Основания для ареста и обращения в доход государства товара во время его транспортировки
ОСНОВАНИЯ ДЛЯ АРЕСТА И ОБРАЩЕНИЯ В ДОХОД
ГОСУДАРСТВА ТОВАРА ВО ВРЕМЯ ЕГО ТРАНСПОРТИРОВКИ
В.Б.КАМЕНКО,
заместитель Министра по налогам и сборам
В Республике Беларусь на протяжении последних пяти лет активно
совершенствовалось законодательство, направленное на пресечение
теневого оборота товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ).
В 2002 году Президентом страны приняты в этом направлении
четыре основополагающих нормативных правовых акта:
Декрет Президента от 4 октября 2002 г. № 25 «О дополнительных
мерах по борьбе с незаконным обращением автомобильного бензина и
дизельного топлива в Республике Беларусь»;
Декрет Президента от 17 декабря 2002 г. № 28 «О
государственном регулировании производства, оборота, рекламы и
потребления табачного сырья и табачных изделий»;
Декрет Президента от 18 декабря 2002 г. № 30 «О
государственном регулировании производства, оборота и рекламы
алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и этилового
спирта»;
Указ Президента от 16 января 2002 г. № 40 «О дополнительных
мерах по регулированию экономических отношений».
Названными документами определен порядок производства и
оборота ТМЦ, а также установлена ответственность юридических лиц,
индивидуальных предпринимателей, а в отдельных случаях и физических
лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, за
нарушение установленного порядка.
В частности, правонарушения, допущенные при транспортировке
ТМЦ, влекут за собой конфискацию перевозимого товара и применение
штрафных санкций к должностным лицам организаций и индивидуальным
предпринимателям.
Ответственность при транспортировке ТМЦ наступает по двум
основаниям:
отсутствие товарно-сопроводительных документов,
предусмотренных законодательством;
представление документов, не соответствующих действительности.
Учитывая значимость товарно-сопроводительных документов,
рассмотрим действующий на территории республики порядок
документирования транспортировки ТМЦ.
При внутриреспубликанских перевозках грузов автомобильным
транспортом в Республике Беларусь используется товарно-транспортная
накладная формы ТТН-1 (далее - ТТН-1), при транспортировке ТМЦ без
участия автомобильного транспорта - товарная накладная на отпуск и
оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 (далее - ТН-
2). Бланки указанных накладных, а также инструкции о порядке их
заполнения утверждены постановлением Министерства финансов от 14 мая
2001 г. № 53 (с изменениями и дополнениями от 26 декабря 2001 г. №
130).
При приобретении и использовании накладных следует
руководствоваться и нормами постановления, принятого Министерством
по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов от 5
апреля 2002 г. № 43 «О бланках первичных учетных документов,
информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в
электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках
первичных учетных документов и контрольных знаках».
Согласно указанным нормативным правовым актам в Республике
Беларусь сведения о покупателях бланков ТТН-1 и ТН-2 вносятся в
электронный банк данных (далее - АС БДБ) и доступны любой
организации или физическому лицу через Интернет на сайте
www.blank.bisc.by либо www.bisc.by. Введя серию и номер бланка
накладной, запрашивающая сторона получает информацию о пользователе
бланка (наименование организации или фамилия, имя, отчество
индивидуального предпринимателя, его УНП) либо дате аннулирования
соответствующего бланка накладной (в случае утраты пользователем,
хищения бланков и т.п.).
Указанные накладные являются бланками строгой отчетности и
служат основанием для списания ТМЦ у грузоотправителя, оприходования
их у грузополучателя, подтверждения законности транспортировки ТМЦ,
а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета ТМЦ.
Для международных автомобильных перевозок грузов (перевозка
грузов между пунктами, расположенными на территории разных
государств) используется товарно-транспортная накладная
международного образца «CMR» (далее - ТТН «CMR»). Вместе с тем в
случае соответствующих договоренностей с компетентными органами
других стран при перевозке грузов вместо ТТН «CMR» может
выписываться ТТН-1, применяемая для внутриреспубликанских
автомобильных перевозок (соглашения с Кыргызской Республикой и
Турецкой Республикой).
Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций от 1
июля 2002 г. № 20 установлены требования к оформлению ТТН «CMR». В
частности, указанные накладные должны содержать следующие сведения:
дата и место составления ТТН «CMR»;
грузоотправитель (наименование, адрес, страна);
перевозчик (наименование, адрес, страна);
место и дата погрузки груза;
место разгрузки груза;
грузополучатель (наименование, адрес, страна);
перечень прилагаемых документов;
принятое обозначение характера груза и род его упаковки;
количество грузовых мест, их специальная маркировка и
нумерация;
масса брутто, кг или объем, куб. м;
платежи, связанные с перевозкой (ставки, скидки, надбавки,
дополнительные сборы и т.п.);
указания грузоотправителя, требуемые для выполнения таможенных
и других формальностей.
Грузоотправитель, перевозчик и грузополучатель имеют право
внести в ТТН «CMR» любые другие данные помимо вышеуказанных.
