ВЗИМАНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ
ВВОЗЕ ТОВАРОВ ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
О.В.МАКАРЕВИЧ, заместитель
начальника отдела методологии
таможенных платежей ГТК
Изменение законодательства
Прежде чем коснуться вопросов уплаты таможенных платежей в
отношении товаров, ввозимых юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями из Российской Федерации, напомним хронологию
принятия нормативных правовых актов по данному вопросу.
С 1995 по 2000 год вопрос о таможенном оформлении товаров,
ввозимых из Российской Федерации, вообще не рассматривался. Пункт 1
постановления Кабинета Министров от 30 июня 1995 г. № 345 «О мерах
по выполнению Указа Президента Республики Беларусь от 30 мая 1995 г.
№ 208», действовавший в тот период, отменял таможенное оформление и
таможенный контроль товаров, происходящих из Республики Беларусь или
Российской Федерации либо находящихся в свободном обращении в
Республике Беларусь или Российской Федерации, перемещаемых в
пределах единой таможенной территории Таможенного союза. В течение
указанного периода товары могли перемещаться в пределах таможенных
территорий Республики Беларусь и Российской Федерации без каких-либо
ограничений.
С 1 октября 2000 г. положение несколько изменилось.
Правительство Республики Беларусь предписало таможенным органам
обеспечить таможенный контроль и таможенное оформление товаров,
ввозимых из Российской Федерации. При этом из всей совокупности
товаров, ввозимых из Российской Федерации, таможенный контроль был
установлен лишь в отношении тех из них, которые являются
происходящими из третьих стран (иных чем Республика Беларусь и
Российская Федерация) и выпущенными в свободное обращение в
Российской Федерации. Со 2 июля 2003 г. наряду с товарами,
происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение в
Российской Федерации, в соответствии с постановлением Совета
Министров от 27 июня 2003 г. № 869 «О некоторых мерах по
упорядочению таможенного оформления товаров, ввозимых из Российской
Федерации» таможенный контроль был установлен и на товары,
происходящие из Российской Федерации и ввозимые в Республику
Беларусь по внешнеэкономическим сделкам, участником которых является
нерезидент одной из стран СНГ.
Категории товаров, ввозимых
из Российской Федерации
На сегодняшний день многообразие товаров, ввозимых на
таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации,
для целей осуществления таможенного контроля и таможенного
оформления можно разделить на три категории:
1) товары, происходящие из Российской Федерации и ввозимые по
внешнеэкономическим сделкам, участником которых является нерезидент
одной из стран СНГ;
2) товары, происходящие из стран иных, чем Республика Беларусь
или Российская Федерация, выпущенные в свободное обращение в
Российской Федерации;
3) товары, происходящие из Российской Федерации и ввозимые по
внешнеэкономическим сделкам, участником которых является резидент
одной из стран СНГ, либо происходящие из Республики Беларусь, либо
находящиеся в свободном обращении в Республике Беларусь и
перемещаемые в пределах таможенных территорий Республики Беларусь и
Российской Федерации.
Если третья категория товаров не подлежит таможенному
оформлению и контролю, то в отношении первой такие формальности
должны быть исполнены. Что касается товаров, указанных во второй
категории, то для юридических лиц производство таможенного
оформления обязательно, а для индивидуальных предпринимателей такая
обязанность возникает не всегда.
Рассмотрим подробнее каждую из приведенных категорий товаров.
Таможенное оформление товаров,
происходящих из Российской Федерации
и ввозимых по внешнеэкономическим сделкам,
участником которых является нерезидент
одной из стран СНГ
Не позднее 15 календарных дней с даты доставки (датой доставки
является дата прибытия транспортного средства в пункт разгрузки,
которая отражается в товарно-транспортной накладной) юридическое
лицо либо индивидуальный предприниматель обязаны представить
таможенную декларацию и все документы, имеющие отношение к
перемещаемому товару. Предъявление самих ввезенных товаров
таможенному органу Республики Беларусь при таможенном оформлении при
этом не требуется, за исключением ввозимых товаров, маркируемых
акцизными марками (алкогольная или табачная продукция).
