Какие выплаты, осуществляемые организациями при предоставлении работникам отпусков, а также при направлении работников и их семей на оздоровление, облагаются чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями в государственный фонд содействия занятости? (peг. № 589)
9.
Вопрос:
Какие выплаты, осуществляемые организациями при предоставлении
работникам отпусков, а также при направлении работников и их семей
на оздоровление, облагаются чрезвычайным налогом и обязательными
отчислениями в государственный фонд содействия занятости?
Ответ:
Денежные средства, которые используются гражданами на оплату
оказываемых оздоровительных, туристических и других услуг, могут
быть как собственными средствами, формирование которых производилось
от начисленной заработной платы или других источников доходов, так и
средствами организаций, различных благотворительных фондов,
бюджетных ассигнований.
Обложение чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями в
государственный фонд содействия занятости названных выше выплат
регулируется постановлением Совета Министров от 25 мая 2000 г. №
753, которым утвержден состав фонда заработной платы для исчисления
обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости
и обложения чрезвычайным налогом (далее - состав фонда заработной
платы), а также Инструкцией о порядке исчисления, сроках уплаты и
представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о
суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в
государственный фонд содействия занятости в 2004 году единым
платежом, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 23 марта 2004 г. № 42 (далее - Инструкция) по согласованию
с Министерством финансов.
Обращаем внимание на то, какие виды выплат включаются в состав
фонда заработной платы для целей обложения единым платежом.
В соответствии с подпунктом 1.23.3 п. 1 состава фонда
заработной платы (подпункт 9.1.23.3 п. 9 Инструкции) суммы премий,
вознаграждений, социальных льгот, стоимость подарков, начисленные
(предоставленные) работникам, не состоящим в списочном составе
организаций (освобожденные профсоюзные работники, члены правления
(совета) акционерного общества, учредители и другие лица),
включаются в состав фонда заработной платы.
Из изложенного выше следует, что в случае предоставления
организацией различного рода социальных услуг (оплата туристической
путевки, санаторно-курортного лечения и т.д.) работникам, не
состоящим в штате данной организации, уплата чрезвычайного налога и
обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости
производится в общеустановленном порядке.
Исключением являются случаи, когда материальная помощь и
другие выплаты (включая выплаты социального характера)
предоставляются лицам, не работающим в данной организации, - бывшим
работникам (пенсионерам, инвалидам, семьям погибших (умерших) -
бывших работников организации). Это отступление от общих правил
предусмотрено подпунктом 6.17 п. 6 состава фонда заработной платы
(подпунктом 10.17 п. 10 Инструкции).
Подлежат включению в состав фонда заработной платы для целей
уплаты единого платежа материальная помощь к трудовому отпуску,
дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска; оплата
трудового (основного и дополнительного) и социальных отпусков,
предоставленных в соответствии с законодательством (кроме денежной
компенсации за неиспользованный отпуск); оплата дополнительно
предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных
законодательством) отпусков работникам; оплата отпусков по
инициативе организации; оплата путевок работникам и членам их семей
на лечение, отдых, экскурсии и путешествия за счет средств
организации. Все вышеназванные виды выплат предусмотрены подпунктом
2.2.6 п. 2; подпунктами 4.1, 4.2 и 4.11 п. 4; подпунктом 5.7 п. 5
состава фонда заработной платы (соответственно подпункт 9.2.2.6 п.
9; подпункты 9.4.1, 9.4.2 и 9.4.11 п. 9; подпункт 9.5.7 п. 9
Инструкции).
Согласно подпункту 6.13.10 п. 6 состава фонда заработной платы
(подпункт 10.13.10 п. 10 Инструкции) к выплатам и расходам, не
включаемым в состав фонда заработной платы, относятся: оплата
путевок и стоимости проезда детям на лечение; возмещение расходов
детям на отдых, экскурсии и путешествия; оплата подарков детям;
оплата билетов детям на культурно-массовые и спортивные мероприятия;
материальная помощь, оказываемая организациями учащимся средних школ
(гимназий, лицеев), детям-сиротам и детям-инвалидам. Таким образом,
различного вида выплаты, осуществляемые организациями на
оздоровление и лечение детей, освобождаются от единого платежа.
В заключение следует отметить, что не подлежит включению в
состав фонда заработной платы стоимость путевок санаторно-курортного
лечения, предоставляемых лицам, принимавшим участие в работах по
ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, компенсация за
их непредоставление; материальная помощь на оздоровление, выданная
работникам, принимавшим участие в работах по ликвидации аварии на
Чернобыльской АЭС, проживающим и работающим в зоне первоочередного
или последующего отселения, возмещаемые из бюджета.
В.П.КОРСИК,
начальник отдела методологии исчисления ресурсных
платежей и отчислений в целевые бюджетные фонды МНС
21.06.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 23, с.73 (опубликован - 21.06.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 23, с.63