В настоящее время в Республике Беларусь проводится
подготовительная работа по включению сведений о покупателях ТТН
«CMR» в АС БДБ по аналогии с учетом покупателей ТТН-1 и ТН-2.
Рассмотрим наиболее типичные нарушения установленного порядка
оформления документами транспортируемых ТМЦ от грузоотправителя к
грузополучателю и (или) в пункт реализации ТМЦ, с которыми
сталкиваются на практике правоохранительные, налоговые и иные
контролирующие органы.
Нарушение требований подпункта 1.9 п. 1 Указа Президента
от 16 января 2002 г. № 40
Состав правонарушения первый: транспортировка ТМЦ без наличия
требуемых в предусмотренных законодательством случаях
сопроводительных документов, подтверждающих приобретение
(поступление) ТМЦ.
Ситуация
ТМЦ транспортировались без накладных.
Сразу отметим, что подобного рода случаи в практике
контрольной работы крайне редки, поэтому оставим данный случай без
комментария.
Ситуация
Транспортировка ТМЦ одним транспортным средством в адрес
нескольких грузополучателей при наличии одной ТТН-1.
Требование об обязательности выписки ТТН-1 в адрес каждого
грузополучателя содержится в инструкции по заполнению товарно-
транспортной накладной (форма ТТН-1), утвержденной постановлением
Министерства финансов от 14 мая 2001 г. № 53. Вывод об отсутствии
ТТН-1 делается в отношении ТМЦ, на которые не выписаны отдельные
накладные.
В акте проверки фиксируется: «Осуществлялась транспортировка
(указывается наименование товара, на который грузоотправителем не
выписаны отдельные ТТН-1) без сопроводительных документов. В
нарушение п. 3 Инструкции по заполнению ТТН-1, утвержденной
постановлением Министерства финансов от 14 мая 2001 г. № 53, не были
выписаны в подтверждение приобретения (поступления) отдельные ТТН-1
на (указываются наименование отгруженного товара и
грузополучатель)».
Пример.
Работниками инспекции МНС по г. Жодино совместно с работниками
Жодинского ГОВД был остановлен и проверен автомобиль «Мерседес»,
принадлежащий индивидуальному предпринимателю Балуевой (здесь и
далее фамилии физических лиц и названия организаций изменены). В
ходе проверки установлено, что автомобилем осуществлялась перевозка
ТМЦ от нескольких отправителей нескольким получателям.
Грузоотправителями на эти ТМЦ были переданы водителю только ТН-2,
договоры и счета-фактуры. Кроме водителя груз одного из получателей
сопровождал его экспедитор. Проверяющими ТМЦ были арестованы и
помещены на ответственное хранение по причине отсутствия ТТН-1 на
перевозимый груз. Судом принято решение об обращении в доход
государства арестованных ТМЦ. При этом было учтено, что согласно пп.
84-86 и 361 Правил автомобильных перевозок груза, утвержденных
постановлением Министерства транспорта и коммуникаций от 1 июля 2002
г. № 20, автомобильная перевозка должна оформляться товарно-
транспортной накладной (ТТН-1), грузоотправитель должен обеспечить
правильность заполнения товарно-транспортной накладной, а перевозчик
не должен принимать грузы, не оформленные товарно-транспортной
накладной.
Состав правонарушения второй: транспортировка ТМЦ при наличии
не соответствующих действительности документов.
Ситуация
Использование бланков накладных, сведения о реализации которых
не внесены в АС БДБ.
Выше приводились нормативные правовые акты Министерства
финансов и Министерства по налогам и сборам, согласно которым, во-
первых, субъекты предпринимательской деятельности должны
использовать бланки накладных установленной формы, во-вторых,
сведения о приобретении грузоотправителем используемых им накладных
должны быть внесены в АС БДБ (за грузоотправителем числится
используемый им тип бланка с указанием его серии и номера). В
противном случае предъявленная накладная будет признана не
соответствующей действительности.
В акте проверки фиксируется: «Осуществлялась транспортировка
(указывается наименование товара) по товарно-транспортной накладной,
не соответствующей действительности. Так, грузоотправителем
(указывается наименование организации-отправителя) предъявлена ТТН-1
(указываются серия и номер), сведения о которой не внесены в
электронный банк данных в соответствии с постановлением Совета
Министров от 22 января 2002 г. № 74 и постановлением Министерства по
налогам и сборам от 5 апреля 2002 г. № 43».
Ситуация
Использование грузоотправителем накладных, которые утеряны
иными организациями и индивидуальными предпринимателями либо
похищены у них, в связи с чем по их заявлению признаны
аннулированными в установленном порядке.
Как говорилось выше, сведения об аннулированных накладных
также вносятся в АС БДБ и доступны любой организации или физическому
лицу через Интернет на сайте www.blank.bisc.by либо www.bisc.by.
В акте проверки фиксируется: «Осуществлялась транспортировка
(указывается наименование товара) при наличии ТТН-1, не
соответствующей действительности. Так, ТТН-1 (указываются серия и
номер) по данным из АС БДБ приобретена организацией (указывается
наименование организации - покупателя ТТН-1), а использована для
отправки груза организацией (указывается наименование организации-
грузоотправителя), что является нарушением постановления
Министерства финансов от 14 мая 2001 г. № 53».
