|
|
Комментарий
| Источники опубликования
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 46, с.40
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 46, с.24
КОММЕНТАРИЙ
к Закону Республики Беларусь от 18 ноября 2004 г.
№ 338-З «О внесении дополнений и изменений
в некоторые законодательные акты Республики
Беларусь по вопросам налогообложения»
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 2 Закона от 18 ноября 2004 г. «О внесении дополнений и
изменений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по
вопросам налогообложения» (далее - Закон) вносит изменения и
дополнения в Закон от 19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную
стоимость», которые вступают в силу с 1 января 2005 г. При
применении новых положений следует учитывать п. 85 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31
января 2004 г. № 16 (далее - Инструкция), согласно которому при
изменении порядка исчисления налога (изменение объектов
налогообложения, налоговой базы, ставок и т.д.) новый порядок
применяется в отношении объектов*, отгруженных и оплаченных с
момента изменения порядка исчисления налога.
При изменении порядка применения налоговых вычетов новый
порядок вычетов действует в отношении:
- товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения
порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога
предъявляется продавцом);
- товаров, ввезенных и оплаченных с момента изменения порядка
применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате
таможенного оформления;
- работ и услуг, полученных и оплаченных с момента изменения
порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг
определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг, а
также по дате подписания процентовок;
- имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности, полученных и оплаченных с момента изменения порядка
применения налоговых вычетов.
На основании этих требований и будут применяться положения,
установленные ст. 2 Закона, в отношении исчисления налога на
добавленную стоимость от оборотов по реализации объектов и налоговых
вычетов.
- С 2004 года при реализации объектов на территории Республики
Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в
налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению,
удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих
организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах
Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей,
приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на
объекты интеллектуальной собственности. Такие организации и
индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и
имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 Налогового
кодекса Республики Беларусь (Общая часть).
Исполнение обязанностей налоговых агентов покупателями
объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в
налоговых органах Республики Беларусь, должно осуществляться только
за счет средств, причитающихся этим иностранным организациям. Таким
образом, налоговый агент должен именно удержать у нерезидента сумму
налога на добавленную стоимость, а не производить уплату НДС за счет
собственных средств. При нарушениях в исполнении обязанностей
налогового агента наступает ответственность в соответствии с
подпунктом 1.9 п. 1 Указа Президента от 22 января 2004 г. № 36 «О
дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»:
невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в
установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению
суммы налога, сбора (пошлины) влечет наложение штрафа на
индивидуального предпринимателя в размере двадцати процентов от
суммы, подлежащей перечислению, но не менее двух базовых величин, на
юридическое лицо - в размере двадцати процентов от суммы, подлежащей
перечислению, но не менее десяти базовых величин.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за
счет собственных средств, а не за счет средств продавцов, не
состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, вычету
при исчислении НДС не подлежат, поскольку согласно п. 2 Инструкции
ее положения в части порядка вычета суммы налога, уплаченной при
приобретении объектов, применяются также в отношении суммы налога,
удержанной плательщиком за счет средств иностранных организаций, не
состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
С 2005 года Законом предусмотрено исключение удержания сумм
налога на добавленную стоимость за счет средств иностранных
организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики
Беларусь. На основании этого субъекты предпринимательской
деятельности имеют права и несут обязанности, установленные ст.ст.
21 и 22 Налогового кодекса, т.е. они выступают в качестве
плательщиков налога, а не в качестве налоговых агентов, как
предусмотрено в 2004 году.
Применение п. 85 Инструкции в связи с данным изменением должно
производиться с учетом того, что при реализации объектов на
территории Республики Беларусь иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и
приобретении объектов субъектами предпринимательской деятельности
Республики Беларусь указанные субъекты до 1 января 2005 г.
признаются налоговыми агентами, а с 1 января 2005 г. - плательщиками
налога на добавленную стоимость.
На основании этого в переходный период и следует исполнять
обязанности налоговых агентов и плательщиков налога, определять
налоговую базу, ставки и осуществлять налоговые вычеты.
В соответствии с Инструкцией при реализации объектов на
территории Республики Беларусь иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь,
моментом их фактической реализации признается день оплаты этих
объектов. Следовательно, при оплате объектов до 1 января 2005 г.
иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах
Республики Беларусь, покупатели объектов должны исполнить
обязанности налоговых агентов за счет средств, причитающихся этим
иностранным организациям. При оплате объектов с 1 января 2005 г.
иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах
Республики Беларусь, покупатели объектов должны исполнить
обязанности плательщиков и уплатить налог на добавленную стоимость,
причем не обязательно за счет средств, причитающихся этим
иностранным организациям, так как реализация объектов этими
организациями уже наступит в условиях действия ст. 2 Закона (табл.
1).
Таблица 1
----T--------------------T---------------------T--------------------¬
¦ № ¦ Получение объектов ¦ Оплата объектов ¦ Исполнение ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ обязанностей ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 1 ¦До 1 января 2005 г. ¦ До 1 января 2005 г. ¦ Налоговый агент ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 2 ¦До 1 января 2005 г. ¦ С 1 января 2005 г. ¦ Плательщик ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 3 ¦ С 1 января 2005 г. ¦ До 1 января 2005 г. ¦ Налоговый агент ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 4 ¦ С 1 января 2005 г. ¦ С 1 января 2005 г. ¦ Плательщик ¦
L---+--------------------+---------------------+---------------------
В связи с тем, что с 1 января 2005 г. ст. 1-2 Закона «О налоге
на добавленную стоимость» уже не будет предусмотрено при реализации
на территории Республики Беларусь объектов иностранными
организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, удержание за счет средств, причитающихся этим
организациям, название этой статьи изменено. Этой статьей
устанавливаются особенности налогообложения при реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности на территории Республики Беларусь иностранными
организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, а не особенности налогообложения этих организаций, как
предусмотрено в 2004 году.
При приобретении объектов у иностранных организаций, не
состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, до
вступления в силу Закона налоговая база определяется с учетом сумм
налога на добавленную стоимость, а с момента вступления в силу
Закона налоговая база должна определяться как стоимость объектов без
учета сумм налога на добавленную стоимость. При этом организации и
индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых
органах Республики Беларусь, будут обязаны исчислить, а не удержать
при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у
иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах
Республики Беларусь, и уплатить в бюджет Республики Беларусь
соответствующую установленным ставкам сумму налога вне зависимости
от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности
(табл. 2).
Таблица 2
----T--------------------T---------------------T--------------------¬
¦ № ¦ Получение объектов ¦ Оплата объектов ¦ Налоговая база ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 1 ¦До 1 января 2005 г. ¦ До 1 января 2005 г. ¦ С учетом налога ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 2 ¦До 1 января 2005 г. ¦ С 1 января 2005 г. ¦ Без учета налога ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 3 ¦ С 1 января 2005 г. ¦ До 1 января 2005 г. ¦ С учетом налога ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 4 ¦ С 1 января 2005 г. ¦ С 1 января 2005 г. ¦ Без учета налога ¦
L---+--------------------+---------------------+---------------------
Вследствие исключения из налоговой базы суммы налога на
добавленную стоимость при реализации на территории Республики
Беларусь объектов иностранными организациями, не состоящими на учете
в налоговых органах Республики Беларусь, плательщики при исчислении
НДС будут применять ставки НДС в размере 10 и 18 процентов, а не
9,09 и 15,25 процента, как в 2004 году (табл. 3).
Таблица 3
----T--------------------T---------------------T--------------------¬
¦ № ¦ Получение объектов ¦ Оплата объектов ¦ Ставка налога, % ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 1 ¦До 1 января 2005 г. ¦ До 1 января 2005 г. ¦ 9,09 и 15,25 ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 2 ¦До 1 января 2005 г. ¦ С 1 января 2005 г. ¦ 10 и 18 ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 3 ¦ С 1 января 2005 г. ¦ До 1 января 2005 г. ¦ 9,09 и 15,25 ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 4 ¦ С 1 января 2005 г. ¦ С 1 января 2005 г. ¦ 10 и 18 ¦
L---+--------------------+---------------------+---------------------
Как уже отмечалось, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные за счет собственных средств, а не за счет средств
продавцов, не состоящих на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, вычету при исчислении НДС не подлежат.
С 1 января 2005 г. при реализации на территории Республики
Беларусь объектов иностранными организациями, не состоящими на учете
в налоговых органах Республики Беларусь, покупатели этих объектов
имеют права и несут обязанности плательщиков налога и соответственно
уплачивают налог на добавленную стоимость, суммы которого подлежат
вычету при исчислении НДС вне зависимости от того, за счет каких
средств эти суммы налога уплачены (табл. 4).
