Особенности исчисления и уплаты НДС в 2004 году.
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ
И УПЛАТЫ НДС В 2004 ГОДУ
А.В.НЕДОСТУП, заместитель
начальника отдела методологии
косвенного налогообложения МНС
Построение любой национальной налоговой системы основывается
прежде всего на обеспечении стабильных доходов государства для
реализации социально-экономических задач, что осуществляется
посредством эффективности взимания налогов, исключая при этом
негативное их влияние на экономическое развитие. Наиболее
безболезненное решение поставленной проблемы вследствие ее
парадоксальности обеспечивает введение НДС, обладающего благодаря
своей природе рядом преимуществ, которые значительно превосходят его
недостатки.
НДС и аналогичные налоги в том или ином виде действуют в
течение уже достаточно длительного периода и во многих странах
являются одним из основных источников доходной части бюджета. Это
обусловлено тем, что по сравнению с другими видами налогов данный
налог обладает рядом существенных преимуществ как для государства,
так и для субъектов предпринимательской деятельности.
Государственные интересы удовлетворяются регулярностью налоговых
поступлений в бюджет и их автоматическим ростом в инфляционных
условиях. Заинтересованность субъектов предпринимательской
деятельности в данном виде налога обусловлена нейтральностью этого
налога к их деятельности, поскольку они выступают только лишь в роли
сборщиков налога с потребителей их товаров и услуг, за исключением
немногочисленных случаев.
Классическая модель исчисления и уплаты НДС представляет
собой:
налогообложение продаж товаров (работ, услуг), т.е. операций
по их реализации;
использование в исчислении «зачетного» метода, т.е.
определяется разница между суммами НДС от налоговой базы и суммами
НДС, уплаченными при приобретении товаров (работ, услуг), -
налоговые вычеты;
уплату НДС за тот налоговый период, в котором произведена
операция, признаваемая объектом налогообложения.
Но многообразие осуществляемых операций привело к тому, что
имеется ряд отступлений от классической системы исчисления и уплаты
НДС, которые и предопределили наличие особенностей в исчислении и
уплате этого налога. Эти особенности будут рассмотрены ниже с
разбивкой на составные элементы любого налога.
I. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В соответствии с Законом от 19 декабря 1991 г. «О налоге на
добавленную стоимость» в редакции от 16 ноября 1999 г. (далее -
Закон) объектом налогообложения признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности (далее товары, работы, услуги,
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности,
основные средства в общем будем называть одним словом - «объекты»)
на территории Республики Беларусь и за ее пределы. Это основные
операции, признаваемые объектом обложения НДС.
Но помимо существующих общих подходов к определению объекта
обложения имеются некоторые особенности.
1. Использованы для собственного потребления приобретенные
(произведенные) товары за счет затрат, не участвующих при исчислении
налога на прибыль (до 2004 года за счет прибыли, остающейся в
распоряжении организации)
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее -
Инструкция), объектом налогообложения признаются обороты по передаче
внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для
собственных нужд произведенных и приобретенных объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, для
собственного потребления непроизводственного характера, стоимость
которых не относится на издержки производства и обращения (подпункт
5.1.1 п. 5).
Собственным потреблением непроизводственного характера
объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и
обращения, признается любое их потребление, за исключением отнесения
на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли
(подоходного налога) (п. 2).
Таким образом, операции по использованию для собственного
потребления объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, признаются объектом обложения НДС.
Если используемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении,
объекты приобретались за счет средств, поступивших из бюджета
Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов, исключая фонды,
созданные плательщиком, то данная операция не признается объектом
обложения НДС.
2. Принят на учет объект основных средств
В соответствии с Инструкцией объектом налогообложения
признаются обороты по передаче внутри организации, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
объектов собственного производства, а также объектов (этапов)
завершенного капитального строительства (подпункт 5.1.1 п. 5).
Следовательно, операция по принятию на учет объекта основных
средств, который был произведен этой организацией или же являлся
объектом (этапом) завершенного капитального строительства,
признается объектом обложения НДС. Операция по принятию на учет
приобретенного объекта основных средств не признается объектом
обложения НДС. Однако если при принятии такого объекта совершались
операции по производству каких-либо товаров (работ, услуг)
собственными силами и их стоимость включается в стоимость объекта
основных средств, то такие операции также признаются объектом
обложения НДС. Не относятся к объекту обложения НДС операции по
принятию на учет объектов основных средств, которые были произведены
либо построены за счет средств, поступивших из бюджета Республики
Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством
Республики Беларусь фондов, исключая фонды, созданные плательщиком.
Также не признается объектом обложения НДС операция по реконструкции
и модернизации ранее имевшегося объекта основных средств.
3. Передано в Российскую Федерацию сырье на переработку на
давальческих условиях
В соответствии с Инструкцией объектом обложения признается
передача товаров для переработки налоговым резидентам государств, с
которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление в
случае реализации товаров, полученных в результате переработки, на
территории этих государств (подпункт 5.1.7 п. 5).
Таким образом, операция по передаче в Российскую Федерацию
сырья для переработки на давальческих условиях с последующей
реализацией произведенных из этого сырья товаров на территории этого
государства признается объектом обложения НДС.
Передача товаров для переработки в Российскую Федерацию в
случае реализации товаров, полученных в результате переработки не на
территории Российской Федерации, не признается объектом
налогообложения при наличии документов, которые подтверждают
реализацию не на территории Российской Федерации.
4. Комиссионером предъявлены к оплате комитенту суммы
расходов, которые связаны с исполнением поручения
В соответствии с Инструкцией в оборот по реализации,
признаваемый объектом налогообложения, не включаются суммы расходов
комиссионера (поверенного) по приобретению объектов, подлежащие
возмещению комитентом (доверителем), не покрываемые вознаграждением
комиссионера (поверенного) (подпункт 6.2 п. 6).
Таким образом, в оборот по реализации, который является
объектом обложения НДС, не входит операция по предъявлению к оплате
комитенту сумм расходов, связанных с исполнением поручения. Однако
это распространяется только на расходы по приобретенным объектам и
на расходы, которые не компенсируются вознаграждением комиссионера.
Следовательно, если комиссионером предъявляется к оплате стоимость
произведенных объектов, то данная операция является объектом
обложения НДС.
5. Арендодатель предъявил арендатору к возмещению сумму
расходов
В соответствии с Инструкцией в оборот по реализации,
признаваемый объектом налогообложения, не включаются суммы расходов
арендодателя по приобретению объектов, подлежащие возмещению
арендатором, не включаемые в сумму арендной платы (подпункт 6.3 п.
6).
Следовательно, НДС не исчисляется при совершении операции по
предъявлению арендодателем арендатору сумм расходов по приобретению
объектов, подлежащих возмещению арендатором, которые не включаются в
сумму арендной платы.
6. Организацией, являющейся стороной договора простого
товарищества, переданы объекты в общее дело
В соответствии с Инструкцией в оборот по реализации,
признаваемый объектом налогообложения, не включаются обороты по
передаче объектов в качестве вклада участника договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за
исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора
другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в соответствии с
договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих
дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности
участников договора простого товарищества (подпункт 6.7 п. 6).
Таким образом, НДС не исчисляется при передаче объектов в
общее дело простого товарищества.
7. Организация приобрела товары в Российской Федерации и там
же их продала. На учете в качестве налогоплательщика Российской
Федерации эта организация не состоит
В соответствии с Инструкцией в оборот по реализации,
признаваемый объектом налогообложения, не включаются обороты по
реализации товаров, приобретенных за пределами Республики Беларусь
без ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь и
реализованных за пределами Республики Беларусь (подпункт 6.8 п. 6).
Таким образом, НДС не исчисляется по операциям по реализации
товаров в Российской Федерации, которые были приобретены в этой
стране и не ввозились на территорию Республики Беларусь, независимо
от того, что организация, совершившая такую операцию, не состоит на
налоговом учете в Российской Федерации.
8. Организация выполнила в Российской Федерации определенную
работу, местом реализации которой не является территория Республики
Беларусь (например, ремонт оборудования). На учете в качестве
налогоплательщика Российской Федерации эта организация не состоит
В соответствии с Инструкцией в оборот по реализации,
признаваемый объектом налогообложения, не включаются обороты по
реализации объектов, за исключением товаров и транспортных услуг, за
пределами Республики Беларусь организациями (структурными
подразделениями организаций), зарегистрированными в качестве
плательщиков за пределами Республики Беларусь (подпункт 6.8 п. 6).
Следовательно, при совершении операции по ремонту на
территории Российской Федерации следует исчислить НДС, так как
данная организация не зарегистрирована в качестве плательщика в
Российской Федерации.
9. Организация ликвидировала объект основных средств, который
числился на балансе до 1 января 2000 г.
В соответствии с Инструкцией в оборот по реализации,
признаваемый объектом налогообложения, не включается прочее выбытие
приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных
активов (подпункт 6.9 п. 6).
Прочим выбытием основных средств, нематериальных активов,
незавершенного капитального строительства и неустановленного
оборудования признается любое их выбытие, за исключением продажи,
обмена и безвозмездной передачи (п. 2).
Следовательно, при совершении операции по ликвидации объекта
основных средств, принятого на баланс до 1 января 2000 г., НДС не
исчисляется.
10. Организацией выявлена недостача товара
В соответствии с Инструкцией оборотами по реализации
признаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм
естественной убыли (п. 7).
