КОММЕНТАРИЙ
    к постановлению Совета Министров от 8 июля 2004 г. № 837 «Об
   утверждении Положения о порядке удержания неудержанной либо не
 полностью удержанной суммы подоходного налога, направления излишне
 удержанной суммы подоходного налога в уплату предстоящих платежей»
     
     
     С  1  января  2004 г. согласно Закону от 4 января  2003  г.  «О
введении  в  действие  Общей  части  Налогового  кодекса  Республики
Беларусь»  вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики
Беларусь (далее - ОЧНК).
     В   соответствии  с  постановлением  Совета  Министров  от   29
сентября  2003  г.  №  1235  «О внесении изменений  и  дополнения  в
некоторые   постановления  Правительства   Республики   Беларусь   и
признании  утратившими  силу  некоторых постановлений  Правительства
Республики  Беларусь» постановление Совета Министров от  28  августа
2001  г. № 1304 «Об утверждении Положения о порядке возврата излишне
удержанных  и  удержания неудержанных либо не  полностью  удержанных
сумм подоходного налога» с 1 января 2004 г. утратило силу.
     Данное  решение было принято Правительством ввиду противоречий,
содержащихся в постановлении № 1304, с нормами ОЧНК (в частности, со
ст. 60).
     В  целях  урегулирования  отдельных вопросов,  возникающих  при
исчислении  подоходного  налога налоговыми агентами,  постановлением
Совета  Министров от 8 июля 2004 г. № 837 утверждено соответствующее
Положение   о  порядке  удержания  неудержанной  либо  не  полностью
удержанной  суммы подоходного налога, направления излишне удержанной
суммы    подоходного   налога   в   уплату   предстоящих   платежей.
Постановление Правительства принято в соответствии со ст. 20  Закона
от  21 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» (далее
-  Закон)  (в  части,  не противоречащей ОЧНК) и регулирует  вопросы
удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм подоходного
налога,  а  также  направления излишне удержанных  сумм  подоходного
налога  в уплату предстоящих платежей. Данное постановление вступило
в силу с 17 июля 2004 г. (со дня его официального опубликования).
     Как  и  ранее, сумма подоходного налога, не удержанная  или  не
полностью  удержанная  (далее - неудержанная) налоговым  агентом  из
доходов  физического лица, удерживается налоговым агентом, а излишне
удержанная   -   направляется  им  в  уплату  предстоящих   платежей
физического  лица по подоходному налогу (далее - засчитывается),  но
не более чем за три предшествующих года.
     Новым   в   комментируемом  постановлении  является   то,   что
налоговый  агент,  обнаруживший (согласно  справке  о  полученных  в
текущем  году  доходах  и удержанных суммах  подоходного  налога  по
форме,  приведенной в приложении 2 к Инструкции о порядке исчисления
и   уплаты   подоходного  налога  с  физических  лиц,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 20  февраля  2002
г.  №  16 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция)  факты
неправильного  исчисления подоходного налога  налоговым  агентом  по
прежнему  месту работы физического лица и соответственно  удержавший
(засчитавший)  неудержанную (излишне удержанную)  сумму  подоходного
налога, обязан в десятидневный срок со дня совершения таких действий
письменно   сообщить  об  этом  налоговому  агенту,  не  удержавшему
(излишне  удержавшему) эту сумму налога. При этом  налоговый  агент,
получивший такое сообщение, уже будет не вправе совершать  указанные
выше действия.
     Прежней    остается    процедура    удержания    (засчитывания)
неудержанных (излишне удержанных) сумм подоходного налога с доходов,
полученных в предшествующие текущему календарному году периоды. Так,
при  обнаружении факта излишнего удержания (неудержания) подоходного
налога  по  прошествии того года, в котором он имел место, налоговый
агент  вправе удержать (засчитать) неудержанную (излишне удержанную)
сумму  подоходного налога только по согласованию с налоговым органом
по  месту жительства физического лица. В отличие от прежнего порядка
(действовавшего  до  1  января  2004  г.)  письменное  сообщение   о
согласовании   удержания   (засчитывания)   неудержанных    (излишне
удержанных)   сумм  подоходного  налога  с  доходов,  полученных   в
