ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НДС ПРИ
ПРОВЕДЕНИИ ЗАЧЕТОВ ВЗАИМНЫХ ТРЕБОВАНИЙ
О.А.БУРДЮК,
главный государственный налоговый инспектор отдела
методологии косвенного налогообложения МНС
Действующим законодательством о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость не установлено особых положений,
применяемых при осуществлении зачетов, влияющих на порядок
исчисления и вычета НДС. Однако необходимо обратить внимание на
следующее.
Момент фактической реализации объектов устанавливается учетной
политикой
Пунктом 1 ст. 10 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге на
добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) (далее -
Закон) установлено, что в целях Закона момент фактической реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на
налоговый период:
либо день зачисления денежных средств от покупателя
(заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности за наличные денежные средства - день поступления
указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее
60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности. Настоящее положение распространяется также на суммы,
указанные в ст. 8 Закона;
либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности и предъявления покупателю (заказчику) расчетных
документов.
В соответствии с п. 13 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее -
Инструкция), один из вышеуказанных методов определения момента
фактической реализации объектов устанавливается учетной политикой по
всем операциям по реализации объектов и изменению в течение
календарного года не подлежит.
Поэтому плательщики, определяющие выручку по мере отгрузки
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляют налог на
добавленную стоимость независимо от того, каким образом и в какие
сроки осуществляется зачет взаимных требований.
Плательщики, устанавливающие выручку по мере оплаты
отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в
целях правильного определения налоговой базы должны четко указать
дату осуществления зачета. При этом необходимость четкого
определения даты зачета по большинству операций сохраняется только в
течение 60 дней со дня отгрузки объектов, поскольку на 60-й день
определяется налоговая база и исчисляется налог на добавленную
стоимость.
Однако существуют операции, по которым дата зачета
отслеживается постоянно независимо от того, какой метод определения
выручки применяется налогоплательщиком. Это суммовые разницы.
Операции, по которым при исчислении НДС дата зачета отслеживается
постоянно
Пунктом 1 ст. 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь
определено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено,
что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной
определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных
единицах (ЭКЮ, «специальных правах заимствования» и др.). В этом
случае подлежащая оплате в рублях сумма устанавливается по
официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных
единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения
не установлены законодательством или соглашением сторон.
В соответствии с подпунктом 13.2 п. 13 Инструкции моментом
фактической реализации в отношении разницы, возникающей в связи с
изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с
момента фактической реализации, определенного в соответствии с п.
13, до момента, установленного для определения величины
обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в
белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, является день
получения указанной разницы.
Поэтому при проведении зачетов по договорам, предусматривающим
возможность появления суммовых разниц, дату осуществления зачета
нужно отслеживать для доисчисления налога на добавленную стоимость в
случаях наступления момента реализации объектов. В том случае, если
появляются отрицательные суммовые разницы, уменьшение ранее
исчисленного налога на добавленную стоимость не производится,
поскольку такое уменьшение налоговой базы не предусмотрено Законом.
Осуществление налоговых вычетов при проведении зачетов взаимных
требований
В отношении осуществления налоговых вычетов необходимо
отметить следующее.
Согласно п. 5 ст. 16 Закона вычетам подлежат фактически
уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности либо при ввозе товаров на таможенную территорию
Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.
Поскольку погашение задолженности по приобретенным товарам
(работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной
собственности производится в день зачета, то дата зачета взаимных
требований является датой возникновения налоговых вычетов. При этом
сумма налоговых вычетов на дату их возникновения определяется в
общеустановленном порядке.
Так, если при осуществлении зачета погашается задолженность за
товары (работы, услуги), имущественные права на объекты
интеллектуальной собственности, стоимость которых в соответствии с
договором определена в твердой сумме белорусских рублей, то
налоговые вычеты будут представлять собой предъявленную в документах
продавцом сумму налога на добавленную стоимость.
В случае, если при осуществлении зачета погашается
задолженность за товары (работы, услуги), имущественные права на
объекты интеллектуальной собственности, оплата которых в
соответствии с договором производится в белорусских рублях исходя из
определенной суммы иностранной валюты, налоговые вычеты будут
представлять собой произведение предъявленной в документах продавцом
суммы налога на добавленную стоимость и курса иностранной валюты,
установленного договором, исходя из даты, указанной в договоре. В
аналогичном порядке производится определение суммы налоговых вычетов
в случае, если обязательства по договору выражены в одной
иностранной валюте, а оплата производится в другой иностранной
валюте.
Если при осуществлении зачета погашается задолженность за
товары (работы, услуги), имущественные права на объекты
интеллектуальной собственности, оплата которых в соответствии с
договором производится в иностранной валюте, то налоговые вычеты
будут представлять собой произведение предъявленной в документах
продавцом суммы налога на добавленную стоимость и официального курса
иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики
Беларусь на дату оприходования товаров (подписания акта приема-
передачи выполненных работ и оказанных услуг).
(Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника отдела методологии
косвенного налогообложения МНС)
28.06.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 24, с.20 (опубликован - 28.06.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 25, с.26
