Учет при передаче индивидуальным предпринимателем ТМЦ на баланс созданного им предприятия
УЧЕТ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
ТМЦ НА БАЛАНС СОЗДАННОГО ИМ ПРЕДПРИЯТИЯ
А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника управления
методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина
Г.В.ХИМЧЕНКО,
консультант управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина
Вопросы:
1. Необходимо ли товары и кассовые суммирующие аппараты,
передаваемые индивидуальным предпринимателем на баланс созданного им
же унитарного предприятия, оформлять как вклад в уставный фонд?
2. Каким образом отражается в бухгалтерском учете
безвозмездная передача индивидуальным предпринимателем собственному
унитарному предприятию, осуществляющему розничную торговлю, товара,
по которому предприниматель еще не рассчитался с кредиторами, если
он деятельность не осуществляет и дохода не имеет?
3. Может ли индивидуальный предприниматель перевести на
унитарное предприятие задолженность по заработной плате?
Ответы:
1. В соответствии со ст. 47 Гражданского кодекса Республики
Беларусь (далее - ГК) любое юридическое лицо подлежит
государственной регистрации в порядке, определяемом законодательными
актами (Декрет Президента от 27 января 2003 г. № 4, с изменениями и
дополнением от 12 ноября 2003 г. № 22 и от 25 мая 2004 г. № 4;
Декрет Президента от 16 марта 1999 г. № 11, с изменениями и
дополнениями от 16 ноября 2000 г. № 22, 17 декабря 2002 г. № 29, 11
сентября 2003 г. № 20, 8 октября 2003 г. № 21 и от 12 ноября 2003 г.
№ 22). Данные государственной регистрации, в том числе для
коммерческих организаций фирменное наименование, включаются в
соответствии с законодательством в Единый государственный регистр
юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.
Нарушение установленного законодательством порядка образования
юридического лица, несоответствие его учредительных документов или
создаваемого юридического лица требованиям законодательства влечет
отказ в государственной регистрации юридического лица.
Согласно ст. 48 ГК юридическое лицо, созданное в соответствии
с законодательством одним учредителем, действует на основании
устава, утвержденного этим учредителем. В учредительных документах
некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в
предусмотренных законодательством случаях - и иных коммерческих
организаций должен быть определен предмет деятельности юридического
лица. Учредительными документами иных коммерческих организаций может
быть предусмотрен предмет их деятельности и в случаях, когда по
законодательству это не является обязательным.
Статьей 47-1 ГК определено, что при создании коммерческой
организации формируется уставный фонд этой организации в порядке,
установленном законодательством.
Размер уставного фонда коммерческой организации должен быть не
менее минимального размера, предусмотренного законодательством.
Вкладом в уставный фонд коммерческой организации могут быть
вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе
имущественные права, либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную
оценку.
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и
Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского
учета, утвержденными постановлением Министерства финансов от 30 мая
2003 г. № 89 (далее - Типовой план счетов), отражение в
бухгалтерском учете формирования уставного фонда производится
следующими записями:
Д-т 01, 04, 10, 41, 51, 52 и др.
К-т 75 - определяется задолженность учредителей (учредителя) по
вкладам в уставный фонд
Д-т 75 - К-т 80 - формируется уставный фонд в размере и в сроки,
указанные в учредительных документах
Следует отметить, что в соответствии со ст. 47-1 ГК
коммерческая организация не может принять на баланс имущество, если
право на отчуждение этого имущества ограничено собственником,
законодательством или договором.
Так, если индивидуальный предприниматель вносит в уставный
фонд созданного унитарного предприятия имущество, по которому
имеется непогашенная кредиторская задолженность, он должен получить
на такую операцию согласие поставщика товара.
После того как уставный фонд унитарного предприятия
сформирован полностью, все прочие взаимоотношения между учредителем
и унитарным предприятием регулируются такими гражданско-правовыми
формами, как договоры купли-продажи, безвозмездного пользования,
безвозмездной передачи, комиссии и др. При этом следует учитывать
нормы гражданского законодательства.
Если индивидуальный предприниматель продает товар унитарному
предприятию, то в отношении такой сделки действуют нормы главы 30
«Купля-продажа» ГК. В соответствии со ст. 424 ГК по договору купли-
продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь,
товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное
управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется
принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму
(цену).
