14. Организация      направила      своего     работника     на   
специализированные  международные  курсы  повышения  квалификации  в 
области финансов. Ввиду невозможности  получения такой  квалификации  
в  Республике  Беларусь  работник,   имеющий  высшее  образование  и 
работающий по специальности,  был   направлен  на  курсы  без отрыва 
от производства  в  Республику Польша.  Программа  курса  состоит из 
14  учебных  дней.   По    окончании  курсов   слушателям   выдается  
свидетельство.  Для  работника  данная организация  является  местом 
основной работы.

     Вопрос:
     Является  ли  стоимость указанного обучения объектом  обложения
подоходным налогом?

     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» в редакции от 9 марта 1999  г.  (далее  -
Закон)   объектом  обложения  подоходным  налогом  являются   доходы
физических  лиц.  При  этом  под доходом  (согласно  ст.  2  Закона)
понимаются  любые  получаемые  (начисляемые)  денежные  средства   и
материальные  ценности, в том числе и суммы средств, израсходованных
юридическими лицами и предпринимателями в интересах физических лиц.
     В  то  же  время в целях налогообложения не признается  доходом
физического   лица   стоимость   обучения   в   системе    повышения
квалификации,  переподготовки кадров,  оплаченная  за  счет  средств
юридических лиц, предпринимателей, которые для обучающегося являются
местом  основной  работы  (службы,  учебы)  (подпункт  3.2.11  п.  3
Инструкции  о  порядке  исчисления и  уплаты  подоходного  налога  с
физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по  налогам
и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16) (с изменениями и дополнениями).
     Согласно  Положению  о  непрерывном  профессиональном  обучении
руководящих  работников и специалистов, утвержденному постановлением
Кабинета   Министров  от  11  января  1995  г.  №  20  (в   редакции
постановления  Совета  Министров от 14  октября  2002  г.  №  1418),
повышение   квалификации  обеспечивает  углубление  профессиональных
знаний и навыков кадров по соответствующим уровням полученного ранее
основного  образования. При этом к повышению квалификации  относится
любое обучение, направленное на углубление профессиональных знаний и
навыков работников в соответствии с требованиями научно-технического
прогресса,  экономического  и  социального  развития,  а  также   на
удовлетворение индивидуальных потребностей граждан в повышении своей
профессиональной подготовки.
     В  соответствии  со  ст. 55 Закона от 29 октября  1991  г.  «Об
образовании»  в редакции от 19 марта 2002 г. повышение  квалификации
граждан   Республики  Беларусь  в  учреждениях  образования   других
государств,   равно   как  и  иностранных  граждан   в   учреждениях
образования Республики Беларусь, осуществляется по прямым договорам,
заключенным  государственными  органами,  учреждениями  образования,
иными  организациями системы образования, если это  не  противоречит
законодательству.
     С   учетом   изложенного  в  ситуации,  описанной  в   вопросе,
стоимость  обучения не будет признаваться доходом  физического  лица
(обучающегося)  при  наличии  договора  о  повышении   квалификации,
заключенного  организацией  с учреждением  образования,  оказывающим
рассматриваемые услуги.
     
                                                      А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ,
                  старший государственный налоговый инспектор отдела
                                   исчисления подоходного налога МНС
                (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ, заместитель начальника
                      управления налогообложения физических лиц МНС)
     


10.05.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 18, с.84 (опубликован - 17.05.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 22, с.66
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 17, с.47