Вопрос:
     Какие  особенности  уплаты и вычета сумм налога,  удержанных  у
иностранных резидентов?
     
     Ответ:
     Распространение  порядка  вычета сумм  налога,  уплаченных  при
приобретении  объектов,  на суммы налога,  удержанные  и  уплаченные
налоговыми агентами (п. 2  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 31 января  2004  г.  №  16,  с
изменениями и дополнениями от 30 июля 2004 г. №  87), означает, что:
     данные  суммы  должны распределяться плательщиками  (налоговыми
агентами)  между  льготируемыми  и  облагаемыми  оборотами  в  целях
отнесения их на затраты по производству и (или) реализации объектов;
     данные  суммы  должны  распределяться  между  льготируемыми   и
облагаемыми  оборотами  в целях отнесения их на  стоимость  основных
средств  и  нематериальных  активов,  если  эти  суммы  удержаны   у
иностранного  резидента  при приобретении у него  объектов  основных
средств  или  нематериальных активов и уплачены в бюджет  Республики
Беларусь;
     данные  суммы  подлежат вычету в пределах налога,  исчисленного
по  реализации  объектов,  если эти суммы  удержаны  у  иностранного
резидента   при   приобретении  у  него  товаров   (работ,   услуг),
имущественных  прав  на объекты интеллектуальной  собственности  (за
исключением основных средств и нематериальных активов) и уплачены  в
бюджет Республики Беларусь;
     данные  суммы  вычитаются  в размере 1/12  в  каждом  налоговом
периоде  независимо  от  суммы  налога,  исчисленной  по  реализации
объектов,  если  эти  суммы  удержаны у иностранного  резидента  при
приобретении  у  него объектов основных средств  или  нематериальных
активов и уплачены в бюджет Республики Беларусь.
     Вместе   с   тем  согласно  п.  30  Инструкции  суммы   налога,
уплаченные  плательщиком  при  приобретении  объектов  в  Российской
Федерации,  подлежат  вычету  только  по  товарам,  происходящим   и
ввозимым  с  территории Российской Федерации.  В  остальных  случаях
сумма  налога,  предъявленная к оплате продавцом,  не  состоящим  на
учете   в  налоговых  органах  Республики  Беларусь,  относится   на
стоимость  приобретенных  объектов,  за  исключением  сумм   налога,
удержанных  плательщиками  при  исполнении  обязанностей   налоговых
агентов.
     
     Пример.
     Резидент  Российской  Федерации,  не  состоящий  на   учете   в
налоговых   органах   Республики   Беларусь,   реализовал    станок,
происходящий  с  территории  Германии,  и  выполнил  его  монтаж  на
территории  Республики Беларусь. Исходя из подпункта  14.1.3  п.  14
Инструкции  местом  реализации станка и работ  по  монтажу  является
территория Республики Беларусь. Учитывая приведенную выше  норму  п.
30  Инструкции, предъявленная по станку и по монтажным работам сумма
НДС  относится  на  их стоимость. Удержанные из стоимости  станка  и
стоимости  работ суммы налога подлежат вычету, несмотря на  то,  что
станок  нероссийского происхождения. В данном случае порядок  вычета
удержанных  сумм налога как по приобретенным объектам, установленный
п.2 Инструкции, не применяется.
     Однако  уплата  удержанного налога в  бюджет  не  подразумевает
подачу  в  банк  отдельного  платежного  поручения,  выписанного  на
удержанную   сумму  налога.  В соответствии со ст.  16  Закона от 19 
декабря  1991  г.   «О  налоге  на  добавленную  стоимость»   вычету
подлежат  суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь  при
приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав  на  объекты
интеллектуальной собственности на территории Республики  Беларусь  у
иностранных  организаций, не состоящих на учете в налоговых  органах
Республики Беларусь.
     Статьей  12  Закона  установлено, что сумма налога,  подлежащая
уплате  плательщиком в бюджет, определяется как разница между  общей
суммой  налога, исчисленной по итогам налогового периода, и  суммами
налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
     Уплате налога предшествует наличие обязательств плательщика  по
уплате. Исполнение этих обязательств производится совершением  факта
уплаты.  Суммы  налоговых вычетов уменьшают размер  обязательств  по
уплате   НДС,   что   практически  представляет   собой   исполнение
обязательств по уплате.
     Следовательно,  в  случае,  если  у  белорусской   организации,
которая  выступает  налоговым агентом,  имеются  значительные  суммы
«входного»  НДС  по  текущей деятельности,  превышающие  исчисленную
сумму  налога  или  равные  данной сумме,  отражение  суммы  налога,
удержанной   у   нерезидента,  в  разделе  I  налоговой   декларации
фактически является уплатой удержанной суммы налога в бюджет.

                                                          Н.Е.НЕХАЙ,
                                             главный государственный
                                               налоговый   инспектор
                                               управления косвенного
                                               налогообложения   МНС

                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                              управления  косвенного
                                              налогообложения   МНС)


27.09.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 35, с.34