ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ В 2005 ГОДУ
Экспорт товаров в государства, в отношениях с которыми
установлены таможенный контроль и таможенное оформление
Особенности применения налога в отношении товаров, вывозимых с
территории Республики Беларусь в государства - участники Содружества
Независимых Государств, могут устанавливаться межгосударственными
(межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о принципах
взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ,
услуг).
В случае отсутствия межгосударственного
(межправительственного) соглашения порядок и условия применения
налога в отношении указанных товаров определяются Президентом
Республики Беларусь по каждому отдельному государству - участнику
Содружества Независимых Государств.
По товарам, реализованным в другие государства, с которыми
имеется таможенная граница (и соответственно таможенное оформление),
применяется ставка НДС ноль (0) процентов. По этой ставке облагаются
также суммы, поступившие в порядке частичной оплаты или сверх цены,
а также в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение
покупателями условий договоров при реализации товаров,
налогообложение которых производилось по ставке ноль (0) процентов.
Основания для применения нулевой ставки изложены в
постановлении Министерства по налогам и сборам от 23 февраля 2004 г.
№ 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную
стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь» (далее -
постановление № 32). Согласно подпункту 1.1 п. 1 постановления № 32
документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы Республики
Беларусь с целью постоянного их размещения (кроме вывоза товаров в
Российскую Федерацию), если иное не установлено постановлением № 32,
являются:
контракт (копия контракта) плательщика налога на добавленную
стоимость с иностранным юридическим или физическим лицом, на
основании которого реализуются товары;
подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной
территории Республики Беларусь.
Пример.
Контракт на поставку товара заключен с резидентом Литовской
Республики, оплата за товар произведена резидентом Украины. Товар
отгружается с территории Республики Беларусь по распоряжению
покупателя в адрес резидента Украины.
Нулевая ставка НДС в данном случае применяется при наличии
необходимых подтверждающих документов.
Пример.
В соответствии с договором поставки, заключенным с резидентом
Украины, резидент Республики Беларусь производит поставку товара в
Украину, а оплату товара производит резидент Российской Федерации.
В данном случае нулевая ставка НДС применяется при наличии
документов, подтверждающих вывоз товаров в Украину.
Подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной
территории Республики Беларусь выдается таможенными органами
Республики Беларусь в виде копии таможенного разрешения на
использование товаров в таможенном режиме экспорта с отметкой
таможенного органа «Товар вывезен» с указанием даты выдачи
подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля. Для отдельных
экспортеров подтверждение о вывозе товаров выдается таможенными
органами Республики Беларусь в виде специального реестра вывезенных
товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар
вывезен» с указанием даты выдачи подтверждения, заверенной маркой
таможенного контроля. Перечень таких экспортеров определяется
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и доводится до
сведения Государственного таможенного комитета Республики Беларусь.
При реализации товаров через посредников порядок подтверждения
вывоза товаров изложен в подпункте 1.2 п. 1 постановления № 32.
Документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы Республики
Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в
Российскую Федерацию), при реализации товаров за пределы Республики
Беларусь через организации, индивидуальных предпринимателей,
оказывающих услуги по заключению контрактов либо заключившие от
имени или по поручению организации контракт с иностранным
юридическим или физическим лицом, в том числе производящие
таможенное оформление вывозимых товаров, являются:
договор с посредником;
копия контракта посредника с иностранным юридическим или
физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
подтверждение о вывозе товаров за пределы Республики Беларусь.
Постановлением Министерства по налогам и сборам от 11 февраля
2005 г. № 23 «О внесении изменений в постановление Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 23 февраля 2004 г. № 32»
расширен перечень случаев применения нулевой ставки НДС при экспорте
товаров в третьи страны. Так, с 1 января 2005 г. нулевая ставка НДС
применяется при экспорте товаров в третьи страны по договорам,
заключенным с налогоплательщиками Российской Федерации, при наличии
контракта (копии контракта), на основании которого реализуются
товары, и подтверждения о вывозе товаров за пределы таможенной
территории Республики Беларусь. Кроме того, применение нулевой
ставки возможно при вывозе товаров в третьи страны с целью
постоянного их размещения через организации (индивидуальных
предпринимателей), оказывающие услуги по заключению контрактов либо
заключившие от имени или по поручению организации контракт с
иностранным юридическим лицом, в том числе производящие таможенное
оформление вывозимых товаров, являющиеся налогоплательщиками
Российской Федерации, а также при вывозе товаров в третьи страны
посредством почтовой пересылки по договорам с налогоплательщиками
Российской Федерации при наличии подтверждающих документов.