В описанных ситуациях груз арестовывается проверяющим, а в
целях сбора доказательств совершенного правонарушения в сжатые сроки
организовывается проведение встречной проверки грузоотправителя, в
ходе которой проверяется факт отгрузки арестованного товара, а также
выясняется отношение грузоотправителя к заполнению ТТН-1, числящейся
среди аннулированных.
Пример.
В ходе рейдовой проверки инспекцией МНС по Барановичскому
району совместно с МО УДФР по Брестской области был досмотрен
микроавтобус «Мерседес», в котором транспортировались оргтехника и
кондиционеры. Водитель предъявил ТТН-1, отправителем товара в
которой значилось предприятие Ц (г. Минск), а грузополучателем -
фирма Т (г. Брест). Обратившись к АС БДБ, проверяющие установили,
что накладная приобретена в январе 2003 года индивидуальным
предпринимателем Богданом (г. Брест) и числится среди аннулированных
по причине хищения. При встречной проверке предприятия Ц
установлено, что последнее использует бланки накладных с сериями и
номерами, отличными от серии и номера накладной, предъявленной
проверяющим водителем микроавтобуса, и отгрузки оргтехники и
кондиционеров в адрес фирмы Т не производило. Судьей были
исследованы полученные проверяющими документальные доказательства
нарушения требований Указа Президента от 16 января 2002 г. № 40 и
вынесено решение об обращении арестованного товара в доход
государства.
Ситуация
Использование грузоотправителем накладных, приобретенных и
числящихся за иными организациями и индивидуальными
предпринимателями.
Это объясняется подпольным изготовлением бланков с указанием
реально существующих серий и номеров, присвоенных РУП «Издательство
«Белбланкавыд», бланков ТТН-1 и ТН-2, изготовленных на заводах
Гознака.
В акте проверки фиксируется правонарушение, аналогичное
рассмотренному в вышеуказанной ситуации.
После ареста груза проверяющие в целях сбора доказательств
совершенного правонарушения организуют проведение встречной проверки
грузоотправителя, в ходе которой:
- у грузоотправителя проверяется факт отгрузки арестованных
товаров, а также какие серии и номера имеют ТТН-1, используемые им
при отпуске ТМЦ. Кроме того, особо уточняется, имел ли кто из
работников грузоотправителя отношение к заполнению ТТН-1, числящейся
за другим субъектом предпринимательской деятельности и
сопровождавшей арестованный груз;
- у субъекта предпринимательской деятельности, за которым
числится ТТН-1 с серией и номером, значащихся на сопровождавшей
арестованный товар накладной, уточняется, действительно ли за ним
числится указанная ТТН-1 и, если числится, использована ли она: дата
использования, товар, который по ней отгружался, и адрес
грузополучателя.
Пример.
Работниками инспекции МНС по Лидскому району совместно с
работниками РОВД был осмотрен грузовой автомобиль, принадлежащий
индивидуальному предпринимателю Чебанову, на котором осуществлялась
транспортировка свыше четырех тонн ячменя дробленого.
Предприниматель предъявил проверяющим четвертый экземпляр ТТН-1,
согласно которой отправителем ячменя являлся индивидуальный
предприниматель Мотылев, а получателем - индивидуальный
предприниматель Чебанов. В ходе проверки установлено, что накладная
с данными серией и номером приобретена иностранным предприятием Н
(г. Минск), в связи с чем ТМЦ были арестованы и помещены на
ответственное хранение. В ходе опроса Мотылев пояснил, что
использованную им накладную при отпуске ТМЦ Чебанову он приобрел у
не известных ему лиц на рынке в г. Минске. Чебанов свою вину в суде
отрицал, утверждая, что является добросовестным приобретателем ТМЦ и
в его обязанности не входит проверка законности использования
бланков строгой отчетности другими лицами. Тем не менее судья,
исследовав документальные доказательства, прежде всего изъятую у
Чебанова накладную, вынес решение об обращении в доход государства
арестованных ТМЦ. Основанием для такого решения явилось также то,
что индивидуальный предприниматель Чебанов получил на руки четвертый
экземпляр накладной, в то время как в соответствии с постановлением
Министерства финансов от 14 мая 2001 г. № 53 он как получатель ТМЦ и
перевозчик в одном лице обязан был иметь на руках первый, третий и
четвертый экземпляры накладной.
Как видно из примера, передача грузоотправителем иных
экземпляров накладных либо невыдача грузоперевозчику всех
экземпляров накладных ТТН-1 рассматриваются как правонарушение:
транспортировка ТМЦ осуществляется при наличии не соответствующих
действительности документов. Таким образом, в вышеприведенном
примере индивидуальный предприниматель Чебанов допустил сразу два
нарушения установленного порядка оформления транспортируемых ТМЦ.
Ситуация
Использование грузоотправителем типовых форм накладных вместо
установленных законодательством специальных товарно-транспортных
накладных для транспортировки отдельных видов товаров.
