РУП С передает товариществу собственников (зарегистрировано как юридическое лицо), учредителями которого являются работники предприятия, здание общежития (часть на безвозмездной основе, часть - на возмездной). Необходимо ли уплачивать чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости? Возникает ли объект обложения подоходным налогом с физических лиц? (рег. № 0092-04)
12. РУП «С» передает товариществу собственников
(зарегистрировано как юридическое лицо), учредителями
которого являются работники предприятия, здание
общежития (часть на безвозмездной основе, часть - на возмездной).
Вопрос:
Необходимо ли уплачивать чрезвычайный налог и обязательные
отчисления в государственный фонд содействия занятости?
Возникает ли объект обложения подоходным налогом с физических
лиц? (рег. № 0092-04)
Ответ:
В соответствии со ст. 6 Закона от 29 декабря 2003 г. «О
бюджете Республики Беларусь на 2004 год» плательщиками единого
платежа с фонда заработной платы являются организации, определенные
п. 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, а
также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения
белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий
(расчетный) либо иной банковский счет, осуществляющие
предпринимательскую деятельность.
Пунктом 16 постановления Совета Министров от 3 марта 2004 г. №
227 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О бюджете
Республики Беларусь на 2004 год» определено, что сохраняется на 2004
год состав фонда заработной платы для исчисления обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения
чрезвычайным налогом, утвержденный постановлением Совета Министров
от 25 мая 2000 г. № 753.
Отчуждение одним юридическим лицом другому юридическому лицу
здания общежития не является основанием для отнесения безвозмездной
передачи к составу фонда заработной платы и объекту обложения
чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями в государственный
фонд содействия занятости.
В.П.КОРСИК,
начальник отдела методологии исчисления ресурсных
платежей и отчислений в целевые бюджетные фонды МНС
(Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН, начальник управления
методологии налогообложения организаций МНС)
Объект обложения подоходным налогом с физических лиц не
возникает, поскольку доход в данном случае образуется у лица,
приобретшего общежитие (в части, переданной безвозмездно),
приобретено оно юридическим лицом - товариществом собственников, но
не физическими лицами - учредителями этой некоммерческой
организации.
Об объекте же обложения подоходным налогом с физических лиц
можно вести речь только в случаях передачи физическому лицу -
участнику общей собственности совместного домовладения имущества
товарищества. Например, если товарищество будет ликвидировано, его
имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов,
будет распределено и передано его участникам (в данном случае -
физическим лицам). При этом в целях налогообложения сумма
облагаемого дохода физического лица определяется как разность между
стоимостью имущества, причитающегося ему по итогам ликвидации этого
юридического лица, и суммой его вклада в имущество ликвидируемого
товарищества. Сумма налога в отношении таких доходов рассчитывается
согласно п. 4 ст. 17 Закона от 21 декабря 1991 г. «О подоходном
налоге с физических лиц» (далее - Закон) по ставке 15 процентов.
Доходы, получаемые в подобных случаях, как правило, выражены в
натуральной форме. Реальное налогообложение таких доходов
осуществляет налоговый орган, поскольку организации - источнику
выплаты доходов (налоговому агенту) удержать налог не представляется
возможным (речь идет о ситуациях, когда денежные выплаты физическому
лицу вовсе не производятся либо их сумма недостаточна для исполнения
обязательств по уплате налога в надлежащем размере).
Под реальным налогообложением понимается процедура, в
соответствии с которой налоговый орган обеспечивает уплату
исчисленной суммы налога непосредственно физическим лицом, т.е. без
посредства налогового агента, в обычных случаях удерживающего из
доходов плательщика и перечисляющего в бюджет исчисленную им
согласно Закону сумму налога.
Что касается полноты и своевременности налогообложения
(предъявление налоговым органом к уплате и соответственно уплата
плательщиком предъявленной суммы налога), то первостепенную роль в
этом играет источник выплаты дохода, который, будучи налоговым
агентом (ст. 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь),
обязан представить в налоговый орган по месту жительства
плательщика, из доходов которого он не в состоянии удержать налог,
сообщение об этом, приложив к нему справку (сведения) по форме,
приведенной в приложении 2 к Инструкции о порядке исчисления и
уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 20 февраля 2002
г. № 16. Неисполнение указанного является правонарушением, влекущим
административное взыскание в виде штрафа, налагаемого на должностных
и иных физических лиц в размере от десяти до тридцати базовых
величин (подпункт 2.10 п. 2 Указа Президента от 22 января 2004 г. №
36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»).
И.А.КЕРЕЛЬ,
начальник отдела исчисления подоходного налога МНС
(Согласовано: Г.И.РАДЮКЕВИЧ, начальник
управления налогообложения физических лиц МНС)
26.07.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 28, с.72