БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
СУДЕБНЫХ ИЗДЕРЖЕК И РАСЧЕТОВ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ
Л.А.ОБУХОВА,
генеральный директор
ОДО «МастерАудит»
В процессе хозяйственной деятельности при невыполнении условий
заключенных договоров выставляются претензии исполнителям,
продавцам, подрядчикам. Претензия - это выражение недовольства
качеством или количеством поставленных товаров, сроками поставок,
качеством и сроками выполнения работ (оказания услуг),
несвоевременной оплатой или неоплатой по сделке и т.д. Претензия
выставляется в письменной форме той стороной, которая ущемлена в
своих правах и интересах.
Исполнитель (продавец, подрядчик) обязан рассмотреть
поступившую претензию, проверить обоснованность ее предъявления и
принять решение: удовлетворить или не удовлетворить, т.е. признать
или не признать себя стороной, нанесшей имущественный ущерб.
Бухгалтерский учет
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и
Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского
учета, утвержденными постановлением Министерства финансов от 30 мая
2003 г. № 89, в бухгалтерском учете для обобщения информации о
расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам,
транспортным и другим организациям, используется счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
На субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 отражаются также
расчеты по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам,
пеням и неустойкам.
По дебету субсчета «Расчеты по претензиям» счета 76
отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по
выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних)
несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при
выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с кредитом счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или с кредитом счетов
учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат,
когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных
поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как
записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат
были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных
поставщиками и подрядчиками);
- к поставщикам материалов, товаров, к организациям,
перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные
несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в
корреспонденции с кредитом счета 60;
- к поставщикам, транспортным и другим организациям за
недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в
корреспонденции с кредитом счета 60;
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или
подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных
судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на
производство;
- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным
(перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со
счетами учета денежных средств, кредитов;
- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,
подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и
других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах,
признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных
претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в
корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и
расходы», субсчет «Доходы, участвующие в налогообложении».
Субсчет «Расчеты по претензиям» счета 76 кредитуется на суммы
поступивших платежей в корреспонденции с дебетом счетов учета
денежных средств. Суммы, которые, как может быть выяснено
впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с
которых были приняты на учет по дебету субсчета «Расчеты по
претензиям» счета 76.
Аналитический учет по субсчету «Расчеты по претензиям» счета
76 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления
груза, а при приемке поступивших товарно-материальных ценностей на
складе обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а
также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того
как счет был акцептован) были обнаружены несоответствия цен,
обусловленных договором, или арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» на соответствующую сумму кредитуется
в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет «Расчеты по
претензиям».
Если при приемке ценностей, поступивших от поставщиков,
выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм
естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель
относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей» с кредита счета 60, а сумму потерь сверх
норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре),
предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет
счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям», с кредита счета 60. При
отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных
организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76, субсчет
«Расчеты по претензиям», списывается в дебет счета 94 с кредита
счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям».