Так, в соответствии с отдельными актами законодательства при
внутриреспубликанских автомобильных перевозках должны использоваться
специальные ТТН-1. Это касается пива солодового, происходящего и
ввезенного в Республику Беларусь из Российской Федерации
(постановление Совета Министров от 19 февраля 2003 г. № 208),
океанической рыбы и морепродуктов (постановление Совета Министров от
2 октября 2003 г. № 1244).
В акте проверки фиксируется: «Осуществлялась транспортировка
пива солодового производства компании «Балтика» (Российская
Федерация) при наличии ТТН-1, не соответствующей действительности.
Использованная грузоотправителем (указывается наименование
организации-грузоотправителя) ТТН-1 (тип, серия, номер) не
предназначена для транспортировки пива солодового, происходящего и
ввозимого с территории государств, с которыми отменены таможенный
контроль и таможенное оформление, что является нарушением
постановления Совета Министров от 19 февраля 2003 г. № 208».
Ситуация
Ввоз и транспортировка по территории Республики Беларусь пива
солодового, происходящего из государств, с которыми отменено
таможенное оформление, без нанесения контрольного знака МНС на ТТН
«CMR», выписанную грузоотправителем, находящимся на территории
другого государства.
В соответствии с постановлением Совета Министров от 19 февраля
2003 г. № 208 и постановлением Министерства финансов от 28 марта
2003 г. № 44 субъект предпринимательской деятельности, имеющий
намерение ввезти с территории государства, с которым отменены
таможенное оформление и таможенный контроль, пиво солодовое, обязан
внести на транзитный счет инспекции МНС по месту постановки на
налоговый учет сумму акциза на ввозимую партию пива, а также
оплатить стоимость контрольных знаков. Полученные контрольные знаки
до пересечения границы Республики Беларусь наносятся водителем (или
иным сопровождающим ТМЦ лицом) на тот экземпляр ТТН «CMR», который
остается у получателя ТМЦ (импортера). Отсутствие контрольного знака
на накладной или нанесение его с нарушением установленного
Министерством финансов порядка рассматриваются как транспортировка
пива солодового по накладным, не соответствующим действительности.
В акте проверки фиксируется: «Осуществлялась транспортировка
из г. Санкт-Петербурга пива солодового производства компании
«Балтика» при наличии ТТН «CMR», не соответствующей
действительности. Так, на накладную ТТН «CMR» (номер, дата) не были
нанесены контрольные знаки МНС*, что является нарушением требований
постановления Совета Министров от 19 февраля 2003 г. № 208 и
постановления Министерства финансов от 28 марта 2003 г. № 44».
Ситуация
Отражение грузоотправителем в накладной недостоверных сведений
об отгруженных ТМЦ.
Нарушения данного типа встречаются достаточно часто, и многие
из них приводят к тому, что проверяющими делается вывод о
транспортировке ТМЦ по не соответствующим действительности
документам.
Вывод проверяющих в этих случаях основывается на требованиях
Закона от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» в
редакции от 25 июня 2001 г. (далее - Закон). Так, в соответствии со
ст. 2 Закона хозяйственная операция - действие или событие, влекущие
изменения в объеме и (или) составе имущества и (или) обязательств
организации. Следовательно, отпуск ТМЦ грузополучателю относится
Законом к числу хозяйственных операций.
Согласно ст. 9 Закона факт совершения хозяйственной операции
подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую
силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с
другими участниками операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма
которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие
обязательные реквизиты:
наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее
измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных
показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные
подписи.
Учитывая, что в Республике Беларусь альбомы унифицированных
форм первичных документов не утверждались, при заполнении накладных
необходимо руководствоваться требованиями, изложенными в ст. 9
Закона, а также в постановлении Министерства финансов от 14 мая 2001
г. № 53. Несоблюдение этих требований может привести к обоснованным
выводам о несоответствии действительности накладной на
транспортируемые ТМЦ и нарушении действующего законодательства по
целому ряду случаев.
В то же время основаниями для признания проверяющим ТТН-1 не
соответствующей действительности могут являться только те нарушения
в заполнении накладной, которые не позволяют идентифицировать
грузоперевозчика либо грузоотправителя и (или) грузополучателя,
занижают количество перевозимых ТМЦ и т.п.
Ситуация
Несоответствие сведений, указанных в ТТН-1 и путевом листе об
автомобиле, владельце транспорта, водителе.
В акте проверки фиксируется: «Осуществлялась транспортировка
(указывается наименование товара) при наличии ТТН-1, не
соответствующей действительности. Так, в ТТН-1 (указываются серия и
номер) указаны (фамилия, имя, отчество водителя), в то время как
автомобилем управлял водитель (указываются фамилия, имя, отчество),
или в ТТН-1 (указываются серия и номер) указан государственный номер
автомобиля (указывается номер), в то время как транспортировка
товара осуществлялась автомобилем (указывается фактический
государственный номер), что является нарушением Закона «О
бухгалтерском учете и отчетности» и постановления Министерства
финансов от 14 мая 2001 г. № 53».
Ситуация
Указание в графе 1 ТТН-1 иных ТМЦ в отличие от фактически
транспортируемых либо неуказание одного из нескольких
транспортируемых ТМЦ.