Таблица 4
----T-------------------T-------------------T----------T------------¬
¦ № ¦Получение объектов ¦ Оплата объектов ¦ Уплата ¦ Налоговые ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ налога ¦ вычеты ¦
+---+-------------------+-------------------+----------+------------+
¦ 1 ¦До 1 января 2005 г.¦До 1 января 2005 г.¦ За счет ¦ Не произво-¦
¦ ¦ ¦ ¦ средств ¦ дятся ¦
+---+-------------------+-------------------+покупателя+------------+
¦ 2 ¦До 1 января 2005 г.¦С 1 января 2005 г. ¦ ¦Производятся¦
+---+-------------------+-------------------+ +------------+
¦ 3 ¦С 1 января 2005 г. ¦До 1 января 2005 г.¦ ¦ Не произво-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ дятся ¦
+---+-------------------+-------------------+ +------------+
¦ 4 ¦С 1 января 2005 г. ¦С 1 января 2005 г. ¦ ¦Производятся¦
L---+-------------------+-------------------+----------+-------------
- До 1 января 2005 г. согласно Закону «О налоге на добавленную
стоимость» объектами налогообложения признаются обороты по
безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на
объекты интеллектуальной собственности, за исключением безвозмездной
передачи имущества организации ее учредителю (участнику) в размере,
не превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при
ликвидации этой организации либо при выходе учредителя (участника)
из этой организации. При этом стоимость передаваемого имущества и
размер вклада (взноса) учредителя (участника) подлежат пересчету в
доллары США по курсу, установленному Национальным банком
соответственно на день передачи имущества и на день внесения вклада
(взноса). Для учредителя (участника) коммерческой организации с
иностранными инвестициями размер вклада (взноса) определяется с
учетом суммовой разницы, зачисленной в резервный фонд такой
организации.
С 1 января 2005 г. при выходе учредителя (участника)
коммерческой организации с иностранными инвестициями из этой
организации определять размер вклада (взноса) с учетом суммовой
разницы, зачисленной в резервный фонд такой организации, не
потребуется, поскольку Закон исключает данную норму из Закона «О
налоге на добавленную стоимость».
- Законом уточнено, что объектом налогообложения не признаются
обороты по безвозмездной передаче имущества Республике Беларусь или
ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице
государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц
и граждан. До 1 января 2005 г. предусматривается исключение из
объекта налогообложения оборотов по безвозмездной передаче имущества
государственным органам, в том числе местным исполнительным и
распорядительным органам.
- В соответствии с Указом Президента от 24 января 1997 г. № 101
«О поддержке экспортной деятельности предприятий строительного
комплекса Республики Беларусь» (далее - Указ № 101) строительные
работы, реализуемые за пределами Республики Беларусь, не облагаются
налогом на добавленную стоимость, если:
- указанные работы выполняются на основе соответствующего
контракта (договора) с иностранным юридическим или физическим лицом;
- выручка от реализации работ поступила на счета в банках
Республики Беларусь в свободноконвертируемой валюте, национальной
валюте государств - участников СНГ, а также в белорусских рублях по
контрактам, заключенным в счет погашения задолженности за поставку
природного газа в Республику Беларусь.
Законом предусмотрено, что не признаются объектами
налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по реализации
строительных работ за пределами Республики Беларусь при условии, что
указанные работы выполняются на основе соответствующего контракта
(договора) с иностранным юридическим или физическим лицом и (или)
выручка от их реализации поступила на счета в банках Республики
Беларусь в свободноконвертируемой валюте, национальной валюте
государств - участников СНГ, а также в белорусских рублях по
контрактам, заключенным в счет погашения задолженности за поставку
природного газа в Республику Беларусь. Следовательно, нормы Указа №
101 нашли свое отражение в Законе «О налоге на добавленную
стоимость».
В настоящее время в соответствии с Инструкцией в оборот по
реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются
обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь, в
том числе обороты по реализации объектов, за исключением товаров и
транспортных услуг, за пределами Республики Беларусь организациями
(структурными подразделениями организаций), зарегистрированными в
качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь (подпункт 6.8
п. 6).
Вычету не подлежат суммы налога, уплаченные при приобретении
(ввозе) объектов, за исключением основных средств и нематериальных
активов, приходящихся к оборотам по реализации объектов за пределами
Республики Беларусь. Указанные суммы налога относятся на стоимость
приобретенных объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, либо на затраты по реализации объектов за
пределами Республики Беларусь (подпункт 34.3 п. 34 Инструкции).