Суммы предъявленных виновникам претензий, а также порядок их
погашения отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
--------------------------T--------------------T--------------------¬
¦Наименование хозяйствен- ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ ной операции ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦ Выставлена претензия продавцу, подрядчику (исполнителю): ¦
+-------------------------T--------------------T--------------------+
¦на сумму завышения цен,¦76 «Расчеты с разны-¦07 «Оборудование к¦
¦тарифов, объемов работ,¦ми дебиторами и кре-¦установке» ¦
¦претензий по количеству и¦диторами», субсчет¦08 «Вложения во вне-¦
¦качеству поступивших ТМЦ,¦«Расчеты по претен-¦оборотные активы» ¦
¦арифметических ошибок и¦зиям» ¦10 «Материалы» ¦
¦т.п. ¦ ¦18 «Налог на добав-¦
¦ ¦ ¦ленную стоимость по¦
¦ ¦ ¦приобретенным това-¦
¦ ¦ ¦рам, работам, услу-¦
¦ ¦ ¦гам» ¦
¦ ¦ ¦41 «Товары» ¦
¦ ¦ ¦60 «Расчеты с по-¦
¦ ¦ ¦ставщиками и подряд-¦
¦ ¦ ¦чиками» ¦
¦ ¦ ¦76 «Расчеты с разны-¦
¦ ¦ ¦ми дебиторами и кре-¦
¦ ¦ ¦диторами», субсчет¦
¦ ¦ ¦«Расчеты с организа-¦
¦ ¦ ¦циями и лицами по¦
¦ ¦ ¦исполнительным доку-¦
¦ ¦ ¦ментам» и др. ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦на сумму затрат и потерь¦76 «Расчеты с разны-¦20 «Основное произ-¦
¦от простоев по внешним¦ми дебиторами и кре-¦водство» ¦
¦причинам ¦диторами», субсчет¦23 «Вспомогательные¦
¦ ¦«Расчеты по претен-¦производства» ¦
¦ ¦зиям» ¦44 «Расходы на ре-¦
¦ ¦ ¦ализацию» ¦
¦ ¦ ¦76 «Расчеты с разны-¦
¦ ¦ ¦ми дебиторами и кре-¦
¦ ¦ ¦диторами», субсчет¦
¦ ¦ ¦«Расчеты с организа-¦
¦ ¦ ¦циями и лицами по¦
¦ ¦ ¦исполнительным доку-¦
¦ ¦ ¦ментам» и др. ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦на сумму претензий за¦76 «Расчеты с разны-¦28 «Брак в произ-¦
¦брак, возникший по вине¦ми дебиторами и кре-¦водстве» ¦
¦поставщиков, подрядчиков¦диторами», субсчет¦ ¦
¦или транспортных органи-¦«Расчеты по претен-¦ ¦
¦заций ¦зиям» ¦ ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦на сумму претензии к бан-¦76 «Расчеты с разны-¦51 «Расчетный счет» ¦
¦ку по суммам, ошибочно¦ми дебиторами и кре-¦52 «Валютные счета» ¦
¦списанным (перечисленным)¦диторами», субсчет¦55 «Специальные сче-¦
¦со счетов предприятия ¦«Расчеты по претен-¦та в банках» ¦
¦ ¦зиям» ¦ ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦ Предъявление сумм потерь виновным лицам или их иное погашение: ¦
+-------------------------T--------------------T--------------------+
¦при отказе судом во взыс-¦94 «Недостачи и по-¦76 «Расчеты с разны-¦
¦кании их с продавцов,¦тери от порчи ценно-¦ми дебиторами и кре-¦
¦подрядчиков (исполните-¦стей» ¦диторами», субсчет¦
¦лей), в том числе транс-¦ ¦«Расчеты по претен-¦
¦портных организаций, ра-¦ ¦зиям» ¦
¦нее отнесенных в дебет¦ ¦ ¦
¦счета 76, субсчет 76-3¦ ¦ ¦
¦єРасчеты по претензиямЄ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦при отсутствии конкретных¦92 «Внереализацион-¦94 «Недостачи и по-¦
¦виновников и их списании¦ные доходы и расхо-¦тери от порчи ценно-¦
¦на основании решения ру-¦ды», субсчет «Расхо-¦стей» ¦
¦ководителя предприятия ¦ды, участвующие в¦ ¦
¦ ¦налогообложении» ¦ ¦
L-------------------------+--------------------+---------------------
Нередко виновная сторона сознательно не хочет признавать факт
нанесения ущерба. При таком развитии событий потерпевшая сторона для
защиты своих интересов вынуждена обратиться в суд и бывшие
контрагенты по сделке становятся противостоящими сторонами в деле
искового производства.
В данной ситуации кроме моральных потерпевшая сторона несет
еще и материальные издержки (например, оплата судебных расходов).
В соответствии со ст.ст. 98 и 99 Хозяйственного
процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) к
судебным расходам относятся государственная пошлина и издержки,
связанные с рассмотрением дела. В свою очередь судебные издержки
состоят из:
- денежных сумм, подлежащих выплате экспертам, специалистам,
свидетелям и переводчикам;
- расходов по производству осмотра на месте;
- расходов по извещению и вызову сторон в суд, направлению
судебных актов и выполнению судебных поручений;
- иных расходов, признанных хозяйственным судом необходимыми.