Следовательно, при обнаружении недостачи товаров следует
исчислить НДС, но только в случае наличия недостачи сверх норм
естественной убыли.
11. Организация производит начисление амортизации по основным
средствам, приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря
2001 г.
В соответствии с Инструкцией оборотами по реализации
признается начисление амортизационных отчислений, сумма которых не
относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом
прибыли (подоходного налога), по основным средствам, приобретенным в
период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г. (п. 7).
Сумма налога по приобретенным в период с 1 января 2000 г. по
31 декабря 2001 г. основным средствам и нематериальным активам,
амортизационные отчисления по которым не относятся на затраты по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), может
относиться за счет источников собственных средств. При отнесении
амортизационных отчислений по указанным основным средствам за счет
источников собственных средств исчисление налога не производится.
Данное положение применяется и в отношении основных средств и
нематериальных активов, приобретенных без налога на добавленную
стоимость (п. 81).
Таким образом, при начислении амортизации за счет затрат, не
участвующих в исчислении облагаемой налогом прибыли (до 2004 года за
счет прибыли, остающейся в распоряжении), по основным средствам,
приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.,
следует исчислить НДС, если сумма НДС, уплаченная при приобретении
таких основных средств, не была отнесена за счет источников
собственных средств либо эти основные средства были приобретены без
НДС.
12. Организация передала товар своему структурному
подразделению, исполняющему налоговые обязательства
В соответствии с Инструкцией в оборот по реализации,
признаваемый объектом налогообложения, не включаются обороты по
возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного
юридического лица (подпункт 6.4 п. 6).
Если в состав одного юридического лица входят два и более
плательщиков, то при передаче объектов одним из этих плательщиков
другому могут производиться исчисление и уплата НДС (п. 86).
Таким образом, при передаче товаров в пределах одного
юридического лица НДС может исчисляться либо не исчисляться.
13. В результате осуществления инвентаризации на учет
принимается объект основных средств
В соответствии с Инструкцией оборотами по реализации
признается принятие на учет по результатам инвентаризации основных
средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных
основных средств и нематериальных активов (п. 7).
Следовательно, при принятии на учет объекта основных средств,
выявленного в результате проведения инвентаризации, не следует
исчислять НДС, если этот объект является приобретенным, что
подтверждается наличием соответствующих документов об этом. Если
такие документы отсутствуют, то следует исчислить НДС.
14. Приобретен товар на территории Республики Беларусь у
нерезидента Республики Беларусь, который не состоит на учете в
налоговых органах Республики Беларусь
В соответствии с Инструкцией при реализации объектов на
территории Республики Беларусь иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь,
обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога
за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в
налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных
предпринимателей, приобретающих данные объекты (п. 44).
Следовательно, при приобретении объектов у нерезидентов
Республики Беларусь, не состоящих на учете в налоговых органах
Республики Беларусь, главным является определение места реализации
этих объектов. Определение этого производится на основании п. 14
Инструкции, требования которого основаны на содержании ст.ст. 32 и
33 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (далее -
НК). Следовательно, если местом реализации иностранными
организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, объектов будет являться территория Республики Беларусь, то
покупателю необходимо будет исполнять обязанности налогового агента,
которые определены ст. 23 НК.
В п. 14 Инструкции определен порядок установления с 1 января
2004 г. места реализации объектов, что необходимо в условиях
исчисления, удержания и уплаты НДС налоговыми агентами при
приобретении объектов на территории Республики Беларусь у
иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах
Республики Беларусь.
При приобретении товаров место их реализации определяется на
основании положений подпункта 14.1 п. 14 Инструкции. Местом
реализации товаров признается место:
1. нахождения товаров, если они не отгружаются и не
транспортируются;
2. нахождения товаров в момент начала отгрузки или
транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются
продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим
лицом) и если иное не предусмотрено нижеприведенным п. 3 настоящей
статьи;
3. монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары не
могут быть по техническим, технологическим или иным подобным
причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или
несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производятся
продавцом этих товаров или от его имени.
При приобретении имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности место их реализации определяется по
подпункту 14.2 п. 14 Инструкции. В этом случае местом их реализации
признается место деятельности покупателя, если покупатель этих прав
имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом,
т.е. фактически местом реализации таких прав является территория
Республики Беларусь.
По работам, услугам, непосредственно связанным с недвижимым
имуществом, местом их реализации является место фактического
нахождения этого имущества.
По работам, услугам, связанным с движимым имуществом, местом
их реализации является место фактического выполнения этих работ,
оказания услуг.
В подпункте 14.3.3 п. 14 Инструкции указаны работы и услуги,
местом реализации которых является место деятельности потребителя
(пользователя) услуг, если потребитель (пользователь) этих услуг
имеет место нахождения (место жительства) в одном государстве, а
продавец - в другом. Данное положение применяется в отношении:
1. услуг по получению и поддержанию в силе патентов и
свидетельств на объекты промышленной собственности, а также услуг по
передаче исключительных прав на объекты интеллектуальной
собственности;
2. аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических,
бухгалтерских, инновационных, инженерных, рекламных услуг, услуг по
обработке данных, по информационному обеспечению и иных аналогичных
услуг;
3. финансовых, страховых, включая перестрахование, банковских
услуг, за исключением предоставления специальных помещений или
находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
4. услуг по предоставлению, найму персонала;
5. агента, привлекающего от имени основного участника договора
лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг,
предусмотренных в вышеприведенных пп. 1, 2, 3, 4 настоящей статьи;
6. обязательств воздерживаться (полностью или частично) от
оказания услуг, предусмотренных в вышеприведенных пп. 1, 2, 3, 4, 5
настоящей статьи.
Таким образом, при приобретении этих вышеперечисленных работ,
услуг резидентом Республики Беларусь у нерезидентов Республики
Беларусь местом реализации таких работ, услуг признается территория
Республики Беларусь.
По работам, услугам, включая транспортные услуги и услуги по
аренде движимого имущества, а также работам, услугам, не
предусмотренным подпунктами 14.3.1-14.3.3 п. 14 Инструкции, местом
их реализации является место нахождения организации или место
жительства физического лица, выполняющих эти работы, оказывающих
такие услуги. То есть при приобретении указанных работ, услуг
резидентом Республики Беларусь у нерезидентов Республики Беларусь
местом их реализации не будет признаваться территория Республики
Беларусь.
Если реализация объектов носит вспомогательный характер по
отношению к реализации других основных объектов, местом такой
вспомогательной реализации признается место реализации основных
объектов.
Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 14.5 п. 14
Инструкции местом реализации объектов не является Республика
Беларусь, если при их ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь уплачен НДС. При приобретении некоторых товаров за
пределами Республики Беларусь возможны их монтаж и сборка на
территории Республики Беларусь. Следовательно, если стоимость этих
товаров, их монтажа и сборки облагаются НДС при таможенном
оформлении, то местом реализации этих товаров, сборки и монтажа не
является территория Республики Беларусь.
15. Комиссионер реализует на территории Республики Беларусь
товар, принадлежащий комитенту, которым является нерезидент
Республики Беларусь, не состоящий на учете в налоговых органах
Республики Беларусь
В соответствии с Инструкцией при реализации объектов на
территории Республики Беларусь иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по
договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам удержание
и перечисление в бюджет налога производится комиссионером
(поручителем), иным посредником, состоящим на учете в налоговых
органах Республики Беларусь (п. 44).
Таким образом, комиссионеры признаны также налоговыми агентами
своих комитентов. В п.27 Инструкции следует обратить внимание на то,
что при реализации поверенным (комиссионером) объектов по договорам
поручения, комиссии или консигнации покупателю выделяются суммы НДС,
удержанные и перечисленные в бюджет комиссионером (поверенным) за
счет средств иностранных организаций - комитентов (доверителей).
Следовательно, при реализации товаров на территории Республики
Беларусь по договорам комиссии с комитентом - иностранной
организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, комиссионер является налоговым агентом и обязан исчислить,
удержать и уплатить сумму НДС, а также выделить эту сумму налога
покупателю.
II. НАЛОГОВАЯ БАЗА
Для непосредственного исчисления суммы НДС необходима цифровая
оценка облагаемых действий плательщика, которой и является налоговая
база по НДС.
В Законе изложены принципы, лежащие в основе определения
налоговой базы, применение которых позволяет плательщикам исполнить
свои обязательства перед бюджетом по исчислению НДС (ст. 6). Законом
предусмотрено, что налоговая база представляет собой полную
стоимость объектов (ст. 7).
Но помимо существующих общих подходов к определению размера
налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость также
имеются особенности при осуществлении некоторых операций.
1. Использованы для собственного потребления приобретенные
(произведенные) товары за счет затрат, не участвующих при исчислении
налога на прибыль (до 2004 года за счет прибыли, остающейся в
распоряжении организации)
В соответствии с Инструкцией налоговая база при использовании
для собственных нужд, при передаче внутри предприятия, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и
приобретенных объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, для собственного потребления
непроизводственного характера исчисляется исходя из фактически
произведенных затрат по производству и (или) приобретению объектов
(подпункт 10.2 п. 10).
Цена приобретения объектов определяется путем суммирования
фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением
налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов. Цена
приобретения безвозмездно полученных объектов определяется исходя из
рыночной стоимости на дату их оприходования (подпункт 8.4 п. 8).