Индивидуальный предприниматель при безвозмездной передаче
товара унитарному предприятию должен руководствоваться нормами главы
32 «Дарение» ГК. В соответствии со ст. 543 ГК по договору дарения
одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать
другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное
право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или
обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или
перед третьим лицом.
Осуществляя передачу товара на основании договора комиссии,
следует руководствоваться главой 51 «Комиссия» ГК. Согласно ст. 880
ГК по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить
одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По
сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права
и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в
сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по
исполнению сделки.
В соответствии со ст. 643 ГК по договору безвозмездного
пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется
передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование
другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту
же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом
нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
В каждом из указанных случаев в бухгалтерском учете
индивидуального предпринимателя (ИП) и унитарного предприятия (УП)
получение товара и кассового суммирующего аппарата (КСА) отражается
следующим образом.
Отражение в бухгалтерском учете операций по договору купли-
продажи:
-------------------------------T-------------------------------¬
¦ Отражение у ИП* ¦ Отражение у УП ¦
+------------------------------+-------------------------------+
¦Приобретен товар: ¦Приобретен товар у ИП: ¦
+------------------------------+-------------------------------+
¦Д-т 41 - К-т 60 ¦Д-т 41 - К-т 60 ¦
+------------------------------+-------------------------------+
¦Д-т 18 - К-т 60 ¦Д-т 18 - К-т 60 ¦
+------------------------------+-------------------------------+
¦Д-т 60 - К-т 51 ¦Д-т 60 - К-т 51 ¦
+------------------------------+-------------------------------+
¦Приобретен КСА: ¦Приобретен КСА у ИП: ¦
+------------------------------+-------------------------------+
¦Д-т 08 (01) или 10 - К-т 60 ¦Д-т 08 (01) или 10 - К-т 60 ¦
+------------------------------+-------------------------------+
¦Д-т 18 - К-т 60 ¦Д-т 18 - К-т 60 ¦
+------------------------------+-------------------------------+
¦Д-т 60 - К-т 51 ¦Д-т 60 - К-т 51 ¦
+------------------------------+-------------------------------+
¦Продан товар и КСА: ¦Продан товар: ¦
+------------------------------+-------------------------------+
¦Д-т 62, 51 - К-т 90, 91 ¦Д-т 62, 51 - К-т 90 ¦
+------------------------------+-------------------------------+
¦Д-т 90, 91 - К-т 41, 01 (10) ¦Д-т 90 - К-т 41 ¦
+------------------------------+-------------------------------+
¦Д-т 90, 91 - К-т 68 ¦Д-т 90 - К-т 68 ¦
L------------------------------+--------------------------------
Отражение в бухгалтерском учете операций по безвозмездной
передаче:
--------------------------------T-------------------------------¬
¦ Отражение у ИП* ¦ Отражение у УП ¦
+-------------------------------+-------------------------------+
¦Приобретен товар: ¦Нет отражения в учете ¦
+-------------------------------+ ¦
¦Д-т 41 - К-т 60 ¦ ¦
+-------------------------------+ ¦
¦Д-т 18 - К-т 60 ¦ ¦
+-------------------------------+ ¦
¦Д-т 60 - К-т 51 ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------------+
¦Приобретен КСА: ¦Нет отражения в учете ¦
+-------------------------------+ ¦
¦Д-т 08 (01) или 10 - К-т 60 ¦ ¦
+-------------------------------+ ¦
¦Д-т 18 - К-т 60 ¦ ¦
+-------------------------------+ ¦
¦Д-т 60 - К-т 51 ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------------+
¦Передано безвозмездно имущес- ¦Получено безвозмездно передан- ¦
¦тво: ¦ное имущество: ¦
+-------------------------------+-------------------------------+
¦Д-т 83 (92) - К-т 41, 01 (10) ¦Д-т 01 (08), 10, 41 ¦
¦ +-------------------------------+
¦ ¦К-т 83 (98) ¦
¦ +-------------------------------+
¦ ¦Д-т 98 - К-т 92 ¦
L-------------------------------+--------------------------------
