В  соответствии  с  учетной политикой  предприятие  производило
определение  выручки  от  реализации  продукции  (работ,  услуг)  по
оплате. В 2005 году предприятие решило изменить учетную политику,  в
соответствии  с которой определение выручки должно производиться  по
отгрузке.
     
     Вопрос:
     Какой  порядок  перехода на новый метод  признания  выручки  от
реализации продукции (работ, услуг)? (рег. № 0039-05)
     
     Ответ:
     В  соответствии  со  ст.  6 Закона от 18  октября  1994  г.  «О
бухгалтерском  учете  и отчетности» (с изменениями  и  дополнениями)
ведение  бухгалтерского учета в организации осуществляется  согласно
учетной  политике  организации,  сформированной  в  соответствии   с
законодательством   Республики  Беларусь  и  утвержденной   приказом
руководителя организации.
     Изменения  в  учетной политике организации в целях  обеспечения
сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала
отчетного  года,  быть обоснованными и оформленными  соответствующим
решением руководителя организации.
     Пунктом  19 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации», утвержденного постановлением Министерства финансов  от
17  апреля  2002 г. № 62, определено, что если изменения  в  учетной
политике организации влияют на метод признания выручки от реализации
товаров,  продукции,  работ,  услуг  (метод  признания  выручки  «по
оплате» меняется на метод «по отгрузке»), то списание на счета учета
реализации товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных  до  начала
отчетного года, производится «по оплате» в течение первого  квартала
отчетного года.
     Организация  в учетной политике может предусмотреть  переходный
период:   январь,  январь-февраль,  январь-март,  но  не  позже.   В
последний день переходного периода товары, отгруженные до  1  января
2005  г.  и  неоплаченные на конец переходного периода,  закрываются
следующей бухгалтерской записью:
     отражена себестоимость отгруженной продукции:
     
     Д-т 90 «Реализация»
     К-т 45 «Товары отгруженные»
     
     отражена задолженность покупателей за отгруженный товар:
     
     Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
     К-т 90 «Реализация»
     
     Однако следует помнить, что согласно п. 14 постановления Совета
Министров  и Национального банка от 11 августа 1993 г. №  536/20  «О
мерах    по    упорядочению   торгово-экономических   отношений    и
взаиморасчетов  с  государствами,  ранее  входившими  в   СССР»   (с
изменениями  и  дополнениями) реализация  продукции  (работ,  услуг)
субъектам хозяйствования других государств, ранее входивших в  СССР,
отражается  субъектами  хозяйствования  республики  в  бухгалтерском
учете и отчетности по поступлении выручки, но не позднее 60 дней  со
дня  отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), если эта  выручка
не востребована в законном порядке.
     Вышеуказанные  требования  не  распространяются  на  продукцию,
поставляемую  предприятиями и организациями по  межправительственным
соглашениям на эквивалентной основе.
     При  изменении метода признания выручки от реализации продукции
(работ,  услуг)  «по  оплате»  на  метод  «по  отгрузке»  необходимо
учитывать  положение подпункта 1.1 п. 1 ст. 10 Закона от 19  декабря
1991  г.  «О  налоге  на  добавленную стоимость»  (с  изменениями  и
дополнениями),  согласно которому при отсутствии в течение  60  дней
оплаты  за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные  услуги)
причитающаяся  выручка включается в налоговую  базу  для  исчисления
налога  на добавленную стоимость за тот налоговый период, в  котором
истекло 60 дней со дня отгрузки.
     
     Пример.
     Организация  в  декабре 2004 года отгрузила готовую  продукцию,
фактическая себестоимость которой составила 1 000 000 руб. Стоимость
согласно договору составляет 1 534 000 руб. В соответствии с учетной
политикой   в  2004  году  метод  признания  выручки  от  реализации
продукции  (работ,  услуг)  определен  «по  оплате».  В  2005   году
организация изменила свою учетную политику и определяет  выручку  от
реализации   продукции  (работ,  услуг)  по  отгрузке.   Оплата   за
отгруженную  продукцию  поступила на расчетный  счет  организации  в
марте 2005 года.
     