Экспертам, специалистам, переводчикам и свидетелям в
соответствии с Кодексом возмещаются понесенные ими в связи с явкой в
суд расходы по проезду и найму жилых помещений, а также
выплачиваются суточные.
Если при заключении мирового соглашения стороны предусмотрели
порядок распределения судебных расходов, то они распределяются в
соответствии с этим соглашением (ст.107 Кодекса).
Другие варианты распределения судебных расходов оговорены в
ст. 108 Кодекса. Так, стороне, в пользу которой вынесено решение,
суд присуждает за счет другой стороны все понесенные ею по делу
судебные расходы. Исключением является государственная пошлина, от
уплаты которой истец был освобожден.
Если иск удовлетворен частично, то названные виды расходов в
стоимостном выражении распределяются и присуждаются истцу
пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, а
ответчику - пропорционально той части исковых требований, в которой
истцу отказано.
Издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и
государственная пошлина, от уплаты которой истец был освобожден,
взыскиваются с ответчика в республиканский бюджет.
При отказе в удовлетворении иска понесенные хозяйственным
судом издержки и государственная пошлина, от уплаты которой истец
был освобожден, взыскиваются с истца, в том числе и в случае, когда
с иском в защиту его интересов обратились иные лица.
Таким образом, судебными являются только те издержки, которые
оговорены Кодексом и возложены на одну из сторон, обязанную по
решению суда их погасить. Документ, дающий право считать расходы
судебными издержками, - решение суда, определяющее исход дела. Все
другие расходы, понесенные сторонами в ходе судебных разбирательств,
к судебным издержкам не относятся, если они не признаны судом
необходимыми, в частности:
- услуги адвоката;
- транспортные расходы по доставке представителей сторон к
месту суда и обратно;
- командировочные расходы работников и другие подобные
расходы.
Следует отметить, что судебные издержки и арбитражные расходы
в случае рассмотрения спорных вопросов включаются в состав
внереализационных расходов в соответствии с Типовым планом счетов
бухгалтерского учета. Согласно ст. 1 Закона от 9 июля 1999 г. «О
международном арбитражном (третейском) суде» под арбитражными
расходами следует понимать оплаченные услуги арбитра, приглашенного
сторонами по их соглашению или назначенного в установленном порядке
для разрешения спора. Такие расходы возможны при судебных
разбирательствах с нерезидентами Республики Беларусь.
Судебные издержки стороной, которой надлежит их погашать,
включаются в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»,
субсчет «Расходы, участвующие в налогообложении». Другие понесенные
в процессе разрешения спора расходы погашаются за счет собственных
источников предприятия, если они не признаны судом необходимыми или
понесены при рассмотрении дела по инициативе одной из сторон
дополнительно и в дальнейшем не предъявлены суду как необходимые.
Эти расходы нельзя отождествлять со стоимостью услуг сторонних
организаций, которая включается в состав затрат производства
(издержек обращения). Так, услуги адвоката нельзя отождествлять с
услугами юрисконсульта, если должность последнего не предусмотрена
штатным расписанием или является вакантной, в связи с чем обращаться
за консультацией приходится в стороннюю организацию.
Списание судебных издержек и арбитражных расходов у ответчика
и (или) при отказе истца от судебного рассмотрения претензий у него
самого (в полной сумме или частично) производится в дебет счета 92
«Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Расходы, участвующие
в налогообложении», на основании вынесенного судом решения. До
принятия судебного решения эти расходы следует учитывать на счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
претензиям», на основании первичных бухгалтерских документов (актов
оказанных услуг, счетов-фактур, инвойсов и т.п.).
По результатам суда кроме судебных и арбитражных расходов
ответчик, как правило, возмещает истцу сумму иска, которая и
является суммой претензии, состоящей из стоимости недопоставленных
товарно-материальных ценностей, сумм затрат и потерь от простоев по
внешним причинам, сумм затрат по браку, возникшему по вине
поставщика, сумм штрафов, пеней, неустоек и т.п.