В акте проверки фиксируется: «Осуществлялась транспортировка
при наличии ТТН-1, не соответствующей действительности. Так, в ТТН-1
(указываются серия и номер) не отражен находившийся в автомобиле
(указываются наименование фактически перевозимого товара, его
количество, не отраженное в ТТН-1), что является нарушением
постановления Министерства финансов от 14 мая 2001 г. № 53».
Аресту подлежат ТМЦ, не указанные в ТТН-1.
Ситуация
Невнесение в накладную сведений об изменении пункта разгрузки.
Так, в соответствии с постановлением Министерства финансов от
14 мая 2001 г. № 53, если в пути следования производится
переадресовка груза, запись об этом вносится в строку
«Переадресовка» во всех трех находящихся у водителя (экспедитора)
экземплярах ТТН-1. При переадресовке груза реквизиты в строках
«Грузополучатель» и «Пункт разгрузки» зачеркиваются и в графе
«Переадресовка» проставляются реквизиты нового грузополучателя.
В акте проверки фиксируется: «Осуществлялась транспортировка
при наличии ТТН-1, не соответствующей действительности. Так,
согласно ТТН-1 (указываются серия и номер) пункт разгрузки находится
в населенном пункте А, в то время как автомобиль направлялся для
разгрузки в пункт Б (объяснения водителя прилагаются). В нарушение
инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной
(формы ТТН-1), утвержденной постановлением Министерства финансов от
14 мая 2001 г. № 53, отсутствуют сведения о переадресовке товара».
Пример.
При проведении совместной проверки с РОВД работниками
инспекции МНС по Светлогорскому району был проверен микроавтобус
«Фольксваген Транспортер», следовавший в сторону Солигорска. В
микроавтобусе и прицепе к нему обнаружено 200 комплектов для спальни
производства Светлогорского предприятия С. Водитель микроавтобуса
Иванов (он же собственник автомобиля) сообщил, что он оказывает
услугу по транспортировке комплектов для индивидуального
предпринимателя Булкевич, которая находилась в этом же
микроавтобусе. Булкевич предъявила проверяющим накладную, согласно
которой владельцем транспортного средства была указана
индивидуальный предприниматель Булкевич, грузоотправителем - ПО
«Химволокно», а получателем комплектов - предприятие С,
расположенное в Светлогорске. Проверяющими были проведены опросы
водителя и владельца микроавтобуса Иванова, индивидуального
предпринимателя Булкевич. В результате выяснилось, что
индивидуальный предприниматель Булкевич получила на реализацию
комплекты для спальни от ПО «Химволокно» и следует домой в
Солигорск, а водитель Иванов осуществляет транспортировку ТМЦ,
принадлежащих Булкевич. Указанные свидетельские показания были
приняты судьей для признания факта нарушения индивидуальным
предпринимателем Булкевич требований подпункта 1.9 п. 1 Указа
Президента от 16 января 2002 г. № 40 в связи с осуществлявшейся
транспортировкой ТМЦ по ТТН-1, не соответствующей действительности.
Нарушение порядка, установленного Декретом Президента
от 4 октября 2002 г. № 25
Ситуация
Ввоз на территорию Республики Беларусь нефтепродуктов
российского происхождения без наличия сопроводительных документов с
нанесенными на них контрольными знаками МНС.
В акте проверки фиксируется нарушение постановления
Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов и
Министерства экономики от 3 декабря 2002 г. № 100/157/260.
Пример.
Инспекция МНС по Советскому району г. Гомеля в ходе рейдовой
проверки совместно с ГАИ задержала 54,5 тонны автомобильного
бензина, ввозившегося с территории Российской Федерации унитарным
предприятием Т. Основанием для задержания явилось то, что на ТТН
«CMR» контрольный знак был наклеен без разделения основы
контрольного знака и самоклеящейся его части.
В суде инспекция МНС предъявила документальные доказательства
- изъятые ТТН «CMR» и акт приема арестованного бензина на хранение,
которые были приняты судьей во внимание при вынесении решения о
конфискации груза в доход государства.
Ситуация
Ввоз физическим лицом, не являющимся индивидуальным
предпринимателем, автомобильного бензина и дизельного топлива с
территории государства, с которым отменены таможенный контроль и
таможенное оформление, в объеме более 100 л сверх количества,
находящегося в серийно установленных организацией-изготовителем
топливных баках транспортных средств.
В акте проверки фиксируется: «Гражданином (указываются
фамилия, имя, отчество) в прицепе к автомобилю «Москвич» ввозилось
из г. Смоленска (Российская Федерация) 10 двадцатилитровых канистр
бензина АИ-92, что является нарушением Декрета Президента от 4
октября 2002 г. № 25».
Нарушение порядка, установленного Декретом Президента
от 17 декабря 2002 г. № 28
При перевозке (транспортировке) субъектами предпринимательской
деятельности табачного сырья и табачных изделий допускаются
нарушения, влекущие ответственность, предусмотренную подпунктами 3.5
(в отношении табачного сырья) и (или) 3.6 (в отношении сигарет,
табака и иных табачных изделий) п. 3 Декрета Президента от 17
декабря 2002 г. № 28.