Согласно подпункту 1.5 п. 1 постановления № 32 для
документального подтверждения вывоза товаров плательщику
предоставлено 60 дней с даты отгрузки товаров. При наступлении даты
представления налоговой декларации (расчета) по налогу в течение
этого срока обороты по реализации этих товаров не отражаются. При
наличии подтверждающих вывоз документов обороты по реализации этих
товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того
отчетного периода, срок представления которой следует после
получения соответствующего документального подтверждения. При
отсутствии подтверждающих вывоз товаров документов по истечении
данного срока обороты по реализации этих товаров отражаются в
налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, в
котором истек установленный срок. При получении документов после
уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация
(расчет) по налогу за тот месяц, в котором было произведено
отражение оборота по реализации товаров.
Однако несмотря на поступление подтверждающих документов,
оборот по реализации по нулевой ставке НДС отражается в налоговой
декларации по НДС только в том случае, если наступил момент
фактической реализации отгруженных на экспорт товаров. Момент
фактической реализации зависит от метода определения выручки от
реализации. Это может быть день зачисления денежных средств от
покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации
объектов за наличные денежные средства - день поступления указанных
денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня
отгрузки объектов покупателю, если в соответствии с учетной
политикой выручка определяется по оплате отгруженных объектов. Если
в соответствии с учетной политикой выручка определяется по отгрузке
объектов, то моментом фактической реализации является день отгрузки
объектов и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов
(п. 13 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16, с изменениями и
дополнениями (далее - Инструкция)).
Пример.
Товары отгружены на экспорт 11.01.2005. В соответствии с
учетной политикой экспортера определение выручки производится по
отгрузке. Выручка поступила в мае 2005 года. Дата выдачи
подтверждающих документов - 25.03.2005. В налоговых декларациях за
январь и январь-февраль оборот по реализации не отражается.
Отражение оборота по нулевой ставке производится в налоговой
декларации за январь-март.
Пример.
Отгрузка товара на экспорт произведена 14.03.2005. Выручка
поступила 02.05.2005. Дата выдачи подтверждения таможенного органа -
18.03.2005. Определение выручки организацией производится по оплате.
Момент фактической реализации - 02.05.2005 (дата поступления
денежных средств). Следовательно, оборот по нулевой ставке нельзя
отражать в марте 2005 года, несмотря на наличие подтверждения
вывоза, так как не наступил момент фактической реализации. Оборот по
нулевой ставке отражается в налоговой декларации за январь-май 2005
года.
При определении налогового периода, в котором отражается
оборот по реализации товаров на экспорт, для применения нулевой
ставки по НДС принимается во внимание дата заверения декларации
маркой таможенного контроля.
Как уже было отмечено, согласно подпункту 1.5 п. 1
постановления № 32 при наличии подтверждающих вывоз документов
обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации
(расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления
которой следует после получения соответствующего документального
подтверждения.
В соответствии с п. 71 Инструкции плательщики ежемесячно
представляют налоговым органам налоговую декларацию (расчет) по
налогу на добавленную стоимость до 20-го числа (включительно)
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если срок
представления налоговой декларации (расчета) по налогу на
добавленную стоимость приходится на выходной (нерабочий) день, этот
срок переносится на первый рабочий день.
Пример.
Товар отгружен в мае 2005 года, сведения о дате отметки «Товар
вывезен» получены 20 июня 2005 г. выручка определяется по отгрузке.
Отражение оборота по нулевой ставке производится в налоговой
декларации за январь-июнь, так как срок подачи декларации за
январь-май наступил в момент получения подтверждающих документов (20
июня).
Пример.
20 ноября 2005 г. приходится на воскресенье. Предположим, что
подтверждение отгрузки товара на экспорт, произведенной в октябре
2005 года, частично будет получено 20 ноября (в воскресенье),
частично 21 ноября 2005 г. В соответствии с учетной политикой
организации выручка определяется по отгрузке.
Срок подачи налоговой декларации за январь-октябрь 2005 года -
21 ноября 2005 г., так как 20 ноября 2005 г. - выходной день. Таким
образом, по товарам, подтверждение экспорта которых приходится на 20
ноября, отражение оборота по нулевой ставке должно производиться в
налоговой декларации за январь-октябрь. Если документы получены, а
налоговая декларация уже подана в налоговый орган, то возможно
представление уточненной декларации за этот период.
