16.  Индивидуальный  предприниматель  -  экспедитор  организует
грузоперевозку  по  маршруту  Республика  Беларусь   -   Королевство
Нидерландов, привлекая транспорт иностранного юридического лица,  не
осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через  постоянное
представительство.
     
     Вопрос:
     Исходя   из   оценки   характера  и  места  выполненных   работ
правомерно ли при удержании налога на доходы руководствоваться п. 20
Инструкции   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога   на   доходы
иностранных  юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности   в
Республике Беларусь через постоянное представительство?
     
     Ответ:
     В  соответствии с положениями Закона от 22 декабря 1991  г.  «О
налогах  на  доходы  и  прибыль» иностранные  юридические  лица,  не
осуществляющие  деятельности в Республике Беларусь через  постоянное
представительство,  получающие доходы  из  источников  в  Республике
Беларусь,  являются  плательщиками налога  на  доходы  по  плате  за
перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок по
ставке 6 процентов.
     Согласно  Инструкции о порядке исчисления и  уплаты  налога  на
доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 14  октября  2003
г.  №  92 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция), налог
на   доходы   по   плате  за  перевозку  в  связи  с  осуществлением
международных перевозок уплачивается по ставке 6 процентов.
     Если  международным договором установлено иное, то  применяются
положения    международного   договора.   Такие   доходы    подлежат
освобождению  от налогообложения в Республике Беларусь  при  условии
соблюдения  порядка,  установленного  главой  5  Инструкции.  Данный
порядок  предусматривает, что для получения полного  или  частичного
освобождения  от  налога  на  доходы  иностранное  юридическое  лицо
самостоятельно  или  через лицо, начисляющее (выплачивающее)  доход,
обязано   представить   в  налоговые  органы   Республики   Беларусь
официальное    подтверждение   факта   постоянного   местопребывания
иностранного  юридического лица в государстве, с которым  Республика
Беларусь  имеет  действующее международное соглашение  по  налоговым
вопросам.
     Таким    подтверждением   и   одновременно    основанием    для
освобождения  от налога на доходы при начислении дохода иностранному
юридическому лицу является справка, подтверждающая факт  постоянного
местопребывания  иностранного юридического  лица  в  государстве,  с
которым   Республика   Беларусь  имеет   действующее   международное
соглашение  по налоговым вопросам, заверенная финансовым (налоговым)
органом этого государства. Справка составляется в произвольной форме
и   должна  содержать  следующие  реквизиты:  дату  выдачи;   полное
наименование иностранного юридического лица и его юридический адрес;
подтверждение того, что иностранное юридическое лицо является  лицом
с   постоянным   местопребыванием   в   государстве   (с   указанием
государства)  для целей применения соглашения по налоговым  вопросам
(с  указанием  названия  соглашения) в  соответствующем  периоде  (с
указанием   периода).   Подтверждение  постоянного   местопребывания
иностранного  юридического  лица может  представляться  в  налоговые
органы  Республики Беларусь как до уплаты налога, так и после уплаты
налога в сроки, установленные законодательством.
     При    представлении    справки,   подтверждающей    постоянное
местопребывание,  основанием для возврата или  зачета  удержанных  и
перечисленных  в  бюджет  сумм налога на доходы  является  заявление
произвольной формы от имени налогового агента на возврат либо  зачет
таких сумм в установленном порядке.
     Вместе  с  тем  следует  иметь  в  виду,  что  согласно  нормам
Инструкции  (п. 19) по доходам за перевозку первоначально  налог  на
доходы  удерживается  и перечисляется в бюджет  вне  зависимости  от
наличия   на   момент  начисления  платежа  (дохода)   подтверждения
постоянного местопребывания иностранного юридического лица.
     При  наличии  оснований для полного или частичного освобождения
от   налога   согласно  нормам  международных  договоров  Республики
Беларусь удержанная и перечисленная в бюджет сумма налога на  доходы
подлежит возврату или зачету в установленном порядке. Основанием для
этого  является  представление документов, указанных выше  (справки,
заявления).
     В  п.  20  Инструкции говорится о возврате налога на доходы  по
услугам   за   перевозку,  если  эти  услуги   оказаны   (выполнены)
иностранным юридическим лицом за пределами Республики Беларусь. Этот
факт   должен  быть  подтвержден  документами,  оговоренными  данным
пунктом Инструкции, однако необходимо иметь в виду, что нормы п.  20
Инструкции применяются только с учетом положений п. 19 Инструкции.
     Следовательно,  доходы  иностранного  юридического   лица,   не
осуществляющего деятельности в Республике Беларусь через  постоянное
представительство, полученные из источников в Республике Беларусь по
услугам  за  международную перевозку, в любом  случае  первоначально
подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
     В   соответствии  с  положениями  Инструкции  налог  на  доходы
удерживается      юридическими     лицами     и      индивидуальными
предпринимателями,  выплачивающими доход  иностранному  юридическому
лицу,  с  полной суммы дохода. Налог удерживается и перечисляется  в
бюджет  не  позднее  дня,  следующего  за  днем  начисления  платежа
иностранному юридическому лицу.
     Юридические  лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие
(выплачивающие)  доходы  иностранному  юридическому  лицу,  являются
налоговыми  агентами согласно ст. 23 Налогового  кодекса  Республики
Беларусь (Общая часть).     
     Налоговая    декларация   (расчет)   по   налогу   на    доходы
представляется  налоговым агентом в налоговые органы  ежемесячно  не
позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа
иностранному  юридическому лицу, по форме согласно  приложению  1  к
Инструкции.
                                                      И.Н.ФИРИСОВИЧ,
                  старший государственный налоговый инспектор отдела
                         налогообложения иностранных юридических лиц
                                      и международных соглашений МНС
                 (Согласовано: В.Ф.ТАРАСЕВИЧ, заместитель начальника
                   управления международных налоговых отношений МНС)                                              
     


21.06.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 23, с.80 (опубликован - 21.06.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 23, с.71
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 23, с.46