Таким образом, при осуществлении такой операции следует
определить: объект операции приобретен, произведен или получен
безвозмездно. Если объект приобретен, то налоговой базой является
его стоимость, сложившаяся в результате этого приобретения, за
исключением сумм возмещаемых налогов.
Пример.
Приобретен товар за 1200 денежных единиц, в том числе НДС -
200 денежных единиц. В этом случае размер налоговой базы составляет
1000 денежных единиц, если сумма НДС подлежит вычету, т.е.
фактически подлежит возмещению. Если объект получен безвозмездно, то
налоговой базой является рыночная стоимость этого объекта на дату
его оприходования.
2. Принят на учет объект основных средств
Согласно Инструкции налоговая база по принятию на учет в
качестве объекта основных средств товаров (работ, услуг)
собственного производства, объектов завершенного капитального
строительства определяется исходя из фактически произведенных затрат
по производству и (или) приобретению объектов (подпункт 10.2 п. 10).
При принятии на учет приобретенных основных средств и нематериальных
активов налоговая база определяется исходя из стоимости объектов
собственного производства (п. 11).
Таким образом, при принятии на учет в качестве основных
средств товаров (работ, услуг) собственного производства, в том
числе работ (услуг) в составе приобретенных объектов основных
средств, а также объектов (этапов) завершенного капитального
строительства исчисление налога следует производить исходя из
фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению
объектов.
Пример.
1. Стоимость (без НДС) приобретенного оборудования - 100 000
тыс. руб.
2. Стоимость (без НДС) выполненной сторонней организацией
доставки этого оборудования - 400 тыс. руб.
3. Стоимость выполненных собственными силами работ по монтажу
этого оборудования - 500 тыс. руб.
4. Стоимость объекта основных средств (стр. 1 + стр. 2 +
+ стр. 3) - 100 900 тыс. руб.
5. Налоговая база (стр. 3) - 500 тыс. руб.
Следует отметить, что при определении налоговой базы не
учитываются суммы переоценок, проводимых в соответствии с
постановлениями Совета Министров, стоимость модернизации и
реконструкции имеющихся основных средств, а также стоимость основных
средств, приобретенных и (или) произведенных за счет целевого
финансирования из бюджета Республики Беларусь.
3. Оказаны услуги по производству товаров из давальческого
сырья (материалов)
В соответствии с Инструкцией налоговая база при реализации
услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов)
определяется как стоимость обработки, переработки или иной
трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без
включения в нее налога. При наличии оборотов по реализации услуг по
производству товаров из давальческого сырья (материалов),
реализуемых их собственником в различные государства (включая
Республику Беларусь), налоговая база (исключая акцизы) для
применения различных ставок налога определяется пропорционально
объему (количеству) отгруженных товаров с последующим увеличением на
суммы акцизов (п. 11).
Следует обратить внимание на то, что в налоговую базу
переработчиком включается сумма акцизов (по переработке нефти в
подакцизные нефтепродукты) и не включается стоимость давальческого
сырья (материалов).
Поскольку переработчиком давальческого сырья (материалов) при
оказании услуг для нерезидентов Республики Беларусь по переработке
возможно применение различных ставок налога на добавленную стоимость
в зависимости от направления сбыта товаров их собственником,
налоговая база переработчиком по услуге по переработке определяется
пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров.
Пример.
1. Стоимость услуги по переработке без НДС - 10 000 тыс. руб.
2. Произведено - 500 ед. товара
3. Стоимость услуги по переработке на 1 ед. товара
(10 000/500) 20 тыс. руб.
4. Налоговая база по услугам по переработке 200 ед. товара,
реализуемым собственником на территории Республики Беларусь (200 х
х 20) или (200/500 х 10 000) - 4000 тыс. руб.
5. Налоговая база по услугам по переработке 300 ед. товара,
реализуемым собственником в страны дальнего зарубежья (300 х 20) или
(300/500 х 10 000) - 6000 тыс. руб.
4. Имущество передано в безвозмездное пользование на
определенный срок
Согласно Инструкции при безвозмездной передаче объектов
собственного производства налоговая база определяется исходя из
себестоимости таких объектов (подпункт 8.4 п. 8).
Передача вещи в безвозмездное пользование признается
безвозмездным оказанием услуг (п. 2).
Таким образом, налоговой базой при передаче имущества в
безвозмездное пользование является себестоимость этих услуг, так как
передача вещи в безвозмездное пользование признается безвозмездным
оказанием услуг.
5. Ликвидирован объект основных средств
В соответствии с Инструкцией при прочем выбытии основных
средств, приобретенных с 1 января 2000 г., налоговой базой является
остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости
материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в
оценке возможного использования или реализации (п. 11).
Таким образом, если ликвидируемый объект основных средств был
приобретен с 1 января 2000 г., то следует определить размер
налоговой базы для исчисления налога исходя из его остаточной
стоимости за минусом стоимости полученных активов. Если
ликвидируемый объект основных средств был приобретен до 1 января
2000 г., то определение налоговой базы производить не следует, так
как прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных
средств и нематериальных активов не признается объектом
налогообложения.
6. Ликвидирован объект незавершенного капитального
строительства
В соответствии с Инструкцией при прочем выбытии незавершенного
капитального строительства и неустановленного оборудования налоговой
базой является балансовая стоимость на дату выбытия за вычетом суммы
переоценки, проводимой после 1 января 2000 г. в соответствии с
постановлениями Правительства, а также стоимости материальных
ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке
возможного использования или реализации (п. 11).
Таким образом, если ликвидируется объект незавершенного
строительства, то размер налоговой базы определяется для исчисления
налога исходя из его балансовой стоимости за минусом стоимости
полученных активов, независимо от того, в каком периоде имелся этот
объект незавершенного строительства (до 1 января 2000 г. или после),
а также за вычетом суммы переоценки, проводимой после 1 января 2000
г. в соответствии с постановлениями Правительства.
7. Продан товар, цена реализации которого составила сумму
более цены его приобретения, но менее цены приобретения с учетом
сумм таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость
В соответствии с Инструкцией при реализации объектов по ценам
ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных
активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже
цены приобретения (для приобретенных на стороне объектов) налоговая
база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости,
цены приобретения.
Цена приобретения объектов определяется путем суммирования
фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением
налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов (подпункт 8.4
п. 8).
Таким образом, цена приобретения товара определяется
суммированием цены приобретения и таможенной пошлины. Следовательно,
при реализации товара по цене ниже этой суммы налоговая база при
исчислении налога на добавленную стоимость будет соответствовать
этой сумме. Так как сумма налога на добавленную стоимость,
уплаченная при ввозе товара, подлежит вычету, то эта сумма не
включается в цену приобретения, за исключением случаев отнесения
этой суммы налога на стоимость товара.
8. Реализован объект незавершенного капитального строительства
ниже его балансовой стоимости
В соответствии с Инструкцией при реализации объектов
незавершенного капитального строительства балансовая стоимость
является ценой приобретения. Цена приобретения принимается на дату
реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с
постановлениями Правительства (подпункт 8.4 п. 8).
Следовательно, если объект незавершенного капитального
строительства реализуется ниже его балансовой стоимости, то
налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость
определяется исходя из суммы балансовой стоимости этого объекта, так
как данная стоимость приравнена к цене приобретения.
9. Реализован приобретенный товар, продажа которого
осуществляется по регулируемым розничным ценам
Согласно Инструкции налоговая база при реализации
приобретенных на стороне объектов по регулируемым розничным ценам с
учетом налога определяется как разница между ценой реализации и
ценой приобретения этих объектов. При этом цены приобретения и
реализации определяются с учетом налога (п. 11). Исчисление налога
по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным)
розничным ценам, организации розничной торговли и общественного
питания могут производить исходя из расчетной ставки, определенной
делением суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом
периоде, на стоимость этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и
отчислений, взимаемых при реализации товаров (продукции)), включая
товары, освобожденные от налога.
По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и
регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями розничной
торговли и общественного питания, получающими доход в виде разницы в
ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость
реализованных товаров (продукции) (с учетом всех налогов, сборов и
отчислений, взимаемых при реализации товаров (продукции) (п. 48).
Таким образом, если приобретенный товар реализуется
организациями розничной торговли и общественного питания, то при
применении расчетной ставки налоговая база исчисляется исходя из
стоимости реализованного товара (с учетом всех налогов, сборов и
отчислений, взимаемых при реализации товаров). Если приобретенный
товар реализуется без применения расчетной ставки по налогу на
добавленную стоимость, то налоговая база определяется как разница
между ценой реализации и ценой приобретения этого товара с учетом
сумм налога на добавленную стоимость.
10. Комиссионером осуществлена реализация товаров, принятых на
комиссию
В соответствии с Инструкцией налоговая база при осуществлении
посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в
виде вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей по
договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным
договорам (п. 11).
Таким образом, комиссионер оказывает услугу комитенту по
реализации и (или) приобретению товаров за соответствующее
вознаграждение, сумма которого является налоговой базой при
исчислении комиссионером налога на добавленную стоимость, несмотря
на то, что комиссионер при реализации товаров по договору комиссии
может получить денежные средства, сумма которых соответствует полной
стоимости реализованных товаров.
Также в налоговую базу при исчислении налога на добавленную
стоимость комиссионером включаются суммы иных платежей, в частности,
суммы вознаграждений за делькредере и суммы дополнительной выгоды,
причитающиеся комиссионеру.
