АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРА
Т.В. РЫБАКОВА, ведущий
бухгалтер-эксперт
управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина
Вопрос:
Как отражается в бухгалтерском учете создание резервов по
сомнительным долгам?
Ответ:
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность
организации, которая не погашена в срок (а если он не установлен, то
в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена
соответствующими гарантиями. Порядок создания резервов применим к
организациям, использующим метод определения выручки от реализации
продукции «по отгрузке». Величина резерва определяется отдельно по
каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния
(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга
полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом
создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо
части не будет использован, то неизрасходованные суммы
присоединяются к прибыли соответствующего года.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий, действовавшему до 1 января
2004 г., счет 82 «Резервы по сомнительным долгам», а с 1 января 2004
г. по Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному
постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89, счет 63
«Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения
информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам.
На сумму создаваемых резервов делаются записи:
по Плану счетов, действовавшему до 1 января 2004 г.:
Д-т 80 «Прибыли и убытки»
К-т 82 «Резервы по сомнительным долгам»
по Типовому плану счетов с 1 января 2004 г.:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Суммы сомнительных долгов по расчетам предприятия с другими
предприятиями и организациями, а также отдельными лицами подлежат
резервированию и отнесению в конце отчетного года на счет прибылей и
убытков.
Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов
проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской
задолженности предприятия.
Согласно порядку, действовавшему до 1 января 2004 г., при
списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных
предприятием сомнительными, производилась следующая запись:
Д-т 82 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
При присоединении неизрасходованных сумм резервов по
сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания,
делалась запись:
Д-т 82 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т 80 «Прибыли и убытки»
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана
счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением
Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89, при списании
невостребованных долгов, ранее признанных организацией
сомнительными, производится запись:
Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным
долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их
создания, отражается так:
Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы»
Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма
дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете
007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника
и появлением возможности ее взыскания.
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным
долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан
резерв.
Вопрос:
Организация заключает договор с предприятием, индивидуальным
предпринимателем на оказание услуг последними по грузоперевозкам
товара из Российской Федерации. По факту выполненных работ
составляется акт.
Требуется ли прилагать к акту выполненных работ копии путевого
листа автомобиля, осуществившего перевозку товара?
Ответ:
В договорах на выполнение работ, оказание услуг сторонами, как
правило, оговаривается, что работа считается выполненной, услуга
оказанной после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.
Датой выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи
выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными
документами (приемо-сдаточные акты и др.). Надлежащее оформление
выполненных работ (оказанных услуг) документами (договор, акт
выполненных работ) позволяет отнести заказчиком указанные работы
(услуги) на себестоимость продукции (работ, услуг). В этой связи
следует отметить, что акт должен содержать расшифровку услуг по
договору таким образом, чтобы можно было определить факт выполнения
договора, а также характер оказанных услуг.
В соответствии с постановлением Министерства финансов от 31
марта 2000 г. № 31 «Об утверждении бланков путевых листов и
инструкций по их заполнению» перевозчики (юридические лица
независимо от организационно-правовой формы и формы собственности,
их обособленные структурные подразделения, а также индивидуальные
предприниматели) при выпуске грузового автомобиля на линию обязаны
выдавать водителю путевой лист соответствующей формы. Для работы
грузового автомобиля в международном сообщении предназначена типовая
форма путевого листа (форма 4).
Путевой лист грузового автомобиля является основным первичным
учетным документом, определяющим совместно с товарно-транспортной
накладной при перевозке товарных грузов или актом замера
(взвешивания) при перевозке нетоварных грузов показатели для учета
работы грузовых автотранспортных средств и водителя, а также данные
для начисления заработной платы водителю, осуществления расчетов за
перевозки грузов и формирования статистической отчетности. Таким
образом, путевой лист является основным первичным учетным документом
для учета транспортной работы.
Бланки путевых листов хранятся у перевозчика и по мере
надобности выдаются под расписку лицу, ответственному за
эксплуатацию автотранспорта.
Путевые листы грузового автомобиля хранятся вместе с товарно-
транспортными документами для их одновременной проверки.
Что касается требования копии путевого листа у перевозчика для
хранения ее у заказчика транспортной услуги, то в данном случае
копия путевого листа не будет являться документом и, следовательно,
не повлечет за собой какие-либо меры ответственности при ее
отсутствии.
Вопрос:
Как отразить в товарно-транспортной накладной и товарной
накладной оптовую скидку, предоставляемую организациям оптовой
торговли?
Ответ:
При предоставлении организациям оптовой торговли оптовых
скидок, предусмотренных п. 2.5 Положения о порядке формирования и
применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства
торговли от 22 апреля 1999 г. № 43 (в редакции от 30 апреля 2004 г.
№ 119), предприятия-изготовители в графе 4 товарно-транспортной
накладной должны указывать установленную ими отпускную цену согласно
прейскуранту, в графе 5 - размер предоставленной оптовой скидки. При
последующей реализации организациям розничной торговли продукции
(товаров) оптовая или торговая надбавка взимается к отпускной цене,
уменьшенной на размер предоставляемой скидки. В графе 4 товарно-
транспортной накладной и товарной накладной организации, реализующие
произведенный товар, указывают цену с учетом предоставленной скидки.
Данный порядок определен совместным письмом Министерства экономики
от 2 июня 2004 г. № 12-01-09/4403 и Министерства финансов от 8 июня
2004 г. № 15-9/294.
(Согласовано: В.Е.ВАНКЕВИЧ,
начальник управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина)
19.07.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 27, с.56
