Предприятие,      являющееся      заказчиком      строительства
административного  здания,  привлекает  для  строительства  денежные
средства  юридических  и  физических  лиц  по  договорам  о  долевом
строительстве  нежилых помещений. Согласно договору после  окончания
строительства   заказчик   должен   передать   часть    законченного
капитального строительства в собственность дольщика; при этом  право
собственности  оформляется непосредственно  дольщиком.  Заказчик  за
выполнение    своих    обязанностей   по   строительству    получает
вознаграждение.
     
     Вопросы:
     Прав  ли  заказчик,  включая в обороты по  реализации  объектов
только  свое  вознаграждение  и  не  отражая  по  счетам  реализации
передачу дольщикам затрат по незавершенному строительству?
     Вправе   ли   заказчик  передать  дольщикам  после   завершения
строительства  и  приемки объекта накопленные в  ходе  строительства
суммы  налоговых вычетов исходя из удельного веса стоимости  объекта
завершенного капитального строительства?
     Имеют  ли  право дольщики после приемки объекта и ввода  его  в
эксплуатацию принимать к вычету суммы НДС, переданные им заказчиком?
     Может  ли  заказчик  в  период  строительства  не  включать   в
налоговую  базу  по  НДС  расходы по рекламе, маркетинговым  услугам
сверх  установленных  нормативов, если эти  расходы  учитывались  на
счете   08  «Вложения  во  внеоборотные  активы»  и  при   вводе   в
эксплуатацию построенного объекта войдут у дольщика в первоначальную
стоимость основных средств? (рег. № 0811-04)
     
     Ответы:
     В  соответствии  с  подпунктом 5.1 п. 5  Инструкции  о  порядке
исчисления  и  уплаты налога на добавленную стоимость,  утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№  16  (далее  -  Инструкция),  объектом налогообложения  признаются
обороты  по  передаче  внутри организации,  а  также  индивидуальным
предпринимателем для собственных нужд для использования  в  качестве
основных  средств  и  нематериальных активов  объектов  собственного
производства,  а  также объектов (этапов) завершенного  капитального
строительства.
     Налоговая  база  при осуществлении посреднической  деятельности
определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений,  сборов  и
(или)  других аналогичных платежей по договорам поручения,  комиссии
или консигнации либо иным аналогичным договорам (п. 11 Инструкции).
     Таким   образом,  поскольку  у  заказчика  не  возникает  права
собственности  на объект незавершенного и завершенного  капитального
строительства, то объектом налогообложения в данном случае  является
вознаграждение    заказчика.    Стоимость    объекта    завершенного
капитального  строительства объектом налогообложения у заказчика  не
является.
     При  передаче  заказчиком дольщику части  объекта  завершенного
капитального строительства также передается часть налоговых вычетов,
накопленных  заказчиком в соответствии с п. 6 ст. 16  Закона  от  19
декабря  1991  г.  «О налоге на добавленную стоимость».  Определение
вычетов, подлежащих передаче, производится исходя из удельного  веса
стоимости  части  объекта  завершенного капитального  строительства,
передаваемой   дольщику,  в  общей  стоимости  объекта  завершенного
капитального  строительства. Указанные суммы налога  на  добавленную
стоимость   принимаются  к  вычету  дольщиком  в   общеустановленном
порядке.
     Согласно    подпункту    5.1   п.   5    Инструкции    объектом
налогообложения признаются обороты по передаче внутри организации, а
также   индивидуальным   предпринимателем   для   собственных   нужд
производственных и приобретенных объектов, за  исключением  основных
средств  и  нематериальных  активов,  для  собственного  потребления
непроизводственного  характера, стоимость которых  не  относится  на
издержки  производства и обращения. В соответствии с п. 2 Инструкции
собственное  потребление  непроизводственного  характера   объектов,
стоимость которых не относится на издержки производства и обращения,
-  любое  их  потребление,  за  исключением  отнесения  на  затраты,
участвующие  в  исчислении облагаемой налогом  прибыли  (подоходного
налога).
     Таким  образом,  суммы  сверхнормативных расходов  по  рекламе,
маркетинговым  услугам,  не учитываемые  при  исчислении  налога  на
прибыль,  подлежат  обложению налогом  на  добавленную  стоимость  у
заказчика в общеустановленном порядке.
     
                                                         О.А.БУРДЮК,
                                             главный государственный
                                                 налоговый инспектор
                                               управления косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                      (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО,
                                     начальник управления косвенного
                                                налогообложения МНС)


20.09.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 34, с.66