Отражение в бухгалтерском учете операций по договору комиссии
(только товар):
-----------------------------T----------------------------¬
¦ Отражение у ИП* ¦ Отражение у УП ¦
+----------------------------+----------------------------+
¦Приобретен товар: ¦Получен на реализацию товар:¦
+----------------------------+----------------------------+
¦Д-т 41 - К-т 60 ¦Д-т 004 ¦
+----------------------------+ ¦
¦Д-т 18 - К-т 60 ¦ ¦
+----------------------------+ ¦
¦Д-т 60 - К-т 51 ¦ ¦
+----------------------------+----------------------------+
¦Передан на реализацию товар:¦Продан товар. ¦
+----------------------------+----------------------------+
¦Д-т 45 - К-т 41 ¦Вариант 1 - с участием в¦
¦ ¦расчетах УП: ¦
¦ +----------------------------+
¦ ¦Д-т 51 - К-т 76 ¦
¦ +----------------------------+
¦ ¦Д-т 76 - К-т 51, 90 ¦
¦ +----------------------------+
¦ ¦Д-т 90 - К-т 68 ¦
¦ +----------------------------+
¦ ¦К-т 004 ¦
+----------------------------+ ¦
¦Продан товар: ¦Вариант 2 - без участия в¦
¦ ¦расчетах УП**: ¦
+----------------------------+----------------------------+
¦Д-т 62 - К-т 90 ¦Д-т 51 - К-т 76 ¦
+----------------------------+----------------------------+
¦Д-т 51 - К-т 62 (90) ¦Д-т 76 - К-т 90 ¦
+----------------------------+----------------------------+
¦Д-т 90 - К-т 45 ¦Д-т 90 - К-т 68 ¦
+----------------------------+----------------------------+
¦Д-т 90 - К-т 68 ¦К-т 004 ¦
L----------------------------+-----------------------------
Отражение в бухгалтерском учете операций по договору
безвозмездного пользования (только КСА):
-------------------------------T------------------------------¬
¦ Отражение у ИП* ¦ Отражение у УП ¦
+------------------------------+------------------------------+
¦Приобретен КСА: ¦Нет отражения в учете ¦
+------------------------------+ ¦
¦Д-т 01 (08) или 10 - К-т 60 ¦ ¦
+------------------------------+ ¦
¦Д-т 18 - К-т 60 ¦ ¦
+------------------------------+ ¦
¦Д-т 60 - К-т 51 ¦ ¦
+------------------------------+------------------------------+
¦Передан в безвозмездное поль- ¦Получен КСА в безвозмездное ¦
¦зование КСА: ¦пользование: ¦
+------------------------------+------------------------------+
¦Д-т 01 - К-т 01 ¦Д-т 001 ¦
+------------------------------+------------------------------+
¦Расходы по ремонту и содержа- ¦Расходы по ремонту и содержа- ¦
¦нию КСА***: ¦нию КСА***: ¦
+------------------------------+------------------------------+
¦Д-т 20, 26, 44 - К-т 76 ¦Д-т 20, 26, 44 - К-т 76 ¦
+------------------------------+------------------------------+
¦Д-т 20, 26, 44 - К-т 02 ¦Д-т 20, 26, 44 - К-т 02 ¦
L------------------------------+-------------------------------
Данные операции в бухгалтерском учете производятся при наличии
соответствующих договоров и на основании актов и (или) накладных.
2. В данном случае индивидуальному предпринимателю можно
порекомендовать оформить договор перевода долга с унитарным
предприятием.
В отдельных случаях может возникнуть проблема, связанная с
тем, что индивидуальный предприниматель не вправе распоряжаться
имуществом, на которое в соответствии с договором не имеет прав
собственности. Согласно ст. 224 ГК право собственности у
приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если
иное не предусмотрено законодательством или договором. В этой
ситуации индивидуальный предприниматель должен будет внести
соответствующие изменения в договор с поставщиком.
Кроме того, следует учитывать нормы главы 24 «Перемена лиц в
обязательстве» ГК. В соответствии со ст. 362 ГК перевод должником
своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.
При этом если первоначальная сделка требовала государственной
регистрации, то новая сделка (перевод долга) должна быть
зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой
сделки, если иное не установлено законодательством.
Чтобы получить согласие на перевод долга, необходимо послать
поставщику (кредитору) письмо в форме запроса или заявления. После
того, как кредитор передаст официальный ответ, в котором укажет, что
он не против замены должника, вы можете заключать соглашение о
переводе долга.
После оформления соглашения о переводе долга его копию нужно
передать поставщику.