-----T-------------------------------T-------T--------T------------¬ 
¦ №  ¦          Содержание           ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб. ¦
¦п/п ¦    хозяйственной операции     ¦       ¦        ¦            ¦
+----+-------------------------------+-------+--------+------------+ 
¦             Бухгалтерские записи в декабре 2004 года             ¦
+----T-------------------------------T-------T--------T------------+ 
¦ 1  ¦Отражена  отгрузка готовой про-¦  45   ¦   43   ¦ 1 000 000  ¦
¦    ¦дукции  покупателю по фактичес-¦       ¦        ¦            ¦
¦    ¦кой себестоимости              ¦       ¦        ¦            ¦
+----+-------------------------------+-------+--------+------------+ 
¦    Бухгалтерские записи по истечении 60 дней со дня отгрузки     ¦
+----T-------------------------------T-------T--------T------------+ 
¦ 2  ¦Начислен  налог  на добавленную¦  97   ¦   68   ¦  234 000   ¦
¦    ¦стоимость                      ¦       ¦        ¦            ¦
¦    ¦(1 534 000 х 18 / 118)         ¦       ¦        ¦            ¦
+----+-------------------------------+-------+--------+------------+ 
¦              Бухгалтерские записи в марте 2005 года              ¦
+----T-------------------------------T-------T--------T------------+ 
¦ 3  ¦Поступила оплата за отгруженную¦  51   ¦  90-1  ¦ 1 534 000  ¦
¦    ¦продукцию                      ¦       ¦        ¦            ¦
+----+-------------------------------+-------+--------+------------+ 
¦ 4  ¦Списана   фактическая  себесто-¦ 90-2  ¦   45   ¦ 1 000 000  ¦
¦    ¦имость отгруженной продукции   ¦       ¦        ¦            ¦
+----+-------------------------------+-------+--------+------------+ 
¦ 5  ¦Отражен ранее начисленный налог¦ 90-3  ¦   97   ¦  234 000   ¦
¦    ¦на добавленную стоимость       ¦       ¦        ¦            ¦
+----+-------------------------------+-------+--------+------------+ 
¦ 6  ¦Начислен  единый  платеж  в ре-¦ 90-5  ¦   68   ¦   50 700   ¦
¦    ¦спубликанский и местные фонды  ¦       ¦        ¦            ¦
¦    ¦(1 534 000 - 234 000) х 3,9 %) ¦       ¦        ¦            ¦
+----+-------------------------------+-------+--------+------------+ 
¦ 7  ¦Отражен финансовый результат от¦ 90-9  ¦   99   ¦  249 300   ¦
¦    ¦реализации готовой продукции   ¦       ¦        ¦            ¦
¦    ¦(1  534  000   -  1 000 000  - ¦       ¦        ¦            ¦
¦    ¦234 000 - 50 700)              ¦       ¦        ¦            ¦
+----+-------------------------------+-------+--------+------------+ 
¦ 8  ¦Начислен   налог   на   прибыль¦  99   ¦   68   ¦   59 832   ¦
¦    ¦(условно,  без  учета налога на¦       ¦        ¦            ¦
¦    ¦недвижимость)                  ¦       ¦        ¦            ¦
¦    ¦(249 300 х 24%)                ¦       ¦        ¦            ¦
+----+-------------------------------+-------+--------+------------+ 
¦ 9  ¦Начислен  целевой  транспортный¦  99   ¦   68   ¦    7579    ¦
¦    ¦сбор (условно, без учета налога¦       ¦        ¦            ¦
¦    ¦на недвижимость)               ¦       ¦        ¦            ¦
¦    ¦(249 300 - 59 832) х 4%)       ¦       ¦        ¦            ¦
L----+-------------------------------+-------+--------+------------- 
     
                                              Т.Л.ДЕРКАЧЕВА, аудитор
                                         (Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                 отчетности Минфина)


25.07.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 28, с.92 (опубликован - 25.07.2005)