Отражение оборота по нулевой ставке, подтверждение экспорта по
которому будет получено 21 ноября 2005 г., должно производиться в
налоговой декларации за январь-ноябрь 2005 года, так как срок подачи
декларации за январь-октябрь наступает в момент получения
подтверждающих документов (21 ноября), а не после их получения.
Если товар, который реализуется на экспорт с применением
нулевой ставки НДС, грузится в тару, которая не возвращается
покупателем, то при подтверждении в установленном порядке экспорта
тары и наличии в договоре условия, что тара не подлежит возврату,
налогообложение этой тары производится по ставке ноль процентов.
Отражение оборотов по нулевой ставке НДС производится по
строке 7 налоговой декларации по НДС. По указанной строке отражаются
также суммы, поступившие в порядке частичной оплаты или сверх цены,
а также в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение
покупателями условий договоров при реализации товаров,
налогообложение которых производилось по ставке ноль (0) процентов.
Следует иметь в виду, что по указанной строке производится отражение
налоговой базы по операциям по реализации объектов, а также суммы
увеличения налоговой базы. Таким образом, если товар реализован на
экспорт по цене ниже цены его приобретения, налоговая база на
основании подпункта 8.4 п. 8 Инструкции определяется как цена
приобретения товара и именно цена приобретения (а не цена
реализации) подлежит отражению в налоговой декларации.
Также следует учитывать, что согласно подпункту 8.3 п. 8
Инструкции при определении налоговой базы оборот плательщика в
иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу
Национального банка Республики Беларусь на момент фактической
реализации объектов (который зависит от метода определения выручки
по реализации, принятого учетной политикой плательщика) или на дату
фактического осуществления расходов в случае, когда расходы
признаются объектом налогообложения.
Кроме того, в соответствии с п. 36 Инструкции определение сумм
налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов,
облагаемых налогом по нулевой ставке, производится по данным
раздельного учета направлений использования приобретенных
(ввезенных) объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, и (или) по удельному весу суммы оборота по
реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей
сумме оборота по реализации объектов нарастающим итогом с начала
года.
Пунктом 2 Инструкции установлено, что суммой оборота
признается сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой
налоговой базы, а также сумма увеличения налоговой базы.
Следовательно, при исчислении удельного веса для определения
налоговых вычетов принимается не сумма выручки, а сумма налоговой
базы, т.е. также цена приобретения реализованного на экспорт товара.
Экспорт товаров в Российскую Федерацию
В соответствии с Соглашением между Правительством Республики
Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг от 15 сентября 2004 г. при экспорте товаров в
Российскую Федерацию применяется нулевая ставка НДС. Нулевая ставка
применяется по товарам, отгруженным в Российскую Федерацию со дня
вступления в силу Соглашения (с 1 января 2005 г.), независимо от
даты их оплаты.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС
при экспорте товаров в Россию необходимо представить в налоговый
орган следующие документы, заверенные подписью руководителя и
главного бухгалтера либо лицами, ими уполномоченными (п. 101
Инструкции):
- договор (его копию), на основании которого осуществляется
реализация товаров. При реализации товаров по договорам комиссии,
поручения или иным аналогичным договорам представляются копия
данного договора, а также копия договора, на основании которого
осуществляется реализация товара комиссионером, поверенным или иным
аналогичным лицом;
- выписку банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее
копию), подтверждающую фактическое поступление денежных средств от
покупателя товара на счет плательщика. Нулевая ставка применяется на
полную стоимость отгруженного товара, если сумма поступивших
денежных средств меньше стоимости отгруженных товаров на сумму
удержанной комиссии банка.
В случае, если договором предусмотрен расчет наличными
денежными средствами, плательщик представляет в налоговые органы
выписку банка (ее копию), подтверждающую внесение плательщиком
полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных
кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от
покупателя товаров;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного
с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации,
с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей
уплату НДС в полном объеме (о наличии освобождения в отношении
товаров, которые в соответствии с законодательством Российской
Федерации не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную
территорию Российской Федерации);
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о
перевозке экспортируемого товара.
В соответствии с Инструкцией по заполнению международной
товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением
Министерства транспорта и коммуникаций от 24 июня 2004 г. № 23, с 1
декабря 2004 г. CMR-накладная применяется всеми юридическими лицами
независимо от формы собственности и индивидуальными
предпринимателями Республики Беларусь при осуществлении
международной автомобильной перевозки грузов, начинающейся с
территории Республики Беларусь. В связи с тем что указанная
накладная не содержит сведений о стоимости товара, следует
представлять товарно-транспортную накладную формы ТТН-1.