Таким образом, обороты по реализации строительных работ за
пределами Республики Беларусь организациями (структурными
подразделениями организаций), зарегистрированными в качестве
плательщиков за пределами Республики Беларусь, не признаются
объектом налогообложения в Республике Беларусь и соответственно
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении
объектов и приходящиеся на эти обороты, вычету не подлежат, а
относятся на стоимость этих объектов.
Обороты по реализации строительных работ за пределами
Республики Беларусь организациями (структурными подразделениями
организаций), которые не зарегистрированы в качестве плательщиков за
пределами Республики Беларусь, освобождаются от налога на
добавленную стоимость при соблюдении условий, которые предусмотрены
Указом № 101. Уплаченные при приобретении объектов суммы налога на
добавленную стоимость, приходящиеся на эти обороты, вычету не
подлежат, а относятся на затраты налогоплательщика. Так как в
соответствии с Законом нормы Указа № 101 отражены в Законе «О налоге
на добавленную стоимость» без каких-либо уточнений, то порядок,
применяющийся в настоящее время, изменению не подлежит.
- Законом «О налоге на добавленную стоимость» установлено, что
освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации на
территории Республики Беларусь лекарственных средств, а также
медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского
(ветеринарного) назначения. Закон уточняет, что освобождение
предусмотрено только для тех из вышеуказанных товаров, которые будут
включены в перечни, определяемые Советом Министров по согласованию с
Президентом Республики Беларусь.
- Законом «О налоге на добавленную стоимость» предусмотрено
освобождение от налогообложения оборотов по реализации на территории
Республики Беларусь медицинских (ветеринарных) услуг по перечню
таких услуг, определяемому Советом Министров, оказываемых
плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии), за
исключением косметологических услуг нелечебного характера. Этот
перечень не согласовывался с Президентом Республики Беларусь. С 1
января 2005 г. перечень таких услуг будет также определяться Советом
Министров, но уже по согласованию с Президентом Республики Беларусь.
- В соответствии с Законом «О налоге на добавленную стоимость»
от налогообложения освобождаются обороты по реализации на территории
Республики Беларусь услуг в сфере образования, связанных с учебным,
учебно-производственным и воспитательным процессом, оказываемых
организацией, аккредитованной (аттестованной) в общеустановленном
порядке в качестве учебного заведения системы образования. С 1
января 2005 г. такое освобождение предусмотрено только для
аккредитованной (аттестованной) в общеустановленном порядке в
качестве учебного заведения системы образования организации, которая
финансируется из республиканского или местных бюджетов. То есть,
если организация не финансируется из бюджета Республики Беларусь,
обороты по реализации услуг в сфере образования, связанных с
учебным, учебно-производственным и воспитательным процессом, не
будут освобождаться от налога на добавленную стоимость. Таким
образом, если организация не финансируется из бюджета Республики
Беларусь, то указанные услуги, которые будут оказаны и оплачены с 1
января 2005 г., облагаются налогом на добавленную стоимость по
ставке 18 процентов. Если услуги оплачены до 1 января 2005 г., а
оказаны с этой даты, то применяется освобождение оборотов по
реализации этих услуг. Освобождение также применяется по оборотам по
реализации названных услуг, оказанных до 1 января 2005 г., но
оплаченных с 1 января 2005 г. (табл. 5).
Таблица 5
----T--------------------T---------------------T--------------------¬
¦ № ¦ Оказание услуги ¦ Оплата услуги ¦ Освобождение ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ от НДС ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 1 ¦До 1 января 2005 г. ¦ До 1 января 2005 г. ¦ Применяется ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 2 ¦До 1 января 2005 г. ¦ С 1 января 2005 г. ¦ Применяется ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 3 ¦ С 1 января 2005 г. ¦ До 1 января 2005 г. ¦ Применяется ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 4 ¦ С 1 января 2005 г. ¦ С 1 января 2005 г. ¦ Не применяется ¦
L---+--------------------+---------------------+---------------------
В ситуации, когда с 1 января 2005 г. изложенный выше порядок
льготного налогообложения услуг в сфере образования распространяется
только на учебные заведения системы образования, финансируемые из
республиканского или местных бюджетов, при применении льготы по
налогу на добавленную стоимость важно не допустить достаточно
распространенной на практике ошибки, при которой льготы,
предоставленные для финансируемых из бюджета (бюджетных)
организаций, неправомерно применяются организациями, которые не
относятся к бюджетным.
