ОАО Б приобрело оборудование в Германии для последующей его передачи в лизинг ОАО М. Оборудование передано банком в лизинг по актам приемки-передачи от 14.08.2003 и от 19.08.2003. Договор лизинга и график погашения лизинговых платежей составлены в иностранной валюте (евро). Расчеты по лизинговым платежам осуществляются нами также в евро. Как правильно отразить в бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением оборудования в лизинг и возмещением лизинговых платежей, при заключении договора и осуществлении расчетов по нему с резидентом Республики Беларусь в иностранной валюте?
ОАО «Б» приобрело оборудование в Германии для последующей его
передачи в лизинг ОАО «М». Оборудование передано банком в лизинг по
актам приемки-передачи от 14.08.2003 и от 19.08.2003. Договор
лизинга и график погашения лизинговых платежей составлены в
иностранной валюте (евро). Расчеты по лизинговым платежам
осуществляются нами также в евро.
Вопрос:
Как правильно отразить в бухгалтерском учете операции,
связанные с приобретением оборудования в лизинг и возмещением
лизинговых платежей, при заключении договора и осуществлении
расчетов по нему с резидентом Республики Беларусь в иностранной
валюте?
Ответ:
Учет оборудования, находящегося в лизинге, может осуществляться
на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от
того, на кого возложена указанная обязанность условиями договора
лизинга.
Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету имущества и
обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, утвержденного постановлением Министерства финансов от 17
июля 2000 г. № 78 (далее - Положение), стоимость имущества и
обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в
бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в денежную
единицу Республики Беларусь. Пересчет стоимости имущества и
обязательств, выраженной в иностранной валюте, в денежную единицу
Республики Беларусь производится по официальному курсу Национального
банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции.
В соответствии с п. 4 Положения датой совершения операции
считается дата возникновения у организации права в соответствии с
законодательством Республики Беларусь или договором принятия к
бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются
результатом этой операции.
Таким образом, поступление объекта лизинга на величину
контрактной стоимости и отражение лизинговых платежей в части
вознаграждения производятся по курсу на дату акта приема-передачи
объекта лизинга лизингополучателю.
Так как начисление и оплата лизинговых платежей производятся в
иностранной валюте, то возникают курсовые, а не суммовые разницы.
Списание курсовых разниц производится в соответствии с Декретом
Президента от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки
имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении
Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в
бухгалтерском учете курсовых разниц» и Положением.
В связи с изменением курса Национального банка курсовые разницы
по кредиторской задолженности по лизинговым платежам в части,
относящейся к контрактной стоимости объекта лизинга, следует
отражать в учете в порядке, предусмотренном для кредиторской
задолженности по приобретению основных средств, которые списываются
в дебет счета 08 «Капитальные вложения» ежемесячно до ввода объекта
в эксплуатацию, а после ввода в эксплуатацию - в дебет счета 01
«Основные средства» в конце отчетного квартала или года.
По кредиторской задолженности, связанной с уплатой
вознаграждения лизингодателю, курсовые разницы отражаются в порядке,
предусмотренном при приобретении сырья, материалов, товаров, работ,
услуг. Курсовые разницы, учтенные на счете учета расходов будущих
периодов, списываются в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» в размере
не более 10 процентов от фактической себестоимости реализованной
продукции (работ, услуг) либо в соответствии с нормами постановления
Совета Министров от 13 декабря 2000 г. № 1897, согласно которым
курсовые разницы списываются ежемесячно в размере 100 процентов
наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе
расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного месяца, а
оставшуюся сумму указанных курсовых разниц следует относить на
финансовые результаты организации ежемесячно в размере не более 10
процентов от фактической себестоимости реализованной продукции
(работ, услуг).
Приведем пример отражения операций по учету объекта лизинга на
балансе лизингополучателя.
Пример.
Контрактная стоимость объекта лизинга - 12 000 евро, в том
числе НДС - 2000 евро.
Выкупная стоимость лизинга - 1200 евро, в том числе НДС - 200
евро.
Срок договора лизинга - 1 год.
Вознаграждение лизингодателя - 1200 евро, в том числе НДС - 200
евро.
Дата передачи объекта лизинга - 14.08.2003.
Лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно.