Ситуация
Перевозка табачного сырья без сопроводительных документов
(либо с документами неустановленного образца), подтверждающих
легальность его ввоза или приобретения, либо с документами,
содержащими недостоверные сведения.
В акте проверки фиксируется: «Проверкой установлено, что
(указываются наименование организации или фамилия, имя, отчество
индивидуального предпринимателя, осуществляющих перевозку)
осуществлялась перевозка табачного сырья с сопроводительными
документами, содержащими недостоверные сведения. Так, в ТТН-1
(указываются серия и номер) указано об отпуске фирме Б 20 поддонов
для перевозки кирпича, в то время как в автомобиле перевозилось пять
тюков табачного сырья, что влечет ответственность, установленную
подпунктом 3.5 п. 3 Декрета Президента от 17 декабря 2002 г. № 28».
Ситуация
Перевозка более 400 сигарет или более 400 г табака и иных
табачных изделий, не маркированных в установленном порядке акцизными
марками Республики Беларусь, и (или) без сопроводительных документов
(либо с документами неустановленного образца), подтверждающих
легальность ввоза или приобретения указанных изделий, либо с
документами, содержащими недостоверные сведения.
В акте проверки фиксируется: «Проверкой установлено, что
(указываются наименование организации или фамилия, имя, отчество
индивидуального предпринимателя, осуществляющих перевозку)
осуществлялась перевозка двух коробов сигарет (1000 пачек)
производства табачной фабрики «Ява» (г. Москва), не маркированных
акцизными марками Республики Беларусь, что влечет ответственность,
установленную подпунктом 3.6 п. 3 Декрета Президента от 17 декабря
2002 г. № 28. Кроме того, в ТТН-1 (указываются серия и номер)
сведения о перевозимых сигаретах не отражены».
Ситуация
Транспортировка табачных изделий с поддельными акцизными
марками Республики Беларусь.
В акте проверки фиксируется: «В ходе проверки установлено, что
(указываются наименование организации или фамилия, имя, отчество
индивидуального предпринимателя, осуществляющих перевозку)
осуществлялась перевозка одного короба сигарет (500 пачек)
производства табачной фабрики «Ява» (г. Москва), маркированных
поддельными акцизными марками Республики Беларусь. В
ультрафиолетовом свете отсутствует свечение ультрафиолетовых
вкраплений, что свидетельствует о поддельности акцизных марок. Это
влечет ответственность, установленную подпунктом 3.7 п. 3 Декрета
Президента от 17 декабря 2002 г. № 28».
Ситуация
Перевозка физическим лицом по территории Республики Беларусь
табачного сырья в количестве более 10 кг или перевозка более 1000
сигарет либо более 1000 г табака или иных табачных изделий без
документов, подтверждающих легальность их приобретения.
В акте проверки фиксируется: «В ходе проверки установлено, что
гражданином (указываются фамилия, имя, отчество) в легковом
автомобиле (указываются марка и государственный номер)
осуществлялась транспортировка 12 кг табачного сырья (сушеные листья
табака, упакованные в мешкотару), что влечет ответственность,
установленную подпунктом 3.14 п. 3 Декрета Президента от 17 декабря
2002 г. № 28».
Ситуация
Транспортировка не для коммерческих целей более 200 сигарет
либо более 200 г табака или иных табачных изделий в расчете на
одного человека, достигшего 18-летнего возраста.
В акте проверки фиксируется: «Гражданином (указываются
фамилия, имя, отчество) в легковом автомобиле (указываются марка и
государственный номер) осуществлялась транспортировка 400 сигарет
производства Гродненской табачной фабрики. В легковом автомобиле
кроме гражданина (указываются фамилия, имя, отчество) других
пассажиров не было, в связи с чем в автомобиле перевозилось более
200 сигарет в расчете на одного человека, что влечет
ответственность, установленную подпунктом 3.15 п. 3 Декрета
Президента от 17 декабря 2002 г. № 28»
или
«Гражданином (указываются фамилия, имя, отчество) в
микроавтобусе (указываются марка и государственный номер)
осуществлялась транспортировка 1200 сигарет производства Гродненской
табачной фабрики без документов, подтверждающих легальность
приобретения сигарет, что влечет ответственность, установленную
подпунктом 3.15 п. 3 Декрета Президента от 17 декабря 2002 г. № 28».
Нарушение порядка, установленного Декретом Президента
от 18 декабря 2002 г. № 30
Ситуация
Перевозка по территории Республики Беларусь этилового спирта и
непищевой спиртосодержащей продукции без сопроводительных документов
или с не соответствующими действительности документами,
подтверждающими легальность их импорта, приобретения или
производства.
В акте проверки фиксируется: «Проверкой установлено, что
(указывается наименование организации) осуществлялась
транспортировка спиртосодержащей продукции при наличии ТТН-1, не
соответствующей действительности. Так, в ТТН-1 (указываются серия и
номер) указано, что фирме Б отпущено три 100-литровых бочки спирта
этилового технического, в то время как в автомобиле перевозилось
пять 100-литровых бочек, что влечет ответственность, предусмотренную
подпунктом 2.9 п. 2 Декрета Президента от 18 декабря 2002 г. № 30».