предшествующие  текущему календарному году периоды, налоговый  агент
обязан  направить в налоговый орган по месту жительства  физического
лица в десятидневный срок со дня обнаружения такого факта.
     Так,  например,  10  августа  текущего  года  физическим  лицом
представлены  документы, подтверждающие оплату за получение  первого
высшего  образования.  Оплата  произведена  в  прошлом  году.  Сумма
удержанного подоходного налога за прошлый год составила 80 000  руб.
В  соответствии  с  подпунктом 2.6 п.  2  ст.  3  Закона  произведен
перерасчет  подоходного налога, в результате чего излишне удержанная
сумма  подоходного налога составила 80 000 руб. Налоговый  агент  не
позднее 20 августа текущего года обязан направить в налоговый  орган
по  месту  жительства  этого физического лица письменное  сообщение,
составленное  в произвольной форме, в котором должны  быть  указаны:
фамилия,   имя,  отчество  физического  лица,  у  которого  возникла
переплата  по  подоходному  налогу;  обстоятельства  (основания)  ее
возникновения;  сумма,  подлежащая  к  засчитыванию.   К   сообщению
необходимо приложить справку о полученных в прошлом году  доходах  и
удержанных  суммах  подоходного  налога  по  форме,  приведенной   в
приложении 2 к Инструкции. В рассматриваемом случае налоговый  орган
согласовывает засчитывание налога в размере 80 000 руб. (в  пределах
полученного  физическим лицом дохода и соответственно удержанного  с
него налога) в уплату налога, подлежащего удержанию в текущем году.
     При  невозможности  удержания  неудержанной  суммы  подоходного
налога  по  причине  отсутствия  денежных  выплат  плательщику  либо
выплаты  дохода в натуральной форме налоговый агент, как  и  прежде,
обязан  письменно  сообщать  об  этом  налоговому  органу  по  месту
жительства  физического  лица.  В то же  время  указанное  сообщение
необходимо   теперь   направлять  в  десятидневный   срок   со   дня
возникновения  таких  обстоятельств. Уплата подоходного  налога  при
этом  производится физическим лицом в тридцатидневный  срок  со  дня
вручения  налогового сообщения. Налоговый орган вправе  аннулировать
налоговое сообщение, но только при условии, что предъявленная  сумма
подоходного  налога  была удержана налоговым агентом  до  ее  уплаты
физическим   лицом.   Удержание  налога  должно  быть   подтверждено
справкой,  выданной  физическому лицу налоговым агентом,  удержавшим
налог.
     Сокращены  сроки  рассмотрения вышеназванных  сообщений  и  для
налоговых  органов  -  согласование  удержания  неудержанной   суммы
налога,  засчитывание  излишне  уплаченной  суммы  налога  в  уплату
предстоящих  платежей либо отказ в согласовании (отказ  должен  быть
мотивирован), а также вручение физическому лицу налогового сообщения
на  уплату не удержанной налоговым агентом суммы подоходного  налога
производятся налоговым органом в десятидневный срок со дня получения
им такого сообщения.
     С   момента  вступления  постановления  Правительства  в   силу
возврат излишне удержанных налоговым агентом сумм подоходного налога
производится только налоговыми органами (в соответствии  со  ст.  60
ОЧНК)   при  условии,  что  у  плательщика  подоходного   налога   -
физического  лица  отсутствует обязательство  по  уплате  налога  по
истечении  налогового периода (календарного года).  В  случае,  если
плательщик   налога  -  физическое  лицо  продолжает   получать   от
налогового  агента  доходы,  облагаемые подоходным  налогом,  то  по
истечении налогового периода незасчитанная сумма излишне удержанного
подоходного налога по согласованию с налоговым органом засчитывается
в   текущем   налоговом   периоде  в  счет   исполнения   налогового
обязательства   в  этом  налоговом  периоде  до  полного   погашения
образовавшейся  переплаты по налогу. Исключение  составляют  случаи,
когда  физическое лицо по истечении налогового периода  представляет
налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе  и  расчет
подлежащей   возврату   (засчитыванию)  излишне   удержанной   суммы
подоходного  налога производится налоговым органом,  а  также  когда
физическое  лицо  в  течение календарного года увольняется  с  места
работы.
     
