Участник  общества с ограниченной ответственностью  (физическое
лицо) выбывает из состава учредителей.
     
     Вопрос:
     Подлежат  ли размер выплат физическому лицу и сумма его  взноса
в уставный фонд пересчету в доллары США по курсу Национального банка
на  день  выплаты  и  день внесения взноса  для  удержания  с  суммы
превышения подоходного налога? (рег. № 0533-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге   с  физических  лиц»  (далее  -  Закон)  объектом  обложения
подоходным  налогом являются доходы физических  лиц.  При  этом  под
доходом  понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства
и материальные ценности (ст. 2 Закона).
     Так,   в  описанной  в  вопросе  ситуации  доходом,  подлежащим
налогообложению,    признается   вся   сумма    денежных    средств,
причитающаяся  к выплате физическому лицу (участнику ООО).  Налог  с
рассматриваемых  доходов  исчисляется  и  удерживается  юридическими
лицами  и  предпринимателями, являющимися  налоговыми  агентами,  по
ставкам, указанным в п. 1 ст. 6 Закона (ст. 8 Закона).
     Понесенные  физическим лицом расходы на  создание  доли  в  ООО
(сумма взноса в уставный фонд) могут быть учтены налоговым органом в
порядке,  определенном Положением о составе расходов  и  порядке  их
исключения  из  сумм авторских вознаграждений и  из  других  доходов
физических  лиц,  утвержденным приказом Государственного  налогового
комитета,    Министерства    экономики,    Министерства    финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  28  июля  1999  г.  №
185/73/204/174/102/262 (в редакции от 5 января 2002 г. № 2/1/1/1/2).
В рассматриваемой ситуации в состав расходов, связанных с получением
доходов  от выбытия из состава участников ООО, включаются фактически
произведенные  и  документально подтвержденные расходы  на  создание
доли (вклада) в уставном фонде.
     Исключение   таких   расходов,  как  и   определение   размера,
подлежащего   исключению,  осуществляется  налоговым   органом   при
перерасчете  налога  исходя  из  совокупного  годового   дохода   на
основании   представляемой  физическим  лицом  налоговой  декларации
(расчета)   о   совокупном  годовом  доходе.  Указанное   исключение
производится согласно представленным физическим лицом документам (их
копиям) о произведенных расходах.
     Ни  Законом,  ни  Инструкцией  о порядке  исчисления  и  уплаты
подоходного  налога  с  физических лиц, утвержденной  постановлением
Министерства  по  налогами сборам от 20 февраля  2002  г.  №  16  (с
изменениями  и  дополнениями),  ни  другими  нормативными  правовыми
актами приведение размера взноса в уставный фонд в сопоставимые цены
текущего периода (на дату выплаты дохода) путем пересчета в  доллары
США  либо  иным  способом  в  отношении рассматриваемых  доходов  не
предусмотрено.
     Необходимо  обратить  внимание,  что  согласно  ст.  21  Закона
юридические лица и индивидуальные предприниматели, будучи налоговыми
агентами  и  не  являясь  при  этом  нанимателями  физических   лиц,
получающих   от  них  доходы,  обязаны:  своевременно  и   правильно
исчислять,  удерживать  и  перечислять в  бюджет  суммы  подоходного
налога;  по  мере выплаты или ежеквартально (не позднее 15-го  числа
месяца,  следующего за отчетным кварталом) представлять в  налоговый
орган   по   месту  постановки  на  учет  сведения   о   выплаченных
(перечисленных) за отчетный квартал физическим лицам,  в  том  числе
предпринимателям,  доходах (за исключением доходов,  налогообложение
которых в течение года производилось в соответствии с частью  второй
ст.  11  Закона, а также доходов, зачисляемых на текущие (расчетные)
банковские  счета предпринимателей, состоящих на учете  в  налоговом
органе) с указанием учетного номера плательщика, данных свидетельств
о государственной регистрации (для индивидуальных предпринимателей),
адресов их постоянного места жительства, данных паспорта либо  иного
документа,  удостоверяющего личность, и удержанных  с  этих  доходов
суммах   налога,  а  также  выдавать  физическим  лицам  справки   о
полученных  в  текущем году доходах и удержанных суммах  подоходного
налога   по  форме,  приведенной  в  приложении  2  к  вышеуказанной
Инструкции.
     
                                                      А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ,
                                             старший государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                              исчисления подоходного
                                                          налога МНС
                                       (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ,
                                              заместитель начальника
                                          управления налогообложения
                                                 физических лиц МНС)


10.01.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 1, с.81 (опубликован - 10.01.2005)