Таможенные режимы выпуска для свободного
обращения и переработки на таможенной
территории Республики Беларусь
Таможенный режим выпуска для свободного обращения требует
уплаты таможенных платежей в сроки, установленные Таможенным
кодексом Республики Беларусь. При этом Таможенным кодексом
определены четыре основных платежа, которые взимают таможенные
органы при перемещении товаров через таможенную границу Республики
Беларусь: таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные
пошлины, акцизы и налог на добавленную стоимость.
Взимание таможенных платежей по товарам, ввозимым из
Российской Федерации, имеет свои особенности, связанные со
вступлением в силу с 1 января 2005 г. Соглашения между
Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской
Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее -
Соглашение).
В соответствии с п. 1 раздела I Положения о порядке взимания
косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении
товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией,
утвержденного Соглашением, взимание косвенных налогов (налога на
добавленную стоимость и акцизов) по товарам, ввозимым на территорию
Республики Беларусь с территории Российской Федерации,
осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет
плательщиков, включая плательщиков налогов, сборов и пошлин,
применяющих специальные режимы налогообложения. При этом такая норма
не применяется в отношении уплаты акцизов по товарам, по которым в
соответствии с законодательством государств Сторон акцизы взимаются
таможенными органами.
Из этого следует, что при помещении товаров, происходящих из
Российской Федерации и ввозимых из Российской Федерации по
внешнеэкономическим сделкам, участником которых является нерезидент
одной из стран СНГ, под таможенный режим выпуска для свободного
обращения на счета таможенных органов Республики Беларусь необходимо
перечислить только суммы таможенных сборов за таможенное оформление
и таможенных пошлин.
В рассматриваемой ситуации наряду с уплатой таможенных сборов
за таможенное оформление и таможенных пошлин акцизы будут взиматься
лишь в одном случае - если из Российской Федерации ввозится
алкогольная или табачная продукция, подлежащая маркировке акцизными
марками.
Такой порядок уплаты таможенных платежей применяется в
отношении тех товаров, которые отгружены с территории Российской
Федерации в Республику Беларусь с 1 января 2005 г. Если же товары
были отгружены с территории Российской Федерации в Республику
Беларусь в 2004 году, а таможенная декларация на помещение товаров
под таможенный режим выпуска для свободного обращения была подана в
2005 году, то все причитающиеся к уплате косвенные налоги (налог на
добавленную стоимость и акцизы) должны быть перечислены на счета
таможенных органов.
В качестве документа, подтверждающего дату отгрузки товаров с
территории Российской Федерации, таможенные органы рассматривают
товарно-транспортную накладную.
При таможенном оформлении таможенные сборы за таможенное
оформление взимаются в размере 0,15 процента от таможенной стоимости
товаров в белорусских рублях.
Размер таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном
оформлении рассматриваемых товаров, различен и зависит от ввозимого
товара. При этом каждому товару, ввозимому на таможенную территорию
Республики Беларусь, соответствует определенная ставка таможенной
пошлины. Перечень таких ставок и условия их применения утверждены
постановлением Совета Министров от 28 июня 2002 г. № 865 «Об
утверждении ставок ввозных таможенных пошлин». При этом исчисление
таможенных пошлин в зависимости от вида ставки, установленной
вышеуказанным постановлением, может быть произведено либо в
процентах от таможенной стоимости ввезенного товара, либо в
установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров.
Ставки акцизов на товары, подлежащие маркировке акцизными
марками, установлены постановлением Совета Министров от 21 января
2003 г. № 63 «О ставках акцизов по подакцизным товарам».
До установления таможенным органом таможенного режима и
соответственно уплаты таможенных платежей юридическое лицо либо
индивидуальный предприниматель не вправе пользоваться либо
распоряжаться ввезенными товарами даже путем их возврата в
Российскую Федерацию.
Аналогично должны быть уплачены таможенные платежи, если
товары ввозятся из Российской Федерации с целью переработки в
таможенном режиме переработки на таможенной территории Республики
Беларусь.