Следовательно, в учете истца на сумму иска делаются следующие
бухгалтерские проводки:
-----------------------T---------------------T----------------------¬
¦ Наименование хозяйс- ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ твенной операции ¦ ¦ ¦
+----------------------+---------------------+----------------------+
¦Внесена государствен-¦76 «Расчеты с разными¦51 «Расчетный счет» ¦
¦ная пошлина при подаче¦дебиторами и кредито-¦52 «Валютные счета» ¦
¦иска в суд ¦рами», субсчет «Рас-¦71 «Расчеты с подот-¦
¦ ¦четы по претензиям» ¦четными лицами» ¦
+----------------------+---------------------+----------------------+
¦Поступили денежные¦51 «Расчетный счет» ¦76 «Расчеты с разными¦
¦средства от ответчика¦52 «Валютные счета» ¦дебиторами и кредито-¦
¦по погашению суммы ис-¦ ¦рами», субсчет «Расче-¦
¦ка, государственной¦ ¦ты по претензиям» ¦
¦пошлины, судебных из-¦ ¦ ¦
¦держек, арбитражных¦ ¦ ¦
¦расходов, оплаченных¦ ¦ ¦
¦ранее истцом и присуж-¦ ¦ ¦
¦денных к погашению от-¦ ¦ ¦
¦ветчиком ¦ ¦ ¦
+----------------------+---------------------+----------------------+
¦Поступление от ответ-¦07 «Оборудование к¦76 «Расчеты с разными¦
¦чика ТМЦ в счет пога-¦установке» ¦дебиторами и кредито-¦
¦шения суммы иска и¦08 «Вложения во вне-¦рами», субсчет «Расче-¦
¦прочих расходов, опла-¦оборотные активы» ¦ты по претензиям» ¦
¦ченных ранее истцом и¦10 «Материалы» ¦ ¦
¦присужденных к погаше-¦18 «Налог на добав-¦ ¦
¦нию ответчиком ¦ленную стоимость по¦ ¦
¦ ¦приобретенным това-¦ ¦
¦ ¦рам, работам, услу-¦ ¦
¦ ¦гам» ¦ ¦
¦ ¦41 «Товары» ¦ ¦
+----------------------+---------------------+----------------------+
¦Поступление штрафов,¦51 «Расчетный счет» ¦92 «Внереализационные¦
¦пеней, неустоек, пре-¦52 «Валютные счета» ¦доходы и расходы»,¦
¦дусмотренных договором¦ ¦субсчет «Доходы, учас-¦
¦и (или) присужденных¦ ¦твующие в налогообло-¦
¦судом (суммы предъяв-¦ ¦жении» ¦
¦ленных претензий, не¦ ¦ ¦
¦признанных виновными,¦ ¦ ¦
¦на учет не принимают-¦ ¦ ¦
¦ся) ¦ ¦ ¦
+----------------------+---------------------+----------------------+
¦Оплата услуг адвоката¦76 «Расчеты с разными¦51 «Расчетный счет» ¦
¦и иных аналогичных¦дебиторами и кредито-¦52 «Валютные счета» ¦
¦расходов, не признан-¦рами», субсчет «Рас-¦71 «Расчеты с подот-¦
¦ных судом необходимы-¦четы с организациями¦четными лицами» ¦
¦ми, и погашение данных¦и лицами по исполни-¦76 «Расчеты с разными¦
¦расходов за счет соб-¦тельным документам» ¦дебиторами и кредито-¦
¦ственных источников ¦92 «Внереализационные¦рами», субсчет «Рас-¦
¦ ¦доходы и расходы»,¦четы с организациями и¦
¦ ¦субсчет «Расходы,¦лицами по исполни-¦
¦ ¦участвующие в налого-¦тельнымдокументам» ¦
¦ ¦обложении» ¦ ¦
L----------------------+---------------------+-----------------------
Погашение суммы иска производится путем зачисления денежных
средств на банковский счет истца. Кроме того, ему могут быть
допоставлены недостающие товарно-материальные ценности,
дополнительно проведены работы по переделке строящегося объекта и
т.п. В учете эти операции отражаются следующим образом:
Д-т 07 «Оборудование к установке»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
10 «Материалы»
41 «Товары»
51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках» и др.