Понятие «организация, финансируемая из бюджета (бюджетная
организация)» определено в ст. 16 Налогового кодекса. При этом
понятия «бюджетная организация» и «организация, финансируемая из
бюджета» в целях применения налогового законодательства
рассматриваются как тождественные.
Согласно данной статье организацией, финансируемой из бюджета
(бюджетной организацией), признается организация, созданная
государственным органом, в том числе местным Советом депутатов,
исполнительным и распорядительным органом, для осуществления
управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных
функций некоммерческого характера, которая финансируется из
соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий
(расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой
организации и ведет бухгалтерский учет в соответствии с планом
счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке.
К организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным
организациям), не относятся организации:
- получающие дотацию (целевое финансирование) за счет средств
бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и
содержание основных фондов;
- получающие из бюджета средства для осуществления
предпринимательской деятельности.
Таким образом, учебное заведение, аккредитованное
(аттестованное) в установленном порядке в качестве учебного
заведения системы образования, вправе применять льготный порядок
налогообложения, если оно создано государственным органом, в том
числе местным Советом депутатов, исполнительным и распорядительным
органом, для осуществления функций некоммерческого характера;
финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы;
имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-
финансовой организации и ведет бухгалтерский учет в соответствии с
планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном
порядке.
В иных случаях, несмотря на то, что небюджетное учебное
заведение может быть аккредитовано (аттестовано) в качестве учебного
заведения системы образования, действие подпункта 2.6 п. 2 ст. 3
Закона «О налоге на добавленную стоимость» в редакции Закона на него
не распространяется.
Следует еще раз подчеркнуть, что при определении возможности
применения льготы по налогу на добавленную стоимость при реализации
услуг в сфере образования с 1 января 2005 г. необходимо учитывать не
только то, что указанную льготу вправе применять лишь финансируемая
из бюджета организация, но и то, что эта организация должна быть
аккредитована (аттестована) в качестве учебного заведения системы
образования.
Так, существуют бюджетные учреждения образования, деятельность
которых не подлежит аккредитации (аттестации). Это могут быть,
например, внешкольные или научные учреждения. При оказании такими
учреждениями платных услуг в сфере образования льгота по налогу на
добавленную стоимость на них не распространяется, поскольку не
выполняется установленное Законом «О налоге на добавленную
стоимость» требование о наличии у них аккредитации (аттестации) в
качестве учебного заведения системы образования.
Итак, с 1 января 2005 г. вступает в силу новая редакция
подпункта 2.6 п. 2 ст. 3 Закона «О налоге на добавленную стоимость»,
в соответствии с которой освобождению от уплаты налога на
добавленную стоимость подлежат обороты по реализации на территории
Республики Беларусь услуг в сфере образования, связанных с учебным,
учебно-производственным и воспитательным процессом, оказываемых
только бюджетными организациями, аккредитованными (аттестованными) в
качестве учебного заведения системы образования. Применение
указанного подпункта в новой редакции будет осуществляться по
услугам в сфере образования, оказанным и оплаченным с 1 января 2005
г.
Данное дополнение не отменяет порядок льготного
налогообложения услуг в сфере образования. Оно лишь уточняет круг
плательщиков, на которых распространяется указанная льгота по налогу
на добавленную стоимость. А с учетом того, что большинство учебных
заведений, которые оказывают услуги в сфере образования,
соответствующие требованиям Закона от 29 октября 1991 г. «Об
образовании», являются финансируемыми из бюджета (бюджетными)
организациями, социальная направленность данной льготы сохраняется.
- С 1 января 2005 г. изменения коснутся платных услуг,
оказываемых органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям и
подразделениями Министерства внутренних дел, Департаментом охраны
Министерства внутренних дел и организациями, находящимися в его
ведении. До этой даты освобождались от налогообложения обороты по
реализации на территории Республики Беларусь вышеуказанных услуг,
оказываемых всем заказчикам. С 1 января 2005 г. предусмотрено
освобождение оборотов по реализации таких платных услуг, оказываемых
только организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным
организациям) и физическим лицам. Следовательно, если платные услуги
для лиц, не указанных в Законе, оказаны и оплачены до 1 января 2005
г.; оказаны до 1 января 2005 г., а оплачены после этой даты; оказаны
с 1 января 2005 г., а оплачены до этой даты, то применяется
освобождение от налога на добавленную стоимость этих оборотов (табл.