Ситуация
Транспортировка алкогольных напитков, не маркированных в
установленном порядке акцизными или специальными марками, и (или)
без сопроводительных документов либо с не соответствующими
действительности документами, подтверждающими легальность импорта,
приобретения или производства алкогольной продукции.
В акте проверки фиксируется: «Осуществлялась транспортировка
алкогольных напитков, не маркированных акцизными марками Республики
Беларусь, при наличии ТТН-1, не соответствующей действительности.
Так, в ТТН-1 (указываются серия и номер) указано, что организация А
отгрузила организации Б 200 ящиков бутылок сувенирных. Фактически в
автомобиле (указываются государственный номер и владелец автомобиля)
перевозилось 220 ящиков с заполненными жидкостью прозрачного цвета
бутылками с заводской укупоркой, на которых наклеены этикетки с
надписью «Водка Столичная», с указанием производителя - Московский
ликеро-водочный завод № 1. Акцизные марки Республики Беларусь на
бутылки не нанесены. Это влечет ответственность, предусмотренную
подпунктом 2.10 п. 2 Декрета Президента от 18 декабря 2002 г. № 30».
Ситуация
Неуказание с 1 мая 2004 г. в ТТН-1 дополнительных сведений о
транспортируемых алкогольных и (или) табачных изделиях.
Так, постановлением Совета Министров от 22 сентября 2003 г. №
1206 (с дополнениями и изменением от 10 марта 2004 г. № 248)
установлено, что в товарно-транспортной накладной и (или) товарной
накладной при оптовой продаже алкогольных напитков и (или) табачных
изделий иностранного производства** грузоотправитель помимо
реквизитов, установленных законодательством, должен указать
следующую информацию:
дату и номер таможенного разрешения или свидетельства о
регистрации статистической декларации, выданного на партию ввезенных
алкогольных напитков и (или) табачных изделий;
серии и номера акцизных марок, нанесенных на алкогольные
напитки и (или) табачные изделия, входящие в эту партию, в случае,
если такие товары в соответствии с законодательством Республики
Беларусь подлежат маркировке акцизными марками Республики Беларусь;
страну происхождения алкогольных напитков и (или) табачных
изделий;
регистрационный номер сертификата соответствия,
регистрационный номер удостоверения о государственной гигиенической
регистрации.
В акте проверки фиксируется: «Осуществлялась транспортировка
алкогольных напитков (указываются наименование алкогольных напитков
и страна-производитель) при наличии ТТН-1, не соответствующей
действительности. Так, в ТТН-1 (указываются серия и номер) не
внесены сведения о серии и номерах акцизных марок, нанесенных на
перевозившиеся алкогольные напитки, что является нарушением
постановления Совета Министров от 22 сентября 2003 г. № 1206 и
постановления Министерства финансов, Министерства по налогам и
сборам, Министерства торговли, Министерства здравоохранения,
Государственного таможенного комитета и Комитета по стандартизации,
метрологии и сертификации при Совете Министров от 5 декабря 2003 г.
№ 167/109/65/49/74/47А и влечет ответственность, предусмотренную
подпунктом 2.10 п. 2 Декрета Президента от 18 декабря 2002 г. № 30».
Ситуация
Транспортировка алкогольных напитков с поддельными акцизными и
(или) специальными марками.
В акте проверки фиксируется: «Осуществлялась транспортировка
алкогольных напитков, маркированных поддельными акцизными марками
Республики Беларусь. Так, в автомобиле находилось 300 ящиков с
заполненными жидкостью прозрачного цвета бутылками с заводской
укупоркой, на которых наклеены этикетки с надписью «Настойка
Славянская», производства (указывается наименование завода по
этикетке). На акцизных марках, нанесенных на бутылки, отсутствует
флуоресценция невидимых волокон, что свидетельствует о поддельности
акцизных марок. Это влечет ответственность, предусмотренную
подпунктом 2.11 п. 2 Декрета Президента от 18 декабря 2002 г. № 30».
Данным Декретом введены особые правила транспортировки
алкогольной продукции и для физических лиц, нарушение которых может
повлечь арест и обращение в доход государства транспортируемой
продукции.
Ситуация
Транспортировка физическим лицом более 5 л этилового спирта.
В акте проверки фиксируется: «Проверкой установлено, что
гражданином (указываются фамилия, имя, отчество) в легковом
автомобиле (указываются марка и государственный номер)
осуществлялась транспортировка 20 пластмассовых бутылок емкостью 1,5
л, заполненных прозрачной жидкостью с запахом этилового спирта, что
влечет ответственность, предусмотренную подпунктом 2.19 п. 2 Декрета
Президента от 18 декабря 2002 г. № 30».
Ситуация
Транспортировка физическим лицом более 10 л алкогольных
напитков, не маркированных акцизными марками Республики Беларусь.