Согласно Уставу железнодорожного транспорта общего
пользования, утвержденному постановлением Совета Министров от 2
августа 1999 г. № 1196 (с изменениями от 15 июля 2002 г.),
транспортная железнодорожная накладная является обязательной формой
договора на перевозку груза, который заключается между
грузоотправителем и предприятием Белорусской железной дороги в
пользу третьей стороны - грузополучателя. Следовательно, при
перевозке товаров железнодорожным транспортом необходимо
представление транспортной железнодорожной накладной.
При реализации товаров по договорам комиссии, поручения и иным
аналогичным договорам, заключенным с комиссионерами - резидентами
Республики Беларусь, комитентами в налоговый орган представляются
следующие документы для обоснования применения нулевой ставки НДС:
копия договора комиссии (поручения);
копия договора, на основании которого осуществляется
реализация товара комиссионером, поверенным или иным аналогичным
лицом;
выписка банка (ее копия) или платежная инструкция (ее копия),
подтверждающая фактическое поступление денежных средств от
покупателя товара на счет комиссионера. Нулевая ставка применяется
на полную стоимость отгруженного товара, если сумма поступивших
денежных средств меньше стоимости отгруженных товаров на сумму
удержанной комиссии банка;
выписка банка (ее копия) или платежная инструкция (ее копия),
подтверждающая фактическое поступление денежных средств от
комиссионера на счет комитента;
экземпляр заявления о ввозе товаров, заполненный комиссионером
на основании третьего экземпляра заявления, поступившего от
резидента Российской Федерации с соответствующей отметкой. Так как
третий экземпляр заявления, поступивший от резидента Российской
Федерации, будет заполнен на комиссионера с указанием
соответствующих реквизитов, он не может служить документом,
подтверждающим применение нулевой ставки комитентом. В связи с этим
комиссионер на основании указанного заявления от резидента
Российской Федерации самостоятельно заполняет три экземпляра
заявления о ввозе товаров в отношении данного комитента. Указанные
три экземпляра заявления представляются комиссионером в налоговый
орган по месту постановки на учет вместе с третьим экземпляром
заявления о ввозе, поступившим от резидента Российской Федерации.
Налоговый орган после проставления отметки об уплате налога в
Российской Федерации или о наличии освобождения возвращает два
экземпляра заявления комиссионеру. Один из этих экземпляров
передается комитенту и при наличии отметки об уплате налога является
основанием для применения нулевой ставки комитентом;
копии транспортных (товаросопроводительных) документов о
перевозке экспортируемого товара, в том числе копии
товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку товаров
покупателям.
Комитент имеет право на применение нулевой ставки НДС в случае
представления в налоговый орган вышеназванных документов только в
части выручки, поступившей на его счет. Если договором комиссии
предусмотрено, что комиссионер перечисляет деньги комитенту за
минусом комиссионного вознаграждения, то по нулевой ставке НДС будет
облагаться та сумма выручки, которая фактически поступила на счет
комитента.
Комиссионер, который оказывает комитенту услугу по реализации
товара, нулевую ставку НДС не применяет.
В соответствии с Инструкцией плательщик (в том числе комитент)
вправе вместо выписок банка или платежных инструкций, а также вместо
транспортных (товаросопроводительных) документов представлять в
налоговый орган реестр названных документов с указанием наименований
документов, номеров и дат, а также стоимости товаров.
При передаче товаров для хранения на склад, находящийся на
территории Российской Федерации, и последующей реализации на
территории России нулевая ставка НДС предъявляется по оборотам по
реализации этих товаров покупателю, если отгрузка товаров на
хранение произошла в 2005 году. По товарам, отгруженным на хранение
в Российскую Федерацию в 2004 году и реализованным в 2005 году,
налог исчисляется по ставке 18 процентов.
Требования к перечню документов, представляемых для
обоснованности применения нулевой ставки НДС, в данном случае общие.
Вместе с тем транспортными документами, необходимыми для
подтверждения применения нулевой ставки по товарам, которые до их
реализации покупателям Российской Федерации временно хранились на
складе в Российской Федерации, являются копии транспортных
(товаросопроводительных) документов о перевозке товара, а также
копии товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку
товаров покупателям.