11. Размещены ценные бумаги собственной эмиссии выше их
номинальной стоимости
В соответствии с Инструкцией при первичном размещении ценных
бумаг их эмитентами по ценам, превышающим номинальную стоимость,
налоговой базой является сумма превышения цены размещения ценных
бумаг над их номинальной стоимостью (п. 11).
Таким образом, если ценные бумаги собственной эмиссии
размещены на первичном рынке выше номинальной стоимости, то размер
налоговой базы определяется в виде разницы между ценой их размещения
и их номинальной стоимостью.
12. Некоммерческая организация безвозмездно передает ввезенные
товары, которые освобождены от налога на добавленную стоимость при
ввозе, но подлежат налогообложению при реализации
В соответствии с Инструкцией при наличии у некоммерческих
организаций оборотов по реализации товаров, освобожденных от налога
либо от уплаты налога при их ввозе на территорию Республики
Беларусь, налоговая база определяется как стоимость этих товаров,
уменьшенная на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины,
таможенных сборов за таможенное оформление (п. 11).
Следовательно, если некоммерческая организация безвозмездно
передает ввезенные товары, освобожденные от налога на добавленную
стоимость при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь,
по фактической стоимости, соответствующей затратам организации на их
приобретение (включая суммы таможенной пошлины, таможенных сборов за
таможенное оформление), то сумма налоговой базы будет равна нулю и
соответственно сумма налога также будет равна нулю.
13. Организация приобрела путевки, которые в последующем были
реализованы
В соответствии с Инструкцией при реализации путевок, ранее
приобретенных для реализации, налоговой базой является разница между
ценой их приобретения и ценой реализации (п. 11).
Таким образом, налоговой базой при реализации путевок является
не полная их стоимость, а разница между ценой их приобретения и
ценой реализации.
14. Организация, являющаяся подрядчиком, привлекает для
выполнения строительных работ субподрядные организации
В соответствии с Инструкцией налоговая база по выполненным
подрядчиками строительным работам с участием субподрядчиков
определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных
собственными силами (п. 11).
Следовательно, исчисление налога на добавленную стоимость
подрядной организацией производится не от всей стоимости
строительства, а только от стоимости работ, выполненных собственными
силами.
15. Организация реализует имущество, часть оплаты за которое
поступила в одном налоговом периоде, а в следующем налоговом периоде
истекло 60 дней со дня отгрузки этого имущества
В соответствии с Инструкцией налоговая база, определяемая
налогоплательщиком на 60-й день со дня отгрузки объектов,
уменьшается на суммы частичной оплаты, полученной до наступления 60-
го дня (п. 11).
Таким образом, сумма частичной оплаты за имущество, которая
получена в одном отчетном периоде, увеличивает при исчислении налога
на добавленную стоимость суммы налоговой базы в этом периоде. В
периоде, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки имущества, т.е.
наступила дата его реализации, исчисление налоговой базы
производится исходя из стоимости этого имущества, уменьшенной на
сумму частичной оплаты, которая была подвергнута налогообложению в
том налоговом периоде, в котором была получена.
16. Организацией реализуются товары по договору, в котором
стоимость этих товаров выражена в иностранной валюте с оплатой в
белорусских рублях по курсу этой валюты, установленному Национальным
банком на дату оплаты
Если реализация товаров (работ, услуг) осуществляется за
валюту Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме
иностранной валюты или сумме условных денежных единиц, и учетной
политикой предусмотрено определение выручки от реализации товаров
(работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов,
то налоговая база определяется с применением курса иностранной
валюты, установленного на дату реализации товаров (работ, услуг),
т.е. на день отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и
предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, с
последующим увеличением на суммы возникающих суммовых разниц.
Если реализация товаров (работ, услуг) осуществляется за
валюту Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме
иностранной валюты или сумме условных денежных единиц, и учетной
политикой предусмотрено определение выручки от реализации товаров
(работ, услуг) по мере поступления оплаты, то налоговая база
определяется с применением курса иностранной валюты, установленного
на дату реализации товаров (работ, услуг), но не позднее 60 дней со
дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права)
товаров (выполнения работ, оказания услуг), за исключением
задолженности, отсроченной по постановлениям Совета Министров. Если
оплата не поступила до истечения 60 дней, то при определении
налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте
пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального
банка, установленному на 60-й день со дня отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг), с последующим увеличением на
суммы возникающих суммовых разниц.
17. В результате осуществления инвентаризации на учет
принимается объект основных средств
В соответствии с Инструкцией при принятии на учет по
результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов
собственного производства налоговая база определяется исходя из их
остаточной стоимости (п. 11).
Следовательно, при наличии такой операции НДС исчисляется
исходя из остаточной стоимости «найденных» основных средств.
18. Организацией выявлена недостача товара
В соответствии с Инструкцией при недостаче, порче и хищении
объектов собственного производства, за исключением работ и услуг,
безвозмездной передаче объектов собственного производства налоговая
база определяется исходя из себестоимости таких объектов (подпункт
8.4 п. 8).
Следовательно, если обнаружена недостача приобретенных
товаров, то налоговой базой является их стоимость. Если эта
стоимость ниже цены приобретения, то налоговой базой является цена
приобретения. Если обнаружена недостача товаров собственного
производства, то налоговой базой также будет являться их стоимость.
Если эта стоимость будет ниже себестоимости, то налоговой базой
будет являться себестоимость. В этой ситуации следует учитывать, что
стоимость недостающих товаров может быть выше их себестоимости и
цены приобретения, так как сумма недостачи может быть взыскана с
виновного лица с учетом упущенной выгоды организации, которую она
могла бы иметь в случае отсутствия такой недостачи.
19. Организация продает предприятие как имущественный комплекс
В соответствии с Инструкцией налоговая база при реализации
предприятия в целом как имущественного комплекса определяется
отдельно по каждому из видов активов данного предприятия (п. 11).
Таким образом, хотя и продается предприятие в целом, НДС
следует исчислять отдельно по каждому из видов активов данного
предприятия исходя из налоговой базы, определяемой в
общеустановленном порядке.
20. Организация выполнила в Российской Федерации определенную
работу, местом реализации которой не является территория Республики
Беларусь (например, ремонт оборудования). На учете в качестве
налогоплательщика Российской Федерации эта организация не состоит.
Заказчик выплатил стоимость ремонта, которая была уменьшена на сумму
НДС
В соответствии с Инструкцией налоговая база по реализации
объектов уменьшается на сумму НДС, уплаченную по этим объектам в
бюджет иностранных государств, плательщиком, а также покупателем,
выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах
(п. 11).
Следовательно, в таких случаях, когда покупатель удержал сумму
НДС у источника выплаты при осуществлении операций за пределами
Республики Беларусь, т.е. фактически исполнил функции налогового
агента, налоговая база у продавца в Республике Беларусь будет
уменьшена на удержанную и уплаченную сумму НДС в иностранном
государстве.
21. Приобретен товар на территории Республики Беларусь у
нерезидента Республики Беларусь, который не состоит на учете в
налоговых органах Республики Беларусь
В соответствии с Инструкцией при реализации на территории
Республики Беларусь объектов иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь,
налоговая база определяется как стоимость этих объектов с учетом
налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой
операции по реализации объектов на территории Республики Беларусь с
учетом положений настоящей Инструкции. Налоговая база определяется
организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на
учете в налоговых органах Республики Беларусь и приобретающими на
территории Республики Беларусь объекты у иностранных организаций, не
состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 44).
Следует обратить внимание на то, что налоговая база
определяется именно с учетом налога, а не без его учета, как
происходит по другим операциям.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой
операции по реализации объектов на территории Республики Беларусь.
Следовательно, если совершено несколько операций на территории
Республики Беларусь с нерезидентами Республики Беларусь, то
налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции.
Исчисление суммы НДС налоговыми агентами производится в
приложении 3 к налоговой декларации (расчету) по налогу на
добавленную стоимость, и общая сумма НДС отражается в налоговой
декларации (расчете) по НДС (стр. 13).
III. МОМЕНТ РЕАЛИЗАЦИИ
Осуществление предпринимательской деятельности представляет
собой фактически непрерывный процесс, который сопровождается
проведением операций по реализации объектов. Для отнесения операций
по реализации к определенному налоговому периоду, по которому
возникают обязательства по налогу на добавленную стоимость,
необходимо установить фактический момент реализации объектов.
Определение момента реализации объектов производится в зависимости
от установленных учетной политикой плательщика особенностей по
определению факта реализации товаров (работ, услуг).
Определение момента реализации объектов и налоговой базы
является одним из необходимых факторов для исчисления налога на
добавленную стоимость. Неправильное исчисление их параметров может
существенно повлиять на правильность исчисления (определение размера
налоговой базы) и своевременность уплаты (момент реализации) этого
налога.
1. Использованы для собственного потребления приобретенные
(произведенные) товары за счет затрат, не участвующих при исчислении
налога на прибыль (до 2004 года - за счет прибыли, остающейся в
распоряжении организации)
В соответствии с Инструкцией моментом фактической реализации
по передаче внутри организации, а также индивидуальным
предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных
объектов (части стоимости объектов), за исключением основных средств
и нематериальных активов, для собственного потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не относится на
издержки производства и обращения, является день их списания за счет
соответствующих источников (подпункт 13.2).
