ИСЧИСЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
            ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ ПО АВТОМОБИЛЬНОМУ ТОПЛИВУ,
               ИСПОЛЬЗУЕМОМУ НА СОБСТВЕННЫЕ НУЖДЫ, ПРИ
              ЗАПРАВКЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ НА АЗС
     
                                                          Н.Е.НЕХАЙ,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
     
                  ЗАПРАВКА АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
                  НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
     
                             Вычет НДС
     
     В  соответствии  с  п.  28 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 31 января  2004  г.  №  16  (с
изменениями  и  дополнениями)  (далее  -  Инструкция  №   16),   при
реализации объектов физическим лицам по розничным ценам или  тарифам
соответствующая  сумма налога включается в эти  цены  (тарифы).  При
этом  на  ярлыках  объектов и ценниках, выставляемых  продавцами,  а
также   на   чеках   и   других  выдаваемых  покупателю   документах
соответствующая сумма налога не выделяется, за исключением выделения
налога при реализации товаров по требованию покупателей.
     Согласно  п.  27  Инструкции  № 16 при  реализации  товаров  по
розничным  ценам  (тарифам)  плательщики,  реализующие  товары,   по
требованию  покупателей  в документах указывают  ставку  налога,  по
которой  облагается данный товар («Без НДС», 9,09% (при ставке  10%)
или  15,25  %  (при  ставке 18%). При этом плательщики,  исчисляющие
налог  с  применением расчетной ставки, указывают ставку  налога  из
расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода. Указанная
в документах ставка налога заверяется печатью или штампом продавца и
подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
     Таким   образом,  для  принятия  к  вычету  суммы   налога   на
добавленную  стоимость  кассовый чек,  выданный  АЗС  на  территории
Республики Беларусь, должен содержать ставку НДС (или ставку и сумму
НДС),  заверенную  печатью или штампом продавца и подписью  главного
бухгалтера или лица, им уполномоченного.
     Наличие  только  суммы  НДС  без указания  ставки  не  является
основанием для вычета данной суммы налога.
     Если  при  заправке автотранспортного средства,  принадлежащего
организации   (индивидуальному   предпринимателю),   командированный
работник     рассчитался    собственными     средствами,     следует
руководствоваться  п.  31 Инструкции № 16, согласно  которому  суммы
налога,  уплаченные командированным работником плательщика  за  счет
личных  средств  при  приобретении объектов, подлежат  вычету  после
получения объектов  и погашения задолженности перед работником.
     Следовательно,  при  возмещении стоимости  топлива  по  путевым
листам сумма налога на добавленную стоимость исходя из выданных  АЗС
кассовых  чеков  принимается к вычету после погашения  задолженности
перед работником.
     Кроме  того, следует иметь в виду, что при заправке автомобилей
на  АЗС  счета-фактуры по НДС формы СФ-1 не предъявляются,  так  как
происходит   отпуск   товара   покупателю,  а  не   оказание   услуг
(выполнение  работ).  Счета-фактуры  по  НДС  не  предъявляются   по
сопутствующим услугам АЗС (мойка автомобилей, чистка салона и  т.п.)
в   соответствии  с  подпунктом  3.10  п.  3  Инструкции  о  порядке
заполнения  счета-фактуры  по налогу на добавленную стоимость  формы 
СФ-1,  утвержденной  постановлением  Министерства финансов от 5 июня 
2003 г. № 91 (в редакции от 21 ноября 2003 г. № 155).
     
      Уплата акцизов и налога с продаж автомобильного топлива
     
     Как  следует из  п. 2 Инструкции о порядке исчисления и  уплаты
акцизов,  утвержденной  постановлением  Министерства  по  налогам  и
сборам  от  15  марта  2002 г. № 28 (с изменениями  и  дополнениями)
(далее   -   Инструкция   №   28),  уплата   акцизов   по   топливу,
использованному  на собственные нужды, при заправке автотранспортных
средств  на АЗС на территории Республики Беларусь как организациями,
так и индивидуальными предпринимателями не производится.
     В  соответствии  с  п.  18 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты   налога   с  продаж  автомобильного  топлива,   утвержденной
постановлением  Государственного налогового комитета  от  10  января
2001  г.  №  5  (с  изменениями  и дополнениями),  при  приобретении
автомобильного   топлива   на   автозаправочных   станциях   и   его
использовании  на  собственные нужды уплата налога  организациями  и
индивидуальными предпринимателями не производится.
     