Налогообложение продовольственных товаров и товаров для детей,
отгруженных на хранение в Российскую Федерацию в 2004 году и
реализованных в России в 2005 году, производится по ставке 18
процентов, так как Указ Президента от 21 апреля 2000 г. № 213 «О
налогообложении отдельных категорий товаров, вывозимых из Республики
Беларусь в Российскую Федерацию», которым была установлена ставка 10
процентов при реализации в Российскую Федерацию товаров для детей и
продовольственных товаров, включенных в соответствующие перечни, не
применяется с 1 января 2005 г. в связи с признанием его утратившим
силу Указом Президента от 13 января 2005 г. № 13.
Следует иметь в виду, что если экспортируемые товары при ввозе
на территорию Российской Федерации не подлежат обложению НДС в
соответствии с российским законодательством, то нулевая ставка НДС
не применяется.
Отсутствие налогообложения товара при его ввозе на территорию
Российской Федерации может быть указано в договоре. По этим товарам
в документах, сопровождающих экспорт, возможно указание ставки НДС в
размере 18 процентов.
В соответствии с п. 104 Инструкции плательщику предоставлено
90 дней для сбора документов, подтверждающих обоснованность
применения нулевой ставки НДС. В налоговых декларациях (расчетах) по
налогу, представляемых в течение срока, установленного частью первой
настоящего пункта, обороты по реализации этих товаров не отражаются.
При наличии всех указанных документов обороты по реализации этих
товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того
отчетного периода, срок представления которой следует после
получения этих документов.
Пример.
Отгрузка товара в Российскую Федерацию произведена 7 февраля.
Оплата за отгруженный товар поступила 15 февраля. Последний из
документов, подтверждающих отгрузку товара, получен 15 апреля.
Оборот по нулевой ставке отражается в налоговой декларации за
январь-март, так как срок ее подачи наступает после 15 апреля.
При отсутствии указанных документов по истечении
установленного срока обороты по реализации товаров отражаются в
налоговой декларации (расчете) по налогу за тот отчетный период, в
котором истек установленный срок. Исчисление НДС производится путем
умножения стоимости реализованного товара на 18 и деления на 118
(предполагается, что налог включен в цену товара). В данном случае
применяется ставка НДС 18 процентов, даже если этот товар подлежит
обложению на территории Республики Беларусь по ставке 10 процентов
или освобожден от НДС.
Если товар не оплачен покупателем, то это означает отсутствие
одного из документов, необходимых для подтверждения применения
нулевой ставки НДС (выписки банка или платежной инструкции,
свидетельствующей о поступлении денежных средств на счет продавца).
Следовательно, несмотря на наличие третьего экземпляра заявления о
ввозе товаров, при отсутствии оплаты товаров в течение 90 дней со
дня их отгрузки оборот по реализации товаров по ставке 18 процентов
отражается в налоговой декларации того налогового периода, на
который приходится 91-й день со дня отгрузки (передачи) товаров.
Пример.
Организация применяет метод определения выручки по мере оплаты
реализованных товаров. Отгрузка товаров в Российскую Федерацию
произошла 17 января, третий экземпляр заявления о ввозе товаров
поступил 9 февраля. Оплата на 91-й день со дня отгрузки товаров,
который приходится на апрель, не поступила. В налоговой декларации
за январь-апрель отражается оборот по реализации товаров с
применением ставки НДС 18 процентов, так как отсутствует выписка
банка или платежная инструкция, подтверждающая поступление выручки
на счет продавца.
При получении документов после уплаты налога представляется
налоговая декларация (расчет) по налогу за тот месяц, в котором было
произведено отражение оборота по реализации товаров с изменениями и
дополнениями.
В случае представления плательщиком документов, подтверждающих
нулевую ставку, по истечении 90-дневного срока (но не более трех лет
со дня возникновения обязательства по уплате НДС) уплаченные суммы
НДС подлежат возврату. Суммы пени, начисленные и уплаченные за
нарушение сроков уплаты НДС, возврату не подлежат.
Вместе с тем при непредставлении в налоговый орган документов,
подтверждающих применение нулевой ставки НДС, налоговый орган вправе
принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой
ставки НДС при наличии в налоговом органе подтверждения в
электронном виде от налоговых органов Российской Федерации факта
уплаты НДС в полном объеме.