Следовательно, в том налоговом периоде, в котором производится
списание стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав на
объекты интеллектуальной собственности за счет источников
собственных средств, производится исчисление налога на добавленную
стоимость при осуществлении таких операций. Таким образом, если
объект использован за счет собственных средств в апреле 2004 года,
то при исчислении налога за апрель эту операцию следует включить в
объект налогообложения.
2. Принят на учет объект основных средств
Согласно Инструкции моментом фактической реализации по
передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем
для собственных нужд для использования в качестве основных средств и
нематериальных активов объектов собственного производства, а также
объектов (этапов) завершенного капитального строительства является
день принятия их на учет в качестве основных средств и этапов
завершенного капитального строительства (подпункт 13.2).
Следовательно, в том налоговом периоде, в котором производится
принятие на учет объекта основных средств, производится исчисление
налога на добавленную стоимость по этому объекту основных средств.
Таким образом, если объект основных средств принят на учет в
качестве такового в апреле 2004 года, то при исчислении налога за
апрель эту операцию следует включить в объект налогообложения.
3. Оказаны услуги по производству товаров из давальческого
сырья (материалов)
В соответствии с Инструкцией моментом выполнения работ
(оказания услуг) признается день передачи выполненных работ
(оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-
сдаточные акты и др.) (подпункт 13.1).
Моментом оказания услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики
Беларусь является день отгрузки товаров, произведенных из
давальческого сырья (материалов) (подпункт 13.3).
Таким образом, при установлении учетной политикой
переработчика метода определения реализации товаров (работ, услуг)
по мере их отгрузки (выполнения, оказания) и предъявления расчетных
документов моментом реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов) признается:
а) по заказам резидентов Республики Беларусь - день передачи
оказанных услуг и предъявления заказчику расчетных документов;
б) по заказам нерезидентов Республики Беларусь - день отгрузки
товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).
При установлении учетной политикой переработчика метода
определения реализации товаров (работ, услуг) по мере их оплаты
моментом реализации услуг по производству товаров из давальческого
сырья (материалов) признается:
а) по заказам резидентов Республики Беларусь - день зачисления
денежных средств за оказанные услуги на счет переработчика, но не
позднее 60 дней со дня оказания этих услуг;
б) по заказам нерезидентов Республики Беларусь - день
зачисления денежных средств за оказанные услуги на счет
переработчика при наличии отгрузки изготовленных товаров в
результате оказания этих услуг, но не позднее 60 дней со дня
отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).
На основании определения момента реализации производится
отнесение оборота по реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов) к соответствующему налоговому
периоду, в котором следует производить исчисление НДС по этим
услугам исходя из налоговой базы и установленной ставки налога.
4. Организацией реализуются товары по договору, в котором
стоимость этих товаров выражена в иностранной валюте с оплатой в
белорусских рублях по курсу этой валюты, установленному Национальным
банком Республики Беларусь на дату оплаты
В соответствии с Инструкцией моментом фактической реализации в
отношении разницы, возникающей в связи с изменением курса
иностранной валюты или условной денежной единицы с момента
фактической реализации, определенного в соответствии с п. 13, до
момента, установленного для определения величины обязательства, по
договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях
либо в иной иностранной валюте, является день получения указанной
разницы.
Таким образом, моментом реализации в отношении разницы,
возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты или
условной денежной единицы с даты реализации до даты, установленной
для определения величины обязательства, по договорам, обязательства
по которым выражены в белорусских рублях, является день получения
указанной разницы.
Следовательно, в облагаемый налогом на добавленную стоимость
оборот включаются суммовые разницы, которые возникают от момента
реализации до даты оплаты в результате изменения курса иностранной
валюты или условных денежных единиц при оплате в валюте Республики
Беларусь, в том налоговом периоде, в котором производится
поступление белорусских рублей.
Если реализация товаров (работ, услуг) осуществляется за
валюту Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме
в иностранной валюте или условных денежных единицах, и учетной
политикой предусмотрено определение выручки от реализации товаров
(работ, услуг) по мере поступления оплаты, то при поступлении оплаты
по договорам, обязательства по которым выражены в валюте Республики
Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной
валюте или условных денежных единицах, суммовая разница, возникающая
в связи с изменением курсов иностранных валют, устанавливаемых
Национальным банком Республики Беларусь, от момента реализации (60-й
день со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)) до
даты поступления оплаты, облагается налогом на добавленную стоимость
в том налоговом периоде, в котором поступили денежные средства.
5. Организация передает имущественные права на объекты
интеллектуальной собственности
В соответствии с Инструкцией моментом передачи имущественных
прав на объект интеллектуальной собственности по договору о переходе
исключительных прав на объект интеллектуальной собственности другому
лицу и по лицензионному и сублицензионному договорам является день
наступления права на получение платы, определенный в соответствии с
указанными договорами (подпункт 13.3).
Следовательно, если учетной политикой предусмотрено
определение реализации объектов по мере их отгрузки, то моментом
реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности будет являться день передачи, определенный в
соответствии с подпунктом 13.3. Если учетной политикой предусмотрено
определение реализации объектов по мере их оплаты, то моментом
реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности будет являться день оплаты переданных прав, но не
позднее 60 дней со дня их передачи, определенного в соответствии с
вышеуказанным подпунктом.
6. Организация отгрузила товар, за который рассчитался не
покупатель, а другой субъект, на которого с согласия продавца был
переведен долг покупателя
В соответствии с Инструкцией моментом фактической реализации
объектов, по которым права требования переданы другому лицу,
переведен долг на другое лицо, произведен зачет взаимных требований,
признается день передачи плательщиком права требования третьему
лицу, день перевода долга, день зачета взаимных требований на
основании заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня
отгрузки объектов (подпункт 13.2).
Следовательно, если учетной политикой предусмотрено
определение реализации объектов по мере их отгрузки, то моментом
реализации такого товара будет являться день отгрузки и предъявления
покупателю расчетных документов. Если учетной политикой
предусмотрено определение реализации объектов по мере их оплаты, то
моментом реализации такого товара будет являться день перевода долга
на другое лицо на основании заключенного договора, но не позднее 60
дней со дня отгрузки товара.
7. Реализация товаров осуществляется с применением факторинга
В соответствии с Инструкцией при уступке денежных требований
(факторинге) днем зачисления денежных средств является день оплаты
фактором полной стоимости денежных требований без права регресса. В
случае, когда условиями платежа предусмотрено право регресса, днем
зачисления денежных средств является день погашения уступленных
денежных требований плательщиком (должником) (подпункт 13.1).
Таким образом, при определении учетной политикой
налогоплательщика факта реализации объектов по мере их оплаты и
уступке денежных требований (факторинге) датой фактической
реализации объектов является день оплаты фактором полной стоимости
денежных требований без права регресса, но не позднее 60 дней со дня
отгрузки объектов. В случае, когда условиями платежа предусмотрено
право регресса, датой фактической реализации является дата погашения
уступленных денежных требований плательщиком (должником), но также
не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов.
При определении учетной политикой налогоплательщика факта
реализации объектов по мере их отгрузки и уступке денежных
требований (факторинге) независимо от права регресса датой
фактической реализации товаров (работ, услуг) является день отгрузки
объектов и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных
документов.
8. Организацией выявлена недостача товаров
В соответствии с Инструкцией моментом фактической реализации
по возмещению недостач, порчи и хищений объектов, за исключением
работ и услуг, является день составления сличительной ведомости или
иного документа, подтверждающего их недостачу, порчу и хищение
(подпункт 13.2).
Таким образом, момент фактической реализации при недостаче
товаров определяется независимо от учетной политики организации по
определению выручки от реализации как день составления сличительной
ведомости или иного документа, подтверждающего недостачу товаров.
9. Приобретен товар на территории Республики Беларусь у
нерезидента Республики Беларусь, который не состоит на учете в
налоговых органах Республики Беларусь
В соответствии с Инструкцией при реализации объектов на
территории Республики Беларусь иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь,
моментом их фактической реализации такими организациями признается
день оплаты этих объектов. При безвозмездной передаче объектов, при
обмене объектами или при натуральной оплате труда объектами моментом
их фактической реализации признается соответственно день передачи
(выполнения, оказания), обмена или оплаты. Моментом фактической
реализации объектов, по которым права требования переданы другому
лицу, переведен долг на другое лицо, произведен зачет взаимных
требований, признается день передачи плательщиком права требования
третьему лицу, день перевода долга, день зачета взаимных требований
на основании заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня
отгрузки объектов (подпункт 13.2).
Таким образом, исчисление, удержание и уплата сумм налога на
добавленную стоимость налоговыми агентами производится в том (за
тот) налоговом периоде, в котором производится оплата товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности. Таким образом, при осуществлении предварительной
оплаты в этом (за этот) налоговом периоде налоговым агентам также
следует исчислить, удержать и уплатить сумму налога на добавленную
стоимость.
В соответствии с Законом при определении налоговой базы оборот
плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли
по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент
фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на
объекты интеллектуальной собственности или на дату фактического
осуществления расходов (ст. 6).
Таким образом, при оплате в иностранной валюте товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности, приобретенных на территории Республики Беларусь у
иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах
Республики Беларусь, для исчисления и уплаты НДС принимается курс
иностранной валюты, установленный Национальным банком Республики
Беларусь, на дату оплаты таких активов.
