В  2004  году  арендатор осуществил реконструкцию арендованного
объекта основных средств. Стоимость реконструкции составила 40  млн.
руб.,   сумма   возмещения  затрат  арендодателем   путем   снижения
повышающего   коэффициента  к  арендной  плате   (согласно   решению
Мингорисполкома от 18 июля 2003 г. № 1275) - 2 млн. руб.
     
     Вопрос:
     Какой   порядок   исчисления  и  вычета  НДС  по  произведенным
капитальным вложениям? (рег. № 0549-04-2)
     
     Ответ:
     Статьей    594   Гражданского   кодекса   Республики   Беларусь
определено,   что  произведенные  арендатором  отделимые   улучшения
арендованного имущества являются его собственностью,  если  иное  не
предусмотрено  договором аренды. В случае, когда арендатор  произвел
за  счет  собственных  средств и с согласия  арендодателя  улучшения
арендованного  имущества,  неотделимые  без  вреда  для   имущества,
арендатор  имеет  право  после прекращения  договора  на  возмещение
стоимости  этих  улучшений,  если иное  не  предусмотрено  договором
аренды.  Стоимость  неотделимых улучшений  арендованного  имущества,
произведенных  арендатором без согласия арендодателя, возмещению  не
подлежит, если иное не предусмотрено законодательством.
       Согласно  п. 15 Инструкции о порядке формирования показателей
бухгалтерской  отчетности, утвержденной постановлением  Министерства
финансов  от 17 февраля 2004 г. № 16 (с изменениями и дополнениями),
в составе основных средств также показываются капитальные вложения в
многолетние  насаждения,  коренное улучшение  земель  (осушительные,
оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты
основных  средств,  включенные  в  установленном  порядке  в  состав
основных средств.
     В  соответствии со ст. 2 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на   добавленную  стоимость»  объектами  налогообложения  признаются
обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав  на
объекты  интеллектуальной  собственности  на  территории  Республики
Беларусь,  включая обороты по передаче внутри организации,  а  также
индивидуальным   предпринимателем   для   собственных    нужд    для
использования  в качестве основных средств и нематериальных  активов
товаров  (работ, услуг) собственного производства, а также  объектов
(этапов) завершенного капитального строительства.
     Таким   образом,   часть  стоимости  работ  по   реконструкции,
оплачиваемая  за счет средств арендатора, подлежит обложению  НДС  в
момент  принятия  на учет работ по реконструкции в составе  основных
средств.   При   этом  сумма  «входного»  налога,   уплаченная   при
приобретении    объектов,    использованных    при    реконструкции,
приходящаяся на эту часть, подлежит вычету в момент принятия на учет
работ по реконструкции в составе основных средств.
     Часть    стоимости   работ   по   реконструкции,    возмещаемая
арендодателем  путем  снижения повышающего коэффициента  к  арендной
плате,  налогом на добавленную стоимость у арендатора не облагается,
если  данные  работы выполнены подрядчиком. При этом  сумма  налога,
предъявленная подрядчиком, принимается к вычету у арендодателя.
       Если  работы по реконструкции выполнялись силами  арендатора,
то  возмещаемая часть стоимости этих работ подлежит обложению НДС  у
арендатора как оборот по реализации работ арендодателю. Данная сумма
НДС предъявляется к вычету арендодателю. Суммы «входного» налога  по
объектам,   использованным   при  реконструкции,   приходящиеся   на
возмещаемую часть затрат по реконструкции, вычитаются у арендатора.
     
                  Ответ подготовлен по разъяснениям специалистов МНС


02.05.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 17, с.74 (опубликован - 02.05.2005)