Сделки по переводу долга не изменяют условия первоначального
договора (сроки расчетов, пени и штрафы за несвоевременную оплату и
т.п.). Поэтому, переводя долг, следует учитывать, что выгода для
предпринимателя может обернуться убытками для унитарного
предприятия.
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерский учет
поступления от поставщиков товаров, перевода долга производится
следующими записями.
Отражение операций до перевода долга:
---------------------------T------------------T---------------¬
¦ Отражение у предприятия- ¦Отражение у пред- ¦ Отражение у ¦
¦ кредитора ¦приятия - первона-¦ предприятия - ¦
¦ ¦чального должника ¦нового должника¦
¦ ¦ (ИП)* ¦ (УП) ¦
+--------------------------+------------------+---------------+
¦ Отгрузка продукции (товаров) ¦
+--------------------------T------------------T---------------+
¦Д-т 45 (90) К-т 41, 43 ¦Д-т 41 - К-т 60 ¦Отражение не¦
+--------------------------+------------------+происходит ¦
¦Д-т 62 - К-т 90 ¦Д-т 18 - К-т 60 ¦ ¦
L--------------------------+------------------+----------------
Отражение операций после перевода долга:
---------------------------T---------------------T------------------¬
¦Отражение у предприятия-¦Отражение у предпри-¦Отражение у пред-¦
¦кредитора ¦ятия - первоначально-¦приятия - нового¦
¦ ¦го должника (ИП)* ¦должника (УП) ¦
+--------------------------+---------------------+------------------+
¦Перевод долга и передача товаров ¦
+--------------------------T---------------------T------------------+
¦При методе учета реализа-¦Д-т 60 - К-т 76 ¦Д-т 41 - К-т 98 ¦
¦ции по отгрузке: ¦Д-т 90 - К-т 41 ¦Д-т 18 - К-т 98 ¦
¦Д-т 76-1 - К-т 62 ¦Д-т 83 (92) - К-т 90 ¦Д-т 98 - К-т 60 ¦
¦При методе учета реализа-¦ ¦ ¦
¦ции по оплате: ¦ ¦ ¦
¦Д-т 76-2 - К-т 45 ¦ ¦ ¦
+--------------------------+---------------------+------------------+
¦Оплата за продукцию (товары) и погашение задолженности по договору¦
¦о переводе долга ¦
+--------------------------T---------------------T------------------+
¦При методе учета реализа-¦Д-т 76 - К-т 62 ¦Д-т 60 - К-т 51 ¦
¦ции по отгрузке: ¦ ¦Д-т 68 - К-т 18 ¦
¦Д-т 51 - К-т 76-1 ¦ ¦ ¦
¦При методе учета реализа-¦ ¦ ¦
¦ции по оплате: ¦ ¦ ¦
¦Д-т 51 - К-т 90 ¦ ¦ ¦
¦Д-т 90 - К-т 76-2 ¦ ¦ ¦
L--------------------------+---------------------+-------------------
Данные операции в бухгалтерском учете производятся при наличии
соответствующих договоров и на основании актов и (или) накладных.
В соответствии со ст. 394 ГК расчеты сторон при исполнении
договора осуществляются по цене, установленной соглашением сторон с
соблюдением норм законодательства.
Изменение цены после заключения договора допускается в случаях
и на условиях, предусмотренных договором, законодательством либо в
установленном законодательством порядке.
Иначе говоря, предприниматель может определить передачу товара
с начисленными им наценками.
3. Заработная плата переводу долга не подлежит, так как оплата
труда - это вознаграждение работнику за выполненную в определенное
время работу. Оплата труда работнику в соответствии с Трудовым
кодексом Республики Беларусь производится только нанимателем.
______________________________
* Здесь и далее. В случае ведения бухгалтерского учета в
соответствии с Типовым планом счетов.
** В данном случае покупатель деньги перечисляет комитенту
(индивидуальному предпринимателю) напрямую, минуя расчетный счет
унитарного предприятия, а на расчетный счет унитарного предприятия
комитент перечисляет только сумму вознаграждения.
*** Согласно ст. 649 ГК ссудополучатель обязан поддерживать
вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии,
включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все
расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором
безвозмездного пользования.
30.08.2004 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 31, с.39
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 32, с.35
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 7-8, с.191