6).
Таблица 6
----T-------------------T-------------------T----------T-------------¬
¦ № ¦ Оказание услуги ¦ Оплата услуги ¦ Заказчик ¦Освобождение ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ услуги ¦ от НДС ¦
+---+-------------------+-------------------+----------+-------------+
¦ 1 ¦До 1 января 2005 г.¦До 1 января 2005 г.¦Юридичес- ¦ Применяется ¦
+---+-------------------+-------------------+ кое лицо +-------------+
¦ 2 ¦До 1 января 2005 г.¦С 1 января 2005 г. ¦ ¦ Применяется ¦
+---+-------------------+-------------------+ +-------------+
¦ 3 ¦С 1 января 2005 г. ¦До 1 января 2005 г.¦ ¦ Применяется ¦
+---+-------------------+-------------------+ +-------------+
¦ 4 ¦С 1 января 2005 г. ¦С 1 января 2005 г. ¦ ¦Не применяет-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ся ¦
L---+-------------------+-------------------+----------+--------------
- Из Закона «О налоге на добавленную стоимость» исключен
подпункт 2.24 п. 2 ст. 3, предусматривающий освобождение от
налогообложения оборотов по реализации на территории Республики
Беларусь долей (в том числе акций) государства в организациях. Это
вызвано тем, что данная норма дублировала имеющееся освобождение от
налогообложения оборотов по реализации на территории Республики
Беларусь долей в уставном фонде организаций, ценных бумаг и
финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных
контрактов, опционов и др.).
- Законом установлено освобождение от НДС оборотов по
реализации на территории Республики Беларусь:
- работ (услуг), оказываемых физическим лицам, осуществляющим
ведение личного подсобного хозяйства, в порядке и по перечню таких
работ (услуг), определяемым Советом Министров;
- автотранспортных средств для городских, пригородных и
междугородных перевозок пассажиров производителями - резидентами
Республики Беларусь в целях дальнейшей передачи указанных
автотранспортных средств по договорам лизинга в порядке,
установленном Президентом Республики Беларусь.
Также освобождаются от налогообложения обороты по передаче на
территории Республики Беларусь в порядке, установленном Президентом
Республики Беларусь, лизингодателем лизингополучателю
автотранспортных средств для городских, пригородных и междугородных
перевозок пассажиров по договорам лизинга (включая расходы,
возмещаемые лизингодателю лизингополучателем, предусмотренные в
договоре лизинга). Освобождение оборотов, связанных с осуществлением
лизинговых операций, обусловлено аналогичными требованиями Указа
Президента от 8 апреля 2004 г. № 171.
- Статья 6 Закона «О налоге на добавленную стоимость» дополнена
п. 6, согласно которому особенности исчисления налоговой базы и
налоговых вычетов по договорам, в которых сумма обязательств
выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной
валюте, а также по договорам, в которых сумма обязательств выражена
в соответствии с законодательством в иностранной валюте эквивалентно
сумме в иной иностранной валюте, определяются Советом Министров.
В настоящее время согласно подпункту 13.2 п. 13 Инструкции
моментом фактической реализации в отношении разницы, возникающей в
связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной
единицы с момента фактической реализации, определенного в
соответствии с настоящим пунктом, до момента, установленного для
определения величины обязательства, по договорам, обязательства по
которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной
валюте, является день получения указанной разницы. При этом на сумму
этой разницы производится увеличение налоговой базы при исчислении
налога на добавленную стоимость. Инструкцией также предусмотрено,
что при приобретении объектов, стоимость которых выражена в
иностранной валюте или условных денежных единицах, по договорам,
обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной
иностранной валюте, подлежащие вычету суммы налога определяются
исходя из курса иностранной валюты или условной денежной единицы на
дату оплаты, если иная дата его определения величины обязательства
не установлена законодательством или соглашением сторон.
Пример.
Получен и оприходован товар по цене 1000 долл. США по курсу
2200 руб. Сумма НДС - 180 долл. США по этому же курсу (396 000
руб.). На момент осуществления оплаты курс доллара США,
установленный Национальным банком, - 2220 руб. Сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащая вычету, составит 399 600 руб.