При отсутствии денежной формы оплаты (при безвозмездной
передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности, при обмене товарами
(работами, услугами), имущественными правами на объекты
интеллектуальной собственности или при натуральной оплате труда
товарами (работами, услугами)) моментом их фактической реализации
признается соответственно день передачи (выполнения, оказания),
обмена или оплаты.
Таким образом, удержание и уплата сумм НДС налоговыми агентами
производится в том (за тот) налоговом периоде, в котором
производится передача, обмен или натуральная оплата.
IV. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
В процессе осуществления предпринимательской деятельности
налогоплательщиками приобретаются различные товары (работы, услуги),
включая основные средства и нематериальные активы, суммы НДС
которых, уплаченные при приобретении (ввозе), подлежат вычету после
отражения товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете.
Для осуществления налоговых вычетов суммы НДС выделяются
продавцами товаров (работ, услуг) в первичных учетных и расчетных
документах при приобретении налогоплательщиками этих товаров (работ,
услуг). Вычеты также осуществляются на основании оформленных
таможенных деклараций и копий расчетных или иных документов,
подтверждающих размер суммы налога и факт ее уплаты по товарам,
ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
1. Принят на учет объект основных средств
Согласно Инструкции суммы налога, уплаченные плательщику за
приобретенные для проведения капитального строительства (исключая
реконструкцию) объекты, за исключением основных средств и
нематериальных активов, а также при приобретении объектов (этапов)
завершенного капитального строительства, подлежат вычету при
введении в действие соответствующих объектов (этапов) завершенного
капитального строительства. Вычет указанных сумм налога производится
в порядке, установленном для вычета налога по объектам, облагаемым
по ставке 18 процентов, за исключением сумм налога по объектам
завершенного капитального строительства, освобожденным от НДС,
которые относятся на увеличение стоимости объектов завершенного
капитального строительства. Суммы налога, зачтенные до использования
объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов,
для капитального строительства, подлежат восстановлению (п. 31).
Суммы налога, приходящиеся к затратам, относимым на увеличение
стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных
активов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога
по приобретенным товарам (работам, услугам) (п. 42). При принятии на
учет объектов в графе 2 книги покупок отражается 22-е число месяца,
следующего за месяцем принятия объекта на учет (п. 32).
Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг) для
осуществления капитального строительства и (или) объектов (этапов)
завершенного капитального строительства уплаченные суммы налога
подлежат вычету только в том налоговом периоде, в котором
производится введение в действие (принятие на учет в качестве
основных средств) соответствующих объектов (этапов) завершенного
капитального строительства. Данное требование не распространяется на
реконструкцию объектов основных средств, при приобретении товаров
(работ, услуг) для проведения которой суммы налога по ним подлежат
вычету независимо от того, окончена реконструкция или нет.
Инструкцией предусмотрено, что суммы налога, подлежащие уплате
плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении,
подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и
нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по
реализации объектов, освобожденных от обложения налогом, в общей
сумме оборота по реализации объектов за предшествующий налоговый
период (без нарастающего итога). Определение налога, подлежащего
отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных
активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их
полную стоимость. При использовании основных средств и
нематериальных активов только для производства и (или) реализации
объектов, освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно
отнесение налога в полной сумме на увеличение их стоимости или
принятие к вычету соответственно. Данный порядок распространяется
также и на товары собственного производства, принятые на учет в
качестве основных средств и нематериальных активов.
Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение
стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на
дату их оприходования на счета учета основных средств и
нематериальных активов (подпункт 34.2).
Следовательно, при приобретении основных средств и наличии на
начало отчетного налогового периода, в котором производится принятие
на учет этих активов, включая произведенных собственными силами,
сумм освобожденных от налога на добавленную стоимость оборотов по
реализации товаров (работ, услуг), суммы налога по этим активам
подлежат отнесению на стоимость этих основных средств. Определение
сумм налога, относимых на стоимость основных средств, производится в
порядке, аналогичном порядку определения сумм налога, относимых на
затраты налогоплательщика, но только доля определяется исходя из
сумм оборотов, исчисляемых не нарастающим итогом с начала года, а
только за предшествующий период. При определении сумм налога,
относимых на стоимость основных средств и нематериальных активов,
следует принимать суммы налога на добавленную стоимость,
приходящиеся на полную стоимость основных средств, а не только суммы
налога, приходящиеся на стоимость товаров (работ, услуг),
принимаемых на учет в качестве этих активов, так как в стоимость
основных средств могут включаться и иные расходы (доставка,
погрузка, разгрузка, монтаж, установка и т.п.).
Если основные средства приобретаются (изготавливаются) и
используются только для производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налога
на добавленную стоимость, допускается отнесение на стоимость этих
основных средств всей суммы налога по этим активам.
Если основные средства приобретаются (изготавливаются) и
используются только для производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость, суммы налога по этим активам не
относятся на их стоимость, а подлежат вычету в порядке,
установленном для вычета сумм налога на добавленную стоимость по
основным средствам.
Согласно Инструкции суммы налога, уплаченные при приобретении
либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных
средств и нематериальных активов, подлежат вычету с момента принятия
на учет данных основных средств и нематериальных активов в каждом
отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от
суммы налога, исчисленной по реализации объектов в этом налоговом
периоде, с учетом положений п. 33 и подпункта 34.2 Инструкции.
Указанное требование применяется в случае, если иной размер и (или)
срок не установлены Советом Министров. Данный порядок
распространяется и на товары собственного производства, а также
объекты (этапы) завершенного капитального строительства, принятые на
учет в качестве основных средств и нематериальных активов.
При этом суммы налога, уплаченные плательщиками при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, в отчетном налоговом периоде, в котором эти
основные средства и нематериальные активы были приняты на учет,
подлежат вычету с учетом положений п. 33 и подпункта 34.2 Инструкции
в полном объеме, но не более общей суммы налога, исчисленной за
месяц по реализации объектов в данном налоговом периоде. В случае,
если общая сумма налога, исчисленная по реализации объектов в данном
налоговом периоде, не превышает сумм налога, уплаченных плательщиком
при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных
средств и нематериальных активов, налоговый вычет производится в
каждом налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм (п. 42).
Таким образом, суммы налога, уплаченные при приобретении
основных средств (в том числе при принятии на учет в качестве
основных средств товаров (работ, услуг) собственного производства, а
также объектов (этапов) завершенного капитального строительства),
подлежат вычету не в полном объеме, а только в размере 1/12 этих
сумм. Суммы налога, уплаченные при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь основных средств, подлежат вычету в полном
объеме в пределах суммы налога, исчисленной от операций по
реализации товаров (работ, услуг), если размер этой суммы налога
равен или более суммы налога, уплаченной при ввозе. Если сумма
налога, уплаченная при ввозе основных средств, более суммы налога,
исчисленной от операций по реализации товаров (работ, услуг), то
вычету подлежит не полная сумма налога, уплаченная при ввозе, а
только ее двенадцатая часть.
Пример.
1. Сумма налога, исчисленная от операций по реализации товаров
(работ, услуг) за отчетный период 8000 тыс. руб.8000 тыс. руб.
2. Сумма налога, уплаченная при ввозе основных средств,
принятых на учет в этом отчетном налоговом периоде 7000 тыс. руб.
12 000 тыс. руб.
3. Сумма налоговых вычетов по этим основным средствам в этом
отчетном периоде 7000 тыс. руб.1000 тыс. руб.
В соответствии с Инструкцией определение сумм налога,
подлежащих вычету в каждом отчетном налоговом периоде по
приобретенным основным средствам и нематериальным активам,
производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную
стоимость. В случае если сумма налога (часть суммы налога) до
принятия объектов на учет в качестве основных средств и
нематериальных активов была предъявлена к вычету, то при принятии их
на учет предъявленная к вычету сумма налога подлежит восстановлению,
за исключением сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного
режима временного ввоза. Восстановление налога производится путем
увеличения суммы налоговых вычетов по основным средствам и
нематериальным активам и уменьшения налоговых вычетов по товарам
(работам, услугам). Восстановление налога не производится, если
объекты, по которым суммы налога были зачтены до принятия их на учет
в качестве основных средств и нематериальных активов, входят в
сумму, облагаемую налогом, при принятии на учет основных средств и
нематериальных активов (п. 42).
Таким образом, если исчисление налога на добавленную стоимость
производится при принятии объектов на учет в качестве основных
средств, то вычету подлежит исчисленная сумма налога, так как ее
размер фактически соответствует полной сумме налога по этому объекту
(за исключением сумм процентов банка и сумм переоценок, проводимых
на основании постановлений Совета Министров). Если на учет в
качестве основных средств принимается приобретенный объект, то
подлежащая вычету сумма налога по этому объекту состоит из сумм
налога, уплаченных по этому приобретенному объекту и по работам
(услугам), включаемым в стоимость этого объекта основных средств.
Если до принятия объекта в качестве основных средств суммы налога по
нему были приняты к вычету, то производится восстановление этих сумм
налога. Если стоимость объектов, по которым суммы налога были
зачтены до принятия их на учет в качестве основных средств, входит в
сумму, облагаемую налогом, при принятии на учет основных средств, то
восстановление вычтенных сумм не производится, так как они
восстановлены при исчислении налога по этому объекту.