В акте проверки фиксируется: «Проверкой установлено, что
гражданином (указываются фамилия, имя, отчество) в легковом
автомобиле (указываются марка и государственный номер)
осуществлялась транспортировка 40 бутылок емкостью 0,5 л с заводской
укупоркой, заполненных прозрачной жидкостью, с этикетками на
бутылках с надписью «Водка Молодецкая», производства Ярославского
ликеро-водочного завода. Акцизные марки Республики Беларусь на
бутылки не нанесены, что влечет ответственность, предусмотренную
подпунктом 2.20 п. 2 Декрета Президента от 18 декабря 2002 г. № 30».
Ситуация
Транспортировка физическим лицом более 30 л алкогольных
напитков без документов, подтверждающих легальность приобретения
данных напитков.
В акте проверки фиксируется: «Проверкой установлено, что
гражданином (указываются фамилия, имя, отчество) в легковом
автомобиле (указываются марка и государственный номер)
осуществлялась транспортировка 80 бутылок емкостью 0,5 л с заводской
укупоркой, заполненных прозрачной жидкостью, с этикетками на
бутылках с надписью «Водка Белая Русь», производства Минского ликеро-
водочного завода. Гражданин (указываются фамилия, имя, отчество)
заявил, что приобрел водку в магазине в населенном пункте А, однако
чек кассового суммирующего аппарата, свидетельствующий о
приобретении водки, отсутствует. Это влечет ответственность,
предусмотренную подпунктом 2.20 п. 2 Декрета Президента от 18
декабря 2002 г. № 30. Объяснения прилагаются».
Подводя итог вышеизложенному, необходимо еще раз отметить, что
в Республике Беларусь вопросы транспортировки ТМЦ регулируют четыре
основных законодательных акта. В данной статье рассмотрены ситуации
из практики проведения контрольных мероприятий налоговых органов
совместно с правоохранительными, закончившиеся арестом и обращением
в судебном порядке в доход государства (конфискацией) ТМЦ,
транспортировавшихся с нарушением указанных актов законодательства.
Законодательством Республики Беларусь определена
ответственность и за нарушение установленного порядка хранения ТМЦ
на складах и в пунктах реализации. Этот вопрос будет предметом
рассмотрения в следующей статье.
* Если контрольные знаки МНС были нанесены на накладную, но с
нарушением установленного порядка их нанесения, то в акте проверки
отражается выявленное нарушение в нанесении знака.
** С 1 мая 2004 г. документальное оформление оборота
алкогольных напитков и табачных изделий иностранного производства,
ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь,
осуществляется с использованием специализированных форм товарно-
транспортных и товарных накладных, утверждаемых Министерством
финансов совместно с Министерством по налогам и сборам,
Министерством торговли, Министерством здравоохранения,
Государственным таможенным комитетом и Комитетом по стандартизации,
метрологии и сертификации при Совете Министров.
МИНФИН РАЗЪЯСНЯЕТ
Вопрос:
Выписываются ли товарно-транспортные накладные ТТН-1 или ТН-2
при передаче продукции с цеха на склад готовой продукции, если склад
и цех находятся на одной территории или на разных территориях?
Ответ:
В соответствии с постановлением Министерства финансов от 14
мая 2001 г. № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной
накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование
товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их
заполнению» товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 и товарная
накладная формы ТН-2 являются документами строгой отчетности и
используются для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей,
если их перемещение осуществляется с участием автомобильного
транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной
транспортной работы (ТТН-1) или без участия транспорта (почтой или
нарочным) (ТН-2). Они служат основанием для списания товарно-
материальных ценностей у одного юридического лица - поставщика
(грузоотправителя) и оприходования их у другого юридического лица -
покупателя (грузополучателя), а также для складского, оперативного и
бухгалтерского учета.
Для учета движения материалов на складе по каждому сорту,
виду, размеру применяется карточка складского учета формы М-12,
утвержденная постановлением Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. №
241 «Об утверждении форм первичной учетной документации для
предприятий и организаций»,которая заполняется на основании товарно-
транспортной накладной на каждый номенклатурный номер материала и
является документом складского учета.
Если склад готовой продукции находится за пределами
организации и доставка готовой продукции (товара) осуществляется
автомобильным транспортом, то в этом случае также выписывается
товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 установленного образца.
Если склад готовой продукции и производство находятся на одной
территории предприятия, то передача выпущенных готовых изделий из
производства на склад готовой продукции осуществляется по накладным
(требованиям) на внутреннее перемещение товаров или другим первичным
документам, разработанным организацией и утвержденным приказом по
учетной политике или иным приказом руководителя. В соответствии со
ст. 9 Закона от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и
отчетности» в редакции от 25 июня 2001 г. первичные учетные
документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее
измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных
показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные
подписи.
В зависимости от характера хозяйственных операций и системы
обработки данных в первичные учетные документы могут включаться
дополнительные реквизиты.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных
документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден
руководителем организации.
Для учета движения готовой продукции на складе по каждому
сорту, виду, размеру можно также воспользоваться карточкой
складского учета формы М-12, которая должна заполняться на основании
первичных документов по учету движения продукции из производства.
В.Е.ВАНКЕВИЧ,
начальник управления методологии
бухгалтерского учета и отчетности Минфина
А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника управления
методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина
26.07.2004 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 28, с.28
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 28, с.38