-----T-----------T--------------------T---------------T----------------T----------¬
¦ № ¦ Дата ¦ Содержание ¦Согласно Плану ¦ Согласно ¦ Сумма, ¦
¦п/п ¦ ¦ хозяйственной ¦ счетов-1992 ¦ Типовому плану ¦тыс. руб. ¦
¦ ¦ ¦ операции ¦ ¦ счетов-2004 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +-------T-------+-------T--------+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дебет ¦Кредит ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 1 ¦14.08.2003 ¦Оприходован объект¦ 07 ¦ 97 ¦ 07 ¦ 60 ¦23 417,30 ¦
¦ ¦ ¦лизинга на величину¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦контрактной стоимос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ти (10 000 евро х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦х 2341,73) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 2 ¦14.08.2003 ¦Отражен причитающий-¦ 18-1 ¦ 97 ¦ 18-1 ¦ 60 ¦ 4683,46 ¦
¦ ¦ ¦ся к уплате НДС в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦части стоимости объ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦екта лизинга ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(2000евро х 2341,73)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 3 ¦14.08.2003 ¦Начислены лизинговые¦ 31 ¦ 97 ¦ 97 ¦ 60 ¦ 2341,73 ¦
¦ ¦ ¦платежи в части воз-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦награждения лизинго-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дателю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(1000 х 2341,73) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 4 ¦14.08.2003 ¦Причитающийся к¦ 18-1 ¦ 97 ¦ 18-3 ¦ 60 ¦ 468 ¦
¦ ¦ ¦уплате НДС в части¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(200 х 2341,73) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 5 ¦20.08.2003 ¦Передано оборудова-¦ 08 ¦ 07 ¦ 08 ¦ 07 ¦23 417,30 ¦
¦ ¦ ¦ние в монтаж ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 6 ¦20.08.2003 ¦Произведены расходы¦ 08 ¦10, 70,¦ 08 ¦10, 70, ¦ 1000 ¦
¦ ¦ ¦по монтажу ¦ ¦76, 60 ¦ ¦60 и др.¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ и др. ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 7 ¦30.08.2003 ¦Оборудование введено¦ 03 ¦ 08 ¦ 01 ¦ 08 ¦24 417,30 ¦
¦ ¦ ¦в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 8 ¦30.09.2003 ¦Начислена амортиза-¦ 20 ¦ 02-2 ¦ 20 ¦ 02-2 ¦ 1804,24 ¦
¦ ¦ ¦ция по объекту ли-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зинга в размерах и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сроки, предусмотрен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные договором ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(750 евро х 2405,65)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 9 ¦30.09.2003 ¦Отнесены на себесто-¦ 20 ¦ 31 ¦ 20 ¦ 97 ¦ 195,14 ¦
¦ ¦ ¦имость лизинговые¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦платежи в части воз-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦награждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(2341,73 : 12) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 10 ¦30.09.2003 ¦Отражена дооценка¦ 31-12 ¦ 97 ¦ 97-1 ¦ 60 ¦ 76,70 ¦
¦ ¦ ¦задолженности по ли-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зинговым платежам в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦части вознаграждения¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦((2405,65 - 2341,73)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦х 1200) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 11 ¦30.09.2003 ¦Произведено списание¦ 80 ¦ 31-12 ¦ 92 ¦ 97-1 ¦ 76,70 ¦
¦ ¦ ¦курсовых разниц в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦части лизингового¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вознаграждения (в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пределах 10% от се-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бестоимости реализо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ванной продукции) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 12 ¦30.09.2003 ¦Отражена дооценка¦ 31-14 ¦ 97 ¦ 97-2 ¦ 60 ¦ 767 ¦
¦ ¦ ¦задолженности по ли-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зинговым платежам в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦части контрактной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости ((2405,65¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- 2341,73) х 12 000)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 13 ¦15.10.2003 ¦Произведена оплата¦ 97 ¦ 52 ¦ 60 ¦ 52 ¦ 2222,34 ¦
¦ ¦ ¦лизинговых платежей¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в части контрактной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(900 евро х 2469,27)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 14 ¦15.10.2003 ¦Произведена оплата¦ 97 ¦ 52 ¦ 60 ¦ 52 ¦ 246,93 ¦
¦ ¦ ¦лизинговых платежей¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в части вознагражде-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ния ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(100 евро х 2469,27)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 15 ¦15.10.2003 ¦Уплаченный НДС в¦ 18-22 ¦ 18-1 ¦ 68 ¦ 18-3 ¦ 39 ¦
¦ ¦ ¦части вознаграждения¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦лизингодателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(16,67 евро х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦х 2341,73) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 16 ¦15.10.2003 ¦Уплаченный НДС в¦ 18-21 ¦ 18-1 ¦ 68 ¦ 18-1 ¦ 351,26 ¦
¦ ¦ ¦части контрактной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(150 евро х 2341,73)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 17 ¦01.10.2003 ¦Курсовые разницы по¦ 31-14 ¦ 97 ¦ 97-2 ¦ 60 ¦ 1000 ¦
¦ ¦- ¦контрактной стоимос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦(условно) ¦
¦ ¦14.08.2004 ¦ти, начисленные до¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦момента выкупа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 18 ¦14.08.2004 ¦Выкуп объекта ¦ 97 ¦ 52 ¦ 60 ¦ 52 ¦ 3000 ¦
¦ ¦ ¦(1000 евро х 3000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 19 ¦14.08.2004 ¦Уплачен НДС в части¦ 18-21 ¦ 18-1 ¦ 68 ¦ 18-1 ¦ 468,34 ¦
¦ ¦ ¦выкупной стоимости¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(200 евро х 2341,73)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 20 ¦14.08.2004 ¦Отражен выкуп объек-¦ 01, ¦ 03, ¦ - ¦ - ¦24 417,30 ¦
¦ ¦ ¦та лизинга ¦ 02-2 ¦ 02-1 ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+----------+
¦ 21 ¦14.08.2004 ¦Произведено списание¦ 01 ¦ 31-14 ¦ 01 ¦ 97-2 ¦ 1000 ¦
¦ ¦ ¦курсовых разниц от¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦контрактной стоимос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ти объекта лизинга в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦момент выкупа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----+-----------+--------------------+-------+-------+-------+--------+-----------
Бухгалтерские записи № 8-16 производятся организацией
ежемесячно.
Т.А.ПОЛИЕНКО, аудитор,
заместитель директора ЗАО
«Александраудит» по аудиту
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина)
10.05.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 17, с.73