Согласно Инструкции не подлежат вычету суммы налога,
уплаченные при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, а
также при использовании в качестве основных средств и нематериальных
активов объектов собственного производства, включая объекты (этапы)
завершенного капитального строительства, если эти основные средства
и нематериальные активы используются для собственного потребления
непроизводственного характера. Указанные суммы налога относятся на
увеличение стоимости приобретаемых (ввозимых) объектов (подпункт
34.10).
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по
основным средствам, включая основные средства собственного
производства, а также объекты (этапы) завершенного капитального
строительства, которые используются для собственного потребления
непроизводственного характера (амортизационные отчисления и износ не
относятся на издержки производства и обращения), вычету не подлежат,
а относятся на стоимость этих активов.
Уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
товарам (работам, услугам) собственного производства, а также
объектам завершенного капитального строительства может
осуществляться в течение двенадцати месяцев начиная с месяца,
следующего за месяцем постановки на учет таких основных средств и
нематериальных активов, равными долями в каждом налоговом периоде в
сроки, установленные для уплаты НДС.
Суммы налога, подлежащие уплате равными долями по этим
основным средствам и нематериальным активам, определяются в расчете
суммы налога, подлежащей уплате равными долями, являющемся
приложением 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость. Указанный расчет представляется налогоплательщиком в
налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой
декларацией по налогу на добавленную стоимость, на основании которой
производится уплата сумм налога равными долями.
2. Ликвидирован объект незавершенного капитального
строительства
В соответствии с Инструкцией при реализации объектов
незавершенного строительства, имевшихся на балансе по состоянию на 1
января 2000 г., плательщики имеют право выделить расчетным путем для
вычета суммы налога исходя из балансовой стоимости объектов
незавершенного строительства и ставки налога (15,25; 9,09 и ноль (0)
процентов - по освобожденным от налога), применяемой при реализации
объектов незавершенного строительства. При определении расчетным
путем суммы налога принимается балансовая стоимость объектов
незавершенного строительства на 1 января 2000 г. Выделение налога не
производится, если при реализации объекта незавершенного
капитального строительства балансовая стоимость незавершенного
строительства на 1 января 2000 г. не включается в налоговую базу.
Выделение налога не производится, если введенный в эксплуатацию
объект завершенного капитального строительства не подлежит
налогообложению (п.31).
Поскольку операция по ликвидации объекта незавершенного
капитального строительства является оборотом по реализации, то при
ликвидации объекта незавершенного капитального строительства,
имевшегося на балансе по состоянию на 1 января 2000 г., возможно
выделение суммы налога расчетным путем исходя из балансовой
стоимости этого объекта по состоянию на 1 января 2000 г.
3. В пределах одного юридического лица между
налогоплательщиками передан товар
В соответствии с Инструкцией при передаче в пределах одного
юридического лица объектов их получателю передаются фактические
суммы налога, уплаченные при их приобретении, либо фактически
уплаченные суммы налога по объектам, использованным при производстве
либо создании передаваемых объектов (подпункт 35.1).
Следовательно, при передаче товаров (работ, услуг) в пределах
юридического лица и неисчислении налога на добавленную стоимость в
обязательном порядке вместе с передаваемыми товарами (работами,
услугами) передаются суммы налога на добавленную стоимость,
приходящиеся на эти товары (работы, услуги).
При невозможности определения фактически уплаченных сумм
налога по операциям, предусмотренным п. 35, передаче подлежат
налоговые вычеты, равные 18 процентам от стоимости передаваемых
объектов. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны
уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе)
объектов.
Пример.
Структурным подразделением произведена продукция стоимостью
50 000 руб. Для ее производства использовались различные материалы,
налоговые вычеты по которым были произведены ранее, и определить их
сумму не представляется возможным. Следовательно, производится
передача налоговых вычетов в размере 9000 руб. (50 000 х 18 / 100).
У передающей стороны общая сумма налоговых вычетов уменьшается на
9000 руб.
При передаче товаров (работ, услуг) в пределах одного
юридического лица следует учитывать, что если в состав одного
юридического лица входят два и более налогоплательщиков, то при
передаче объектов одним из этих налогоплательщиков другому возможно
производить исчисление и уплату НДС. В таком случае передача
налоговых вычетов получателю объектов не производится.
4. Комиссионером осуществлена реализация ввезенных товаров,
принятых на комиссию
В соответствии с Инструкцией вычет сумм налога, уплаченных при
заявлении таможенного режима временного ввоза, производится лицом,
ввозившим товар. В остальных случаях вычет сумм налога, уплаченных
при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь,
производится собственником товара (п. 31).
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные комиссионером при ввозе товара, принятого на комиссию,
вычету у комиссионера не подлежат, так как комиссионер не является
собственником товара, принятого на комиссию.
5. Организация (комитент) поручила другой организации
(комиссионеру) приобрести товар
В соответствии с Инструкцией при приобретении объектов
комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя)
выделенные продавцом суммы налога подлежат вычету комитентом
(доверителем) на дату осуществления расчета комиссионером
(поверенным) с продавцом объектов (п. 31).
Таким образом, при приобретении товара на условиях договора
комиссии суммы налога по этому товару принимаются к вычету в том
налоговом периоде, в котором комиссионер рассчитался с продавцом
этого товара и получен этот товар комитентом.
6. Приобретен товар за иностранную валюту
В соответствии с Инструкцией при приобретении плательщиком
объектов, за исключением работ (услуг), за пределами Республики
Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления
подлежащие вычету суммы налога при их уплате в иностранной валюте
определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного
Национальным банком Республики Беларусь на дату таможенного
оформления, указанную в грузовой таможенной декларации. Данное
требование распространяется также на суммы налога, уплаченные в
иностранной валюте при заявлении таможенного режима временного
ввоза.
При приобретении плательщиком объектов, за исключением работ
(услуг), за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при
отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие
вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты,
установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату
оприходования данных объектов, за исключением работ и услуг.
При приобретении за иностранную валюту работ (услуг)
подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса
иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики
Беларусь на дату фактического выполнения работ (оказания услуг),
указанную в акте приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг)
(п. 31).
Таким образом, если имущество приобретается за иностранную
валюту за пределами Республики Беларусь и производится таможенное
оформление ввозимых товаров, то исчисление сумм вычетов по налогу на
добавленную стоимость в случае уплаты налога в иностранной валюте
как при ввозе производится в сумме, исчисленной с применением курса
иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики
Беларусь на дату таможенного оформления, указанную в грузовой
таможенной декларации.
При приобретении товаров в Российской Федерации подлежащие
вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты,
установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату
оприходования данных товаров.
При приобретении за иностранную валюту работ или услуг
подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса
иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики
Беларусь на дату фактического выполнения работ (оказания услуг),
указанную в акте приема-передачи выполненных работ (оказанных
услуг).
Следовательно, курсовая разница, возникающая с указанных
моментов до даты оплаты в иностранной валюте полученных товаров
(работ, услуг), вычету при исчислении налога на добавленную
стоимость не подлежит в составе суммы налога на добавленную
стоимость.
7. Приобретен товар за белорусские рубли по ценам, выраженным
в иностранной валюте
В соответствии с Инструкцией при приобретении объектов,
стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных
денежных единицах, по договорам, обязательства по которым выражены в
белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, подлежащие вычету
суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты или
условной денежной единицы на дату оплаты, если иная дата его
определения величины обязательства не установлена законодательством
или соглашением сторон (п. 31).
Таким образом, при приобретении услуг, оплата за которые
производится в белорусских рублях по курсу иностранной валюты или
условной денежной единицы, установленному Национальным банком
Республики Беларусь на дату совершения оплаты или на иную дату,
установленную законодательством или договором, к вычету принимается
оплаченная сумма налога на добавленную стоимость по курсу на дату ее
оплаты или иную дату, установленную законодательством или договором.
8. Произведена частичная оплата за полученный товар
В соответствии с Инструкцией при частичной оплате
приобретаемых объектов подлежащая вычету у покупателя сумма налога,
уплаченная при приобретении объектов, определяется как произведение
доли налога в стоимости приобретенного (полученного) объекта и суммы
частичной оплаты (п. 31).
Таким образом, в случае приобретения объекта и оплаты не всей
его стоимости (частичная оплата) сумма налога на добавленную
стоимость, подлежащая вычету по этому объекту, определяется как
произведение доли налога в стоимости приобретенного (полученного)
объекта и суммы частичной оплаты (п. 32).
Пример.
Стоимость объекта - 10 000 тыс. руб., налог на добавленную
стоимость - 1800 тыс. руб., оплачено - 5900 тыс. руб. Сумма налога
на добавленную стоимость, подлежащая вычету, - 900 тыс. руб.
(1800/11 800 х 5900).
9. Налогоплательщиком оплачена переработчику оказанная им
услуга по производству товаров из давальческого сырья (материалов)
В соответствии с Инструкцией суммы налога, уплаченные при
приобретении нерезидентами Республики Беларусь услуг по производству
товаров из давальческого сырья (материалов), подлежат вычету в
общеустановленном порядке после отгрузки товаров переработчиками (п.
31).
Таким образом, при производстве товаров из давальческого сырья
(материалов) суммы налога, уплаченные собственниками переработчикам
этого сырья (материалов) за услуги по производству товаров, если
заказчиком услуг являлся нерезидент Республики Беларусь, подлежат
вычету у собственников сырья и произведенных товаров только в том
налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка этих товаров их
переработчиками. Если заказчиком услуг является резидент Республики
Беларусь, то вычет сумм налога по этим услугам производится в
общеустановленном порядке, т.е. при получении и оплате этих услуг
независимо от отгрузки изготовленных переработчиком товаров.