Одновременно согласно Федеральному закону Российской Федерации
от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ «О ратификации Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» Соглашение
применяется в Российской Федерации только в отношении экспорта и
импорта товаров, происходящих из Республики Беларусь и Российской
Федерации. Следовательно, при экспорте происходящих из третьих стран
товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию следует
учитывать, что покупатель этих товаров не будет представлять
подтверждение об уплате НДС и акцизов в Российской Федерации
белорусскому экспортеру, т.е. на 91-й день со дня отгрузки товаров
на экспорт белорусской организации необходимо будет исчислить и
уплатить в установленные сроки НДС.
Необходимо отметить, что нулевая ставка НДС не применяется в
случае зачета взаимных требований по обязательствам экспортера и
покупателя, так как в указанном случае будут отсутствовать платежные
документы, подтверждающие поступление выручки на счет экспортера.
Порядок вычета НДС
Вычет сумм налога, приходящийся к оборотам по реализации
товаров по нулевой ставке, как в Российскую Федерацию, так и в
третьи страны производится на основании постановления Совета
Министров от 31 июля 2001 г. № 1128 (с изменениями и дополнениями) и
п. 41 Инструкции.
В соответствии с п. 41 Инструкции вычет сумм налога,
уплаченных при приобретении или ввозе объектов на таможенную
территорию Республики Беларусь, производится в полном объеме по
объектам, при реализации которых применяется ставка налога в размере
ноль (0) процентов, в случае поступления выручки на счета
плательщиков в банках Республики Беларусь, а также ввозе товаров
(выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав на
объекты интеллектуальной собственности) по осуществленным в
соответствии с законодательством товарообменным (бартерным)
операциям.
На основании Декрета Президента от 13 января 2005 г. № 1 «О
некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и
положения Декрета Президента Республики Беларусь» налоговые вычеты,
приходящиеся на обороты по реализации объектов с применением нулевой
ставки НДС, начиная с момента вступления в силу данного Декрета (с
01.01.2005) не уменьшаются на расчетные величины, составляющие 4 или
6,5 процента от указанных оборотов, т.е. уменьшение налоговых
вычетов на расчетные величины не производится уже с налоговой
декларации за январь 2005 года.
По этой же причине не применяется ранее действовавшее
положение о том, что суммы налога, уплаченные плательщиком при
приобретении товаров, происходящих из Российской Федерации, не
принимались к вычету в случае реализации этих товаров за пределы
территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без
приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой
налога в размере ноль (0) процентов. Указанные суммы налога
учитывались в составе внереализационных расходов.
Согласно п. 85 Инструкции такой принцип не применяется по
российским товарам, полученным и оплаченным с 1 января 2005 г.,
которые реализованы с нулевой ставкой НДС. Если получение и (или)
оплата таких товаров произошли в 2004 году, то при реализации их в
2005 году по нулевой ставке налога суммы НДС, уплаченные при
приобретении этих товаров, необходимо отразить в составе
внереализационных расходов.
В соответствии с п. 41 Инструкции определение сумм налога,
приходящихся на объекты, налоговые вычеты по которым осуществляются
в полном объеме, производится по данным раздельного учета либо
удельного веса. Определение удельного веса производится путем
деления суммы оборота, по которому выполнены названные условия, на
общую сумму оборота по нулевой ставке. Применение одного из двух
методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных
плательщиком сумм налога производится как минимум в течение одного
календарного года.
Основным условием вычета налога в полном объеме по операциям,
облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, при
реализации товаров в государства, с которыми имеется таможенное
оформление экспорта, является поступление выручки в Республику
Беларусь. Если право требования долга переведено на иное лицо
(нового кредитора), то при поступлении денежных средств на счет
нового кредитора по экспортным операциям кредитора у последнего
вычет сумм «входного» налога производится в полном объеме, если у
данного плательщика имеются документы, указанные в п. 41 Инструкции,
а также договор уступки права требования и акт сверки поступления
выручки на счет нового кредитора.
Данное положение не применяется при экспорте товаров в
Российскую Федерацию, так как условием для применения нулевой ставки
НДС является поступление выручки на счет экспортера, что
подтверждается выпиской банка или платежной инструкцией, и,
следовательно, вычет сумм «входного» налога в полном объеме зависит
от этого условия. Вместе с тем плательщик вправе до получения
документов, подтверждающих нулевую ставку, принять к вычету суммы
налога, приходящиеся к оборотам по реализации на экспорт, в
общеустановленном порядке, т.е. в пределах суммы НДС, исчисленной по
реализации объектов (если плательщик применяет метод распределения
налоговых вычетов по удельному весу).
Материал подготовлен по
разъяснениям специалистов МНС
22.04.2005 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 16, с.46
