НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОГО ТОПЛИВА,
ИСПОЛЬЗУЕМОГО В КАЧЕСТВЕ АВТОМОБИЛЬНОГО
Н.Е.НЕХАЙ, главный государственный
налоговый инспектор
отдела методологии косвенного
налогообложения МНС
Согласно Закону от 19 декабря 1991 г. «Об акцизах» (с
изменениями и дополнениями) ставки акцизов устанавливаются Советом
Министров по согласованию с Президентом.
Законом от 1 января 2004 г. «О внесении изменений и дополнений
в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения» уточнен перечень подакцизных товаров.
Во исполнение данного Закона постановлением Совета Министров
от 16 марта 2004 г. № 293 (далее - постановление № 293) внесено
дополнение в постановление Совета Министров от 21 января 2003 г. №
63 «О ставках акцизов по подакцизным товарам»: установлена ставка
акцизов в размере 0 процентов на прочее топливо, используемое в
качестве автомобильного, т.е. топливо, которым можно производить
заправку автомобилей. Следовательно, организации, производящие такое
топливо, а также организации, ввозящие на таможенную территорию
Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенное на таможенную
территорию Республики Беларусь топливо, используемое в качестве
автомобильного, обязаны представлять в налоговый орган по месту
своей регистрации заполненную налоговую декларацию (расчет) по
акцизам с приложением справки об использованных льготах (применении
нулевой ставки и освобождений) по акцизам по формам, приведенным в
приложениях 1 и 2 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28 (с изменениями и дополнениями),
начиная с декларации за февраль 2004 года.
Постановлением № 293 также установлена ставка акцизов на
судовое топливо в размере 60 евро за тонну (аналогично ставке
акцизов по дизельному топливу).
Несмотря на то, что постановление № 293 вступило в силу с 10
февраля 2004 г., необходимо иметь в виду, что судовое топливо
подлежало обложению акцизами и до этой даты.
Налогообложение судового топлива акцизами основывалось на том,
что указанное топливо, производимое в Российской Федерации и
соответствующее ТУ 38.101567-87 (Российская Федерация), является
топливом для дизельных установок, применяемых на флоте. Судовое
топливо, ввозимое на территорию нашей республики, в таможенных
статистических декларациях классифицируется кодами 2710 19 450 0,
2710 19 490 0 по Товарной номенклатуре внешнеэкономической
деятельности (ТН ВЭД), т.е. газойли с содержанием серы более 0,05
мас. %, но не более 0,2 мас. %, и с содержанием серы более 0,2 мас.
% соответственно или дизельное топливо.
Согласно ст. 1 Закона «Об акцизах» плательщиками акцизов
являются организации, определенные п. 2 ст. 13 Общей части
Налогового кодекса Республики Беларусь, и индивидуальные
предприниматели:
производящие подакцизные товары;
ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию
Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную
территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе
подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически
отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в
отчетном периоде подакцизные товары.
В связи с тем, что судовое топливо в Республике Беларусь не
производится, акцизы по этому топливу подлежат исчислению его
импортерами.
В соответствии со ст. 7 Закона «О внесении изменений и
дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по
вопросам налогообложения» автомобильным топливом, подлежащим
обложению налогом с продаж автомобильного топлива, признано иное
топливо, используемое в качестве автомобильного.
При этом налогообложение зависит не от факта использования
топлива в качестве автомобильного, а подразумевается теоретическая
возможность заправки автомобилей данным топливом.
Следовательно, обороты по реализации иного топлива,
используемого в качестве автомобильного, в том числе судового
топлива, на территории Республики Беларусь облагаются также налогом
с продаж автомобильного топлива.
Плательщиками налога с продаж автомобильного топлива являются
реализующие на территории Республики Беларусь судовое топливо
юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и
международные организации, простые товарищества (участники договора
о совместной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные
предприниматели. Филиалы, представительства и иные обособленные
подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и
текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим
объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих
организаций.
Под реализацией судового топлива при исчислении налога с
продаж автомобильного топлива понимаются купля-продажа, мена,
безвозмездная передача судового топлива, а также его использование
лицом, признаваемым плательщиком налога с продаж автомобильного
топлива, на собственные нужды.
Вместе с тем согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога с продаж автомобильного топлива, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 10 января 2001 г. № 5, в
случае приобретения автомобильного топлива с учетом налога с продаж
автомобильного топлива при дальнейшей его реализации уплата налога
не производится. Сумма налога с продаж автомобильного топлива
выделяется в платежных инструкциях, на ярлыках и ценниках,
выставляемых торгующими организациями, в цене автомобильного
топлива.
Таким образом, плательщиком налога с продаж автомобильного
топлива являются организации, реализующие (использующие на
собственные нужды) судовое топливо на территории Республики
Беларусь. Однако если продавцом топлива - резидентом Республики
Беларусь сумма налога с продаж автомобильного топлива в платежных
или иных документах по каким-либо причинам не была выделена, то
покупатель этого топлива обязан исчислить и уплатить налог по
оборотам по реализации топлива на территории Республики Беларусь.
Кроме того, судовое топливо подлежит обложению налогом на
приобретение бензина и дизельного топлива.
(Согласовано: А.В.НЕДОСТУП, заместитель
начальника отдела методологии
косвенного налогообложения МНС)
05.04.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 13, с.18 (опубликован - 05.04.2004)
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 13, с.18
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 18, с.50