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты по претензиям»
На сумму признанных и оплаченных ответчиком штрафов, пеней,
неустоек делается запись
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты по претензиям»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»,
субсчет «Доходы, участвующие в налогообложении»
Если виновный не признал претензию и суд отказал в иске или
вынес решение в пользу ответчика, в учете истца делаются следующие
записи:
----------------------T------------------------T--------------------¬
¦Наименование хозяйс- ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ твенной операции ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------------+--------------------+
¦На суммы претензий¦07 «Оборудование к уста-¦76 «Расчеты с разны-¦
¦при невозможности¦новке» ¦ми дебиторами и кре-¦
¦взыскания ¦08 «Вложения во внеобо-¦диторами», субсчет¦
¦ ¦ротные активы» ¦«Расчеты по претен-¦
¦ ¦10 «Материалы» ¦зиям» ¦
¦ ¦18 «Налог на добавленную¦ ¦
¦ ¦стоимость по приобретен-¦ ¦
¦ ¦ным товарам, работам,¦ ¦
¦ ¦услугам» ¦ ¦
¦ ¦41 «Товары» ¦ ¦
¦ ¦60 «Расчеты с поставщи-¦ ¦
¦ ¦ками и подрядчиками» ¦ ¦
¦ ¦76 «Расчеты с разными¦ ¦
¦ ¦дебиторами и кредитора-¦ ¦
¦ ¦ми», субсчет «Расчеты с¦ ¦
¦ ¦организациями и лицами¦ ¦
¦ ¦по исполнительным доку-¦ ¦
¦ ¦ментам» и др. ¦ ¦
+---------------------+------------------------+--------------------+
¦На суммы, ранее¦20 «Основное производс-¦76 «Расчеты с разны-¦
¦предъявленные, затрат¦тво» ¦ми дебиторами и кре-¦
¦и потерь от простоев¦23 «Вспомогательные про-¦диторами», субсчет¦
¦по внешним причинам,¦изводства» ¦«Расчеты по претен-¦
¦не подлежащие взыска-¦44 «Расходы на реализа-¦зиям» ¦
¦нию ¦цию» и др. ¦ ¦
+---------------------+------------------------+--------------------+
¦На суммы потерь, ра-¦94 «Недостачи и потери¦76 «Расчеты с разны-¦
¦нее предъявленные ви-¦от порчи ценностей» ¦ми дебиторами и кре-¦
¦новникам, по которым¦ ¦диторами», субсчет¦
¦судом отказано в иске¦ ¦«Расчеты по претен-¦
¦ ¦ ¦зиям» ¦
L---------------------+------------------------+---------------------
В учете ответчика погашение суммы иска по решению суда
отражается следующим образом:
--------------------------T--------------------T--------------------¬
¦Наименование хозяйствен- ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ ной операции ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦Включены в разряд потерь¦92 «Внереализацион-¦20 «Основное произ-¦
¦суммы расходов с дальней-¦ные доходы и расхо-¦водство» ¦
¦шим предъявлением их ви-¦ды», субсчет «Расхо-¦23 «Вспомогательные¦
¦новному лицу или при от-¦ды, участвующие в¦производства» ¦
¦сутствии виновных лиц их¦налогообложении»* ¦28 «Брак в произ-¦
¦погашением ¦94 «Недостачи и по-¦водстве» ¦
¦ ¦тери от порчи ценно-¦44 «Расходы на ре-¦
¦ ¦стей» ¦ализацию» ¦
¦ ¦ ¦51 «Расчетный счет» ¦
¦ ¦ ¦60 «Расчеты с по-¦
¦ ¦ ¦ставщиками и подряд-¦
¦ ¦ ¦чиками» ¦
¦ ¦ ¦62 «Расчеты с поку-¦
¦ ¦ ¦пателями и заказчи-¦
¦ ¦ ¦ками» ¦
¦ ¦ ¦76 «Расчеты с разны-¦
¦ ¦ ¦ми дебиторами и кре-¦
¦ ¦ ¦диторами», субсчет¦
¦ ¦ ¦«Расчеты с организа-¦
¦ ¦ ¦циями и лицами по¦
¦ ¦ ¦исполнительным доку-¦
¦ ¦ ¦ментам» и др. ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦Начислен налог на добав-¦92 «Внереализацион-¦68 «Расчеты по нало-¦
¦ленную стоимость на суммы¦ные доходы и расхо-¦гам и сборам» ¦
¦потерь ¦ды», субсчет «Расхо-¦ ¦
¦ ¦ды, участвующие в¦ ¦
¦ ¦налогообложении»* ¦ ¦
¦ ¦94 «Недостачи и по-¦ ¦