- В соответствии с Законом п. 10 ст. 7 Закона «О налоге на
добавленную стоимость» дополнен положением, согласно которому при
реализации предприятия в целом как имущественного комплекса ниже или
выше балансовой стоимости реализованного имущества для определения
налоговой базы по каждому виду имущества применяется поправочный
коэффициент, рассчитанный как отношение стоимости реализации
предприятия к балансовой стоимости имущества, входящего в состав
этого предприятия. Следовательно, для определения налоговой базы по
каждому виду имущества необходимо будет рассчитать коэффициент, на
основании которого следует производить исчисление цены реализации
каждого вида имущества. Исчисление цены реализации каждого виду
имущества необходимо, так как при определении налоговой базы при
реализации отдельных видов имущества (объектов основных средств,
покупных товаров), приобретенных товаров ниже остаточной стоимости,
цены приобретения налоговая база исчисляется исходя из их остаточной
стоимости, цены приобретения.
- Объектом налогообложения признается передача товаров для
переработки налоговым резидентам государств, с которыми отсутствуют
таможенный контроль и таможенное оформление, в случае реализации
товаров, полученных в результате переработки, на территории этих
государств. В связи с этим в Закон «О налоге на добавленную
стоимость» внесены следующие дополнения:
в ст. 7 - п. 12, согласно которому налоговая база при передаче
товаров для переработки налоговым резидентам государств, с которыми
отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, в случае
реализации товаров, полученных в результате переработки, на
территории этих государств определяется как цена приобретения для
приобретенных товаров и себестоимость - для товаров собственного
производства;
в ст. 10 - п. 5, предусматривающий, что при передаче товаров
для переработки налоговым резидентам государств, с которыми
отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, в случае
реализации товаров, полученных в результате переработки, на
территории этих государств моментом их фактической реализации
признается день отгрузки товаров для переработки.
- В соответствии с Законом с 1 января 2005 г. моментом
фактической реализации ювелирных изделий признается день отгрузки
этих ювелирных изделий. Следовательно, независимо от установленного
учетной политикой метода признания выручки от реализации объектов
при реализации ювелирных изделий исчисление налога на добавленную
стоимость плательщиком следует производить в том налоговом периоде,
в котором будет осуществлена отгрузка ювелирных изделий. Фактически
это требование не затрагивает плательщиков, у которых учетной
политикой предусмотрено признание выручки от реализации по мере
отгрузки. Налогоплательщики, учетной политикой которых предусмотрено
признание выручки от реализации по мере оплаты, должны учитывать
следующее. Если ювелирные изделия отгружены до 1 января 2005 г., а
оплачены после этой даты, отгружены с 1 января 2005 г., а оплачены
до этой даты, то при установлении фактического момента реализации
этих ювелирных изделий данное требование Закона не применяется. Если
ювелирные изделия отгружены и оплачены с 1 января 2005 г., то
моментом фактической реализации ювелирных изделий признается день
отгрузки этих ювелирных изделий (табл. 7).
Таблица 7
----T-------------------T--------------------T----------------------¬
¦ № ¦ Отгрузка ¦ Оплата ¦ Момент фактической ¦
¦п/п¦ ювелирных изделий ¦ ювелирных изделий ¦ реализации ¦
+---+-------------------+--------------------+----------------------+
¦ 1 ¦До 1 января 2005 г.¦До 1 января 2005 г. ¦День оплаты, но не по-¦
¦ ¦ ¦ ¦ зднее 60 дней со дня ¦
¦ ¦ ¦ ¦ отгрузки ¦
+---+-------------------+--------------------+----------------------+
¦ 2 ¦До 1 января 2005 г.¦ С 1 января 2005 г. ¦День оплаты, но не по-¦
¦ ¦ ¦ ¦ зднее 60 дней со дня ¦
¦ ¦ ¦ ¦ отгрузки ¦
+---+-------------------+--------------------+----------------------+
¦ 3 ¦С 1 января 2005 г. ¦До 1 января 2005 г. ¦День отгрузки, так как¦
¦ ¦ ¦ ¦оплата была предвари- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ тельной ¦
+---+-------------------+--------------------+----------------------+
¦ 4 ¦С 1 января 2005 г. ¦ С 1 января 2005 г. ¦ День отгрузки ¦
L---+-------------------+--------------------+-----------------------
- В соответствии с Законом «О налоге на добавленную стоимость»
ставка налога в размере 10 процентов применяется субъектами
предпринимательской деятельности по оборотам по реализации и при
ввозе продовольственных товаров и товаров для детей по перечням,
определяемым Советом Министров. Законом установлено, что с 1 января
2005 г. перечни таких товаров должны быть согласованы с Президентом
Республики Беларусь.