Таможенный режим временного ввоза
Соглашение не изменило ранее действовавшего порядка взимания
платежей в таком таможенном режиме.
Товары, помещенные под таможенный режим временного ввоза,
остаются в собственности нерезидента Республики Беларусь, и лицо,
осуществившее их ввоз, не имеет права без разрешения таможни их
реализовывать, передавать во владение, пользование другим лицам.
Временно ввезенные товары при этом находятся под таможенным
контролем и могут быть использованы лишь для извлечения из товара
полезных свойств в процессе его личного либо производственного
потребления.
По-прежнему, если товары временно размещены на таможенной
территории Республики Беларусь, в отношении их таможенным органам
уплачиваются таможенные сборы за таможенное оформление, а за каждый
полный и неполный месяц нахождения их в республике уплате подлежат 3
процента от суммы таможенных пошлин, акцизов (для подакцизных
товаров) и налога на добавленную стоимость, которые подлежали бы
уплате в случае их выпуска для свободного обращения.
Такие 3-процентные платежи единовременно взимаются за весь
заявленный срок временного ввоза товаров. При этом платеж
производится до или одновременно с принятием таможенной декларации
на помещение товаров под таможенный режим временного ввоза. При
последующем продлении срока временного ввоза плательщик вновь
производит уплату. В данном случае платеж производится до или
одновременно с принятием заявления на такое продление и снова за
весь срок временного ввоза, на который осуществляется продление.
Таможенное оформление товаров,
происходящих из стран иных чем Республика Беларусь
или Российская Федерация, выпущенных в свободное
обращение в Российской Федерации
I. Для юридических лиц
Налогообложение таких товаров, ввозимых юридическими лицами на
таможенную территорию Республики Беларусь, ничем не отличается от
налогообложения товаров, указанных в первой категории товаров.
При их помещении под таможенные режимы выпуска для свободного
обращения и переработки на таможенной территории таможенными
органами взимаются таможенные сборы за таможенное оформление и
таможенные пошлины. Если ввозятся в Республику Беларусь из
Российской Федерации товары, подлежащие маркировке акцизными
марками, - то и акцизы.
При помещении товаров, подлежащих таможенному оформлению, под
таможенный режим временного ввоза подлежат уплате таможенные сборы
за таможенное оформление, таможенные пошлины и налоги, в том числе
налог на добавленную стоимость, в порядке, установленном
законодательством.
II. Для индивидуальных предпринимателей
Если индивидуальный предприниматель - плательщик единого
налога ввозит на таможенную территорию Республики Беларусь из
Российской Федерации товары, происходящие из третьих стран и
выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации, которые
будут реализованы потребителям в соответствии с Декретом Президента
от 27 января 2003 г. № 4, такие товары не подлежат таможенному
оформлению. Следовательно, в отношении их не надо подавать
таможенную декларацию и уплачивать таможенные платежи.
Исключение составляют подакцизные товары, подлежащие
маркировке акцизными марками. Если индивидуальный предприниматель -
плательщик единого налога ввозит подакцизные товары, подлежащие
маркировке акцизными марками, то в отношении таких товаров
таможенное оформление осуществляется в полном объеме. При этом
наряду с уплатой таможенных сборов за таможенное оформление и
таможенных пошлин уплате также подлежат и акцизы.
Таможенное оформление иных товаров
Товары, происходящие из Российской Федерации и ввозимые по
внешнеэкономическим сделкам, участником которых является резидент
одной из стран СНГ, либо происходящие из Республики Беларусь, либо
находящиеся в свободном обращении в Республике Беларусь и
перемещаемые в пределах таможенных территорий Республики Беларусь и
Российской Федерации, не подлежат таможенному оформлению и не
облагаются таможенными платежами, за исключением подакцизных
товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, в отношении
которых подлежит уплате единственный платеж - акциз.
Вместе с тем в целях обеспечения статистического учета
экспорта (импорта) товаров в отношении рассматриваемых товаров
должна быть заполнена и зарегистрирована в таможне статистическая
декларация.
14.03.2005 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 10, с.44