10. Работник налогоплательщика приобрел для производственных
целей товары (с выделенными суммами налога на добавленную стоимость)
за счет собственных средств
В соответствии с Инструкцией суммы налога, уплаченные
командированным работником плательщика за счет личных средств при
приобретении объектов, подлежат вычету после получения объектов и
погашения задолженности перед работником (п. 31).
Таким образом, если товары (работы, услуги) приобретаются для
налогоплательщика его работником за счет личных средств, то
уплаченные работником суммы налога подлежат вычету в том налоговом
периоде, в котором получены эти товары (работы, услуги) и произведен
расчет с этим работником.
11. Налогоплательщик уступает поставщику товаров право
требования оплаты за поставленные товары с должника этого
налогоплательщика
В соответствии с Инструкцией при приобретении объектов,
расчеты за которые производятся третьими лицами, при приобретении
объектов с последующей переменой лиц в обязательстве, при зачете
взаимных требований вычету подлежат в установленном порядке суммы
налога, выделенные продавцом плательщику, на дату погашения долга
перед продавцом (п. 31).
Таким образом, вычету подлежат суммы налога на добавленную
стоимость только в том налоговом периоде, в котором погашен долг
перед продавцом.
12. Налогоплательщик за поставленные товары предоставляет
вексель поставщику этих товаров
В соответствии с Инструкцией при применении вексельной формы
расчетов суммы налога, предъявленные к оплате продавцами объектов,
подлежат вычету у покупателей после поступления денежных средств на
счета продавцов от продажи или погашения полученных векселей. Вычет
НДС производится при наличии у покупателя копий расчетных
документов, подтверждающих поступление денежных средств на счет
продавца от продажи или погашения полученных векселей (п. 31).
Следовательно, вычет сумм НДС по приобретенным товарам будет
произведен только после поступления денежных средств на счета
продавцов от продажи или погашения полученных векселей.
13. Приобретен и реализован товар за пределами Республики
Беларусь
В соответствии с Инструкцией не подлежат вычету суммы налога,
приходящиеся к оборотам по реализации объектов за пределами
Республики Беларусь. Указанные суммы налога относятся на увеличение
стоимости приобретенных (ввезенных) объектов (подпункт 34.3).
Таким образом, при осуществлении операций по реализации
товаров за пределами Республики Беларусь исчисление в Республике
Беларусь налога на добавленную стоимость от оборотов по таким
операциям не производится и вычет в Республике Беларусь сумм налога,
приходящихся к оборотам по реализации товаров за пределами
Республики Беларусь, не производится.
14. Приобретен товар, задолженность за который списана на
финансовые результаты
В соответствии с Инструкцией вычету не подлежат суммы налога
по объектам, по которым кредиторская задолженность списывается на
финансовые результаты. Указанные суммы налога относятся на
финансовые результаты. Данное положение не применяется в отношении
суммы НДС, уплаченной при ввозе объектов на таможенную территорию
Республики Беларусь (подпункт 34.4).
Таким образом, в случае отнесения стоимости приобретенных
объектов на финансовые результаты при списании кредиторской
задолженности (например, истечение срока исковой давности) суммы
налога на добавленную стоимость по этим объектам вычету не подлежат
и относятся также на финансовые результаты.
Пример.
Стоимость полученного объекта с учетом налога на добавленную
стоимость, отнесенная на финансовые результаты, - 11 800 ден. ед.
(Дт 60,76 - Кт 92). Сумма налога на добавленную стоимость по этому
объекту - 1800 ден. ед. (Дт 92 - Кт 18/1).
Следует обратить внимание на то, что, если сумма НДС уплачена
при ввозе, то ее вычет производится в общеустановленном порядке.
15. Представительство иностранной организации, которое не
осуществляет предпринимательской деятельности на территории
Республики Беларусь, приобретает товары (работы, услуги) и реализует
некоторые из них
В соответствии с Инструкцией аккредитованные в установленном
порядке представительства иностранных организаций, не осуществляющие
предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь,
предъявленные при приобретении (ввозе) объектов суммы налога относят
на увеличение стоимости этих объектов.
Суммы налога, не отнесенные на увеличение стоимости объектов
до вступления в силу п. 84, вычету не подлежат, а покрываются за
счет источников финансирования представительства.
При реализации приобретенных (ввезенных) объектов, по которым
сумма налога отнесена на увеличение их стоимости, аккредитованные в
установленном порядке представительства иностранных организаций, не
осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории
Республики Беларусь, имеют право выделить для вычета расчетным путем
сумму налога исходя из цены приобретения с учетом налога товаров
(работ, услуг) и остаточной стоимости основных средств,
нематериальных активов и ставки налога, применявшейся при их
приобретении (ввозе) (16,67; 15,25; 9,09 и ноль (0) процентов - по
освобожденным от налога). При определении расчетным путем суммы
налога принимается цена приобретения товаров (работ, услуг),
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на
дату их отгрузки (п. 84).
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по этим
товарам (работам, услугам) относятся на увеличение их стоимости.
При реализации этих товаров существует возможность в выделении
расчетным путем суммы налога, отнесенной на их стоимость, которая
подлежит вычету в общеустановленном порядке.
16. Организация отказывается от применения освобождения от
налога на добавленную стоимость
В соответствии с Инструкцией в случае отказа
налогоплательщиком от освобождения оборотов по реализации от налога
из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на
дату отказа от освобождения, налогоплательщик имеет право
самостоятельно выделить для вычета суммы налога, уплаченные при
приобретении этих товаров и отнесенные на увеличение стоимости
приобретенных товаров или на затраты (п. 87).
Таким образом, поскольку приобретаемые объекты содержат суммы
налога на добавленную стоимость, которые были отнесены на увеличение
их стоимости или издержки производства и (или) обращения, то при
отказе от освобождения налогоплательщику предоставлено право по
выделению этих сумм налога для последующего их вычета при исчислении
налога на добавленную стоимость.
17. Услуги оказаны организации резидентом Российской Федерации
В соответствии с Инструкцией суммы налога, уплаченные
плательщиком при приобретении объектов в государствах, с которыми
отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление, подлежат
вычету только по товарам, происходящим и ввозимым с территории
указанных государств. Документами, подтверждающими страну
происхождения товара, являются сертификат происхождения товара формы
СТ-1, выданный Торгово-промышленной палатой Российской Федерации,
либо иные документы, позволяющие определить, что страной
происхождения является Российская Федерация (счет-фактура с
указанной в нем страной происхождения товаров, товарно-транспортные
накладные, свидетельствующие об отгрузке с российского предприятия-
изготовителя, сертификаты: соответствия, качества, фитосанитарные,
ветеринарные, техническая документация, отгрузочные спецификации и
др.). В других случаях сумма налога, выделенная продавцом -
нерезидентом Республики Беларусь по ввозимым на территорию
Республики Беларусь объектам, относится на стоимость приобретенных
объектов (п. 30).
Таким образом, суммы НДС, предъявленные резидентом Российской
Федерации по оказанным услугам, вычету не подлежат, а относятся на
их стоимость.
18. Безвозмездно передано одному из министерств Республики
Беларусь приобретенное имущество
В соответствии с Инструкцией суммы налога, уплаченные
(подлежащие уплате) при приобретении имущества, безвозмездно
передаваемого органам государственного управления, местным
исполнительным и распорядительным органам, вычету не подлежат.
Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этого
имущества (подпункт 34.2).
Таким образом, сумма НДС, уплаченная при приобретении
имущества, безвозмездно передаваемого одному из министерств
Республики Беларусь с 1 января 2004 г., вычету не подлежит и
относится на увеличение стоимости этого имущества.
19. Приобретены в Российской Федерации товары белорусского
происхождения
В соответствии с Инструкцией суммы налога, уплаченные
(подлежащие уплате) плательщиком при приобретении товаров,
происходящих из Республики Беларусь и ввозимых на таможенную
территорию Республики Беларусь без приобретения статуса
происхождения из другого государства, вычету не подлежат (за
исключением сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь) и относятся на увеличение стоимости
указанных товаров (подпункт 34.2).
Таким образом, суммы НДС, приходящиеся на полученные и
оплаченные с 1 января 2004 г. товары белорусского происхождения,
вычету не подлежат и относятся на увеличение стоимости этих товаров.
20. Организация требует от своих работников возмещения
стоимости телефонных переговоров
В соответствии с Инструкцией не подлежат вычету суммы налога,
уплаченные при приобретении работ и услуг, возмещаемых работниками
налогоплательщика (подпункт 34.9).
Следовательно, суммы НДС по услугам связи вычету у этой
организации не подлежат, а возмещаются вместе со стоимостью
переговоров.
21. Приобретен товар на территории Республики Беларусь у
нерезидента Республики Беларусь, который не состоит на учете в
налоговых органах Республики Беларусь
В соответствии с Законом вычету подлежат суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при
приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь у
иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах
Республики Беларусь.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость,
исчисленные, удержанные и уплаченные налоговыми агентами, подлежат
вычету у этих налоговых агентов в общеустановленном порядке.
30.03.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 18, с.42
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 19, с.47
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 20, с.49
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 21, с.37
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 2, с.84
Вестник-инфо, 2004 г., № 13, с.20 (опубликован - 05.04.2004)