- Законом внесено изменение в применение ставки налога на
добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации
организациями-изготовителями товаров (работ, услуг), производимых с
применением новых и высоких технологий, если такие объекты включены
в перечень, который утвержден Советом Министров. С 1 января 2005 г.
обороты по реализации таких объектов будут облагаться по ставке 18
процентов (табл. 8).
Таблица 8
----T--------------------T---------------------T--------------------¬
¦ № ¦ Отгрузка объектов ¦ Оплата объектов ¦ Ставка НДС, % ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 1 ¦До 1 января 2005 г. ¦ До 1 января 2005 г. ¦ 10 ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 2 ¦До 1 января 2005 г. ¦ С 1 января 2005 г. ¦ 10 ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 3 ¦ С 1 января 2005 г. ¦ До 1 января 2005 г. ¦ 10 ¦
+---+--------------------+---------------------+--------------------+
¦ 4 ¦ С 1 января 2005 г. ¦ С 1 января 2005 г. ¦ 18 ¦
L---+--------------------+---------------------+---------------------
- Положения абзаца второго подпункта 1.2.5 п. 1 ст. 11 Закона
«О налоге на добавленную стоимость» приведены в соответствие с
Указом Президента от 22 июля 2004 г. № 342 «О налогообложении
некоторых категорий товаров (работ, услуг), вывозимых из Республики
Беларусь в Российскую Федерацию» и с подпунктом 1.1 п. 1 ст. 11
этого же Закона.
- Так как объектом налогообложения признаются обороты по
передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем
для собственных нужд для использования в качестве основных средств и
нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального
строительства, то положение п. 9 ст. 12 Закона «О налоге на
добавленную стоимость», согласно которому налог, подлежащий уплате
по товарам (работам, услугам) собственного производства, а также
объектам завершенного капитального строительства, принятым на учет в
качестве основных средств и нематериальных активов, уплачивается в
бюджет с момента принятия на учет данных основных средств и
нематериальных активов равными долями в каждом отчетном налоговом
периоде в размере одной двенадцатой исчисленной суммы,
распространено и на этапы капитального строительства.
- С целью урегулирования определения сумм налоговых вычетов при
оплате работ (услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности в иностранной валюте в ст. 16 Закона «О налоге на
добавленную стоимость» Законом внесено дополнение, согласно которому
при оплате в иностранной валюте работ (услуг) подлежащие вычету
суммы налога определяются в белорусских рублях исходя из курса
иностранной валюты, установленного Национальным банком на дату
фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте
приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг).
По договорам аренды (лизинга) предъявленные и подлежащие
вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских
рублях исходя из курса иностранной валюты, установленного
Национальным банком на дату наступления срока исполнения
обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной
договором аренды (лизинга).
При приобретении имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности предъявленные и подлежащие вычету
суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях
исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным
банком на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате
соответствующей суммы, определенной договором.
- С 1 января 2004 г. согласно Закону «О налоге на добавленную
стоимость» при применении вексельной формы расчетов суммы налога,
предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности,
подлежат вычету у покупателей после поступления денежных средств на
счета продавцов от продажи или погашения полученных векселей. С 1
января 2005 г. зависимость вычета сумм налога на добавленную
стоимость от поступления денежных средств на счета продавцов от
продажи или погашения полученных векселей распространена на все
покупки объектов, при которых векселя используются в расчетах. Таким
образом, если в расчетах при приобретении объектов в любом виде
используется вексель, то суммы налога подлежат вычету у покупателей
после поступления денежных средств на счета продавцов от продажи или
погашения полученных при осуществлении расчетов векселей.
____________________________
* Объекты - товары (работы, услуги), имущественные права на
объекты интеллектуальной собственности.
А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника
управления косвенного
налогообложения МНС
И.Р.МАСАЛЬСКАЯ,
главный государственный
налоговый инспектор
управления косвенного
налогообложения МНС
(Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
начальник главного управления
методологии налогообложения
организаций МНС)
13.12.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 46, с.40
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 46, с.24
|
|
|