¦ ¦тери от порчи ценно-¦ ¦
¦ ¦стей» ¦ ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦Суммы потерь предъявлены¦73 «Расчеты с персо-¦94 «Недостачи и по-¦
¦виновному лицу ¦налом по прочим опе-¦тери от порчи ценно-¦
¦ ¦рациям» ¦стей» ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦Погашение расходов винов-¦50 «Касса» ¦73 «Расчеты с персо-¦
¦ным лицом ¦51 «Расчетный счет» ¦налом по прочим опе-¦
¦ ¦70 «Расчеты с персо-¦рациям» ¦
¦ ¦налом по оплате тру-¦ ¦
¦ ¦да» и др. ¦ ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦Претензии перевыставлены¦76 «Расчеты с разны-¦07 «Оборудование к¦
¦продавцу, поставившему¦ми дебиторами и кре-¦установке» ¦
¦некачественный товар,¦диторами», субсчет¦08 «Вложения во вне-¦
¦оборудование, или субпод-¦«Расчеты по претен-¦оборотные активы» ¦
¦рядчику (субисполнителю),¦зиям» ¦41 «Товары» ¦
¦выполнившему некачествен-¦ ¦60 «Расчеты с по-¦
¦но работу (услугу), кото-¦ ¦ставщиками и подряд-¦
¦рая была перепродана тре-¦ ¦чиками» ¦
¦тьему лицу - истцу, при¦ ¦62 «Расчеты с поку-¦
¦наличии сроков предъявле-¦ ¦пателями и заказчи-¦
¦ния претензии согласно¦ ¦ками» и др. ¦
¦условиям договора с про-¦ ¦ ¦
¦давцом или субподрядчиком¦ ¦ ¦
¦(субисполнителем). При¦ ¦ ¦
¦этом некачественный то-¦ ¦ ¦
¦вар, оборудование отгру-¦ ¦ ¦
¦жаются продавцу ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦Погашены суммы иска при¦92 «Внереализацион-¦76 «Расчеты с разны-¦
¦отсутствии виновных лиц¦ные доходы и расхо-¦ми дебиторами и кре-¦
¦или истечении сроков¦ды», субсчет «Расхо-¦диторами», субсчет¦
¦предъявления претензии¦ды, участвующие ⦫Расчеты по претен-¦
¦согласно условиям догово-¦налогообложении»* ¦зиям» ¦
¦ра с продавцом или субпо-¦ ¦ ¦
¦дрядчиком (субисполните-¦ ¦ ¦
¦лем) ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦Погашены присужденные хо-¦92 «Внереализацион-¦51 «Расчетный счет» ¦
¦зяйственным судом штрафы,¦ные доходы и расхо-¦52 «Валютные счета» ¦
¦пени, неустойки в разме-¦ды», субсчет «Расхо-¦55 «Специальные сче-¦
¦рах, установленных дого-¦ды, участвующие в¦та в банках» ¦
¦вором, и госпошлина ¦налогообложении»* ¦ ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦Погашены присужденные хо-¦92 «Внереализацион-¦51 «Расчетный счет» ¦
¦зяйственным судом штрафы,¦ные доходы и расхо-¦52 «Валютные счета» ¦
¦пени, неустойки в разме-¦ды», субсчет «Расхо-¦55 «Специальные сче-¦
¦рах, не установленных до-¦ды, участвующие в¦та в банках» ¦
¦говором (сверх установ-¦налогообложении»* ¦ ¦
¦ленных) ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦Оприходованы некачествен-¦45 «Товары отгружен-¦07 «Оборудование к¦
¦ные товары, оборудование,¦ные» ¦установке» ¦
¦полученные от истца (воз-¦90 «Реализация» ¦08 «Вложения во вне-¦
¦вращенные истцом) (метод¦и ¦оборотные активы» ¦
¦єкрасное сторноЄ) ¦60 «Расчеты с по-¦41 «Товары» ¦
¦ ¦ставщиками и подряд-¦и ¦
¦ ¦чиками» ¦90 «Реализация» ¦
¦ ¦62 «Расчеты с поку-¦ ¦
¦ ¦пателями и заказчи-¦ ¦
¦ ¦ками» и др. ¦ ¦
+-------------------------+--------------------+--------------------+
¦Возврат сумм, ранее упла-¦60 «Расчеты с по-¦51 «Расчетный счет» ¦
¦ченных за возвращенные¦ставщиками и подряд-¦52 «Валютные счета» ¦
¦товарно-материальные цен-¦чиками» ¦55 «Специальные сче-¦
¦ности и т.п. ¦62 «Расчеты с поку-¦та в банках» ¦
¦ ¦пателями и заказчи-¦ ¦
¦ ¦ками» и др. ¦ ¦
L-------------------------+--------------------+---------------------
Налогообложение