                  ЗАПРАВКА АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
                 НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
     
                            Вычет НДС                              
     
     В  соответствии  со  ст. 16 Закона от 19  декабря  1991  г.  «О
налоге  на  добавленную  стоимость» и п. 30 Инструкции  №  16  суммы
налога,  уплаченные  плательщиком при приобретении  товаров  (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
в   государствах,  с  которыми  отсутствуют  таможенный  контроль  и
таможенное   оформление,   подлежат  вычету   только   по   товарам,
происходящим  и  ввозимым с территории указанных государств.  Данное
положение  применяется  с 1 января 2004 г. В  других  случаях  сумма
налога,  предъявленная к оплате продавцом, не состоящим на  учете  в
налоговых   органах  Республики  Беларусь,  относится  на  стоимость
приобретенных  объектов,  за  исключением  сумм  налога,  удержанных
плательщиками   Республики  Беларусь  при  исполнении   обязанностей
налоговых агентов.
     Кроме  того,  согласно п. 32 Инструкции № 16  вычет  налога  по
товарам,  приобретенным  в  Российской  Федерации,  производится  на
основании  счетов-фактур,  в которых указаны  соответствующие  суммы
налога    и   идентификационный   номер   плательщика.   Однако    в
рассматриваемом случае данное положение Инструкции № 16 в  отношении
осуществления  вычета  НДС на основании российских  счетов-фактур  в
полной   мере  неприменимо,  так  как  при  ввозе  топлива  в   баке
автотранспортного средства часть его расходуется в пути  следования,
т.е.  количество приобретенного топлива не соответствует  количеству
ввезенного.
     Согласно Закону от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете  и
отчетности»  факт  совершения хозяйственной операции  подтверждается
первичным  учетным  документом, имеющим  юридическую  силу,  который
составляется   ответственным  исполнителем   совместно   с   другими
участниками операции.
     В   качестве   первичного  учетного  документа,  на   основании
которого   определяется   количество   ввезенного   топлива,   можно
использовать  путевой лист, формы которого утверждены постановлением
Министерства  финансов  от 31 марта 2000 г.  №  31,  с  обязательным
заполнением  графы  «Пробег»,  показатель  которой  должен  отражать
пройденное  автомобилем расстояние от пункта заправки на  территории
Российской Федерации до территории Республики Беларусь.
     Пунктом  30  Инструкции  №  16  установлено,  что  документами,
подтверждающими  страну  происхождения товара,  являются  сертификат
происхождения   товара  формы  СТ-1,  выданный  Торгово-промышленной
палатой  Российской  Федерации,  либо  иные  документы,  позволяющие
определить, что страной происхождения является Российская  Федерация
(счет-фактура  с  указанной  в  нем страной  происхождения  товаров,
товарно-транспортные  накладные,  свидетельствующие  об  отгрузке  с
российского   предприятия-изготовителя,  сертификаты:  соответствия,
качества,  фитосанитарные,  ветеринарные, техническая  документация,
отгрузочные спецификации и др.).
     Таким  образом, вычет НДС по топливу, ввезенному из  Российской
Федерации   в   баках  автотранспортных  средств,  производится   на
основании:
     -    документов,   подтверждающих   происхождение   топлива   с
территории России (п. 30 Инструкции № 16);
     -   счетов-фактур,  в  которых  указаны  соответствующие  суммы
налога  и  идентификационный номер плательщика (п. 32  Инструкции  №
16);
     - путевых листов при наличии вышеназванного показателя.
     При  отсутствии хотя бы одного из вышеперечисленных  документов
сумма  налога,  уплаченная при приобретении  топлива,  к  вычету  не
принимается и относится на его стоимость.
     Иногда   при  заправке  автотранспортных  средств  на  АЗС   на
территории  Российской Федерации для расчетов используются  карточки
автоматизированных  систем.  При  этом  если  процессинговый  центр,
обобщающий  данные  о  реализации топлива, находится  на  территории
Республики   Беларусь,  то  наличия  российского  счета-фактуры   не
требуется.   Вычет НДС можно производить на основании  справки-акта,
выдаваемой  таким  процессинговым  центром,  поскольку  эта  справка
выдается на территории Республики Беларусь, в том случае, если она:
     -  соответствует  требованиям к составлению  первичных  учетных
документов (ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности»), т.е.
содержит   такие   обязательные   реквизиты:   наименование,   номер
документа,  дату  и  место его составления; содержание  и  основание
совершения  хозяйственной операции, ее измерение  в  соответствующих
показателях (денежных, натуральных, количественных); должности  лиц,
ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее
оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи;
     -  содержит  необходимые  реквизиты по  налогу  на  добавленную
стоимость:  ставку  НДС, сумму НДС, всего стоимость  с  НДС  (п.  27
Инструкции  №  16).  Данные реквизиты в первичном учетном  документе
указываются отдельно по каждой позиции.
     Однако    при   этом   также    необходимо   иметь   документы,
подтверждающие ввоз топлива из Российской Федерации (путевые листы с
соответствующими  отметками),  и  его  происхождение  с   территории
Российской Федерации.
     
      Уплата акцизов и налога с продаж автомобильного топлива       
     
     Согласно п. 11 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
с   продаж  автомобильного  топлива  операции  по  использованию  на
собственные   нужды   автомобильного