     Пример.
     Совокупная   сумма   облагаемых  подоходным   налогом   доходов
физического  лица, полученных им от налогового агента  с  января  по
июль  текущего  года,  составила  4  000  000  руб.,  соответственно
удержанная сумма подоходного налога - 360 000 руб. Сумма облагаемого
дохода  с  августа по декабрь составит по 500 000 руб. ежемесячно  и
соответственно сумма удержанного подоходного налога - по 45 000 руб.
В  августе  этим  физическим  лицом налоговому  агенту  представлены
документы, дающие право на вычет (в соответствии с подпунктом 2.4 п.
2 ст. 3 Закона) в размере 3 000 000 руб. В результате произведенного
на  основании  представленных документов  перерасчета  переплата  по
подоходному налогу на 1 августа текущего года составила 270 000 руб.
((4  000 000 - 3 000 000) x 9% - 360 000). По доходам, полученным  с
августа   по  декабрь,  налоговый  агент  вправе  засчитать  излишне
удержанную  сумму налога в пределах 225 000 руб.  (по  45  000  x  5
месяцев,  оставшихся  до конца текущего года).  Незасчитанная  сумма
налога  в размере 45 000 руб. может быть засчитана в счет исполнения
налогового обязательства в новом налоговом периоде по согласованию с
налоговым органом по месту жительства физического лица.
     
     На данном примере рассмотрим ряд возможных ситуаций.
     В  случае,  если  в  рассматриваемой ситуации  физическое  лицо
начиная  с  1 ноября не будет получать от данного налогового  агента
доходы, облагаемые подоходным налогом (например, в случае увольнения
в  связи с выходом на пенсию), излишне удержанная и не засчитанная в
текущем  налоговом периоде сумма налога в размере 135 000 руб.  (270
000  -  45  000  x  3  месяца  (август,  сентябрь,  октябрь))  будет
возвращена  (при  условии отсутствия у данного физического  лица  на
начало   нового   налогового   периода   неисполненного   налогового
обязательства)  налоговым  органом по месту  жительства  физического
лица на основании представленной им налоговой декларации (расчета) о
совокупном   годовом  доходе.  В  случае,  если   после   увольнения
физическому  лицу  этим  же налоговым агентом  в  текущем  налоговом
периоде  будут произведены выплаты, подлежащие обложению  подоходным
налогом,  то  имеющаяся переплата по налогу будет засчитана  в  счет
исполнения налогового обязательства.
     Физическое  лицо в ноябре уходит в отпуск по уходу за  ребенком
и  начиная с ноября продолжает получать от налогового агента доходы,
не облагаемые подоходным налогом. В данном случае излишне удержанная
сумма налога (с учетом сумм, не облагаемых налогом в соответствии  с
подпунктами  2.1  и  2.2  п. 2 ст. 3 Закона) будет  возвращена  (при
условии  отсутствия  у  данного физического лица  на  начало  нового
налогового    периода   неисполненного   налогового   обязательства)
налоговым  органом по месту жительства физического лица на основании
представленной  им  налоговой  декларации  (расчета)  о   совокупном
годовом доходе.
     Необходимо  напомнить,  что согласно ст.  18  Закона  налоговая
декларация  (расчет)  о  совокупном  годовом  доходе  представляется
физическими лицами в налоговый орган по месту жительства не  позднее
1 марта по окончании календарного года (налогового периода).
                                                                    
                                                      А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ,
                                   старший государственный налоговый
                                         инспектор отдела исчисления
                                              подоходного налога МНС
                                       (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ,
                                   заместитель начальника управления
                                 налогообложения физических лиц МНС)  


26.07.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 28, с.10
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 28, с.16