В соответствии с п. 15 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 19 (далее - Инструкция), к расходам от внереализационных операций,
учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли в порядке,
определенном в настоящем пункте, относятся, в частности:
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (подпункт
15.8 п. 15). К таким расходам следует отнести государственную
пошлину и судебные издержки;
- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с
законодательством, в том числе произошедшие сверх норм естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством,
виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них
(подпункт 15.6 п. 15). Действие данного подпункта распространяется
также на ситуации, возникшие по окончании судебного процесса, если
истец не достиг желаемого результата по причине отказа во взыскании
сумм недостач, потерь, порчи с виновного лица;
- не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по
внешним причинам (подпункт 15.9 п. 15). Действие данного подпункта
распространяется на ситуации, когда договорные отношения с
контрагентом по данному вопросу не урегулированы, у потерпевшего
отсутствуют основания для предъявления ему претензий и др.;
- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за
нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных
расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном
периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского
счета организации). Для целей налогообложения учитываются данные
суммы, уплаченные как в указанных в договоре, так и в присужденных
судом размерах.
Зачисленные на расчетный счет истца (он же продавец,
подрядчик, исполнитель) суммы присужденных хозяйственным судом
штрафов, пеней, неустоек в размерах, установленных договором (сверх
этих размеров), подлежат налогообложению на общих основаниях.
При расчете налога на добавленную стоимость следует
руководствоваться подпунктом 12.3 п. 12 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 16, согласно которому налоговая база увеличивается на суммы,
полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками)
условий договоров.
Налог на добавленную стоимость исчисляется по той ставке, по
которой облагаются те товары (работы, услуги), из-за которых
возникло судебное разбирательство. Следовательно, если применяется
нулевая ставка, то полученные суммы присужденных хозяйственным судом
штрафов, пеней, неустоек облагаются НДС также по нулевой ставке.
Полученные по результатам суда доходы в виде штрафов, пеней,
неустоек в размерах, указанных в договоре (сверх этих размеров),
облагаются налогом на прибыль на основании подпункта 13.10 п. 13
Инструкции как другие доходы от операций, непосредственно не
связанных с производством товаров (работ, услуг), поступившие в
собственность организации. Аналогично взимаются местные сборы,
исчисляемые за счет прибыли (транспортный сбор, сбор на развитие
инфраструктуры города и т.п.).
____________________________
* Здесь и далее см. подпункты 15.3, 15.6 и 15.9 п. 15
Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы
и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 31 января 2004 г. № 19.
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника управления
методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина;
В.А.ЕГОРОВ,
заместитель начальника
главного управления методологии
налогообложения организаций МНС)
07.02.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 5, с.82 (опубликован - 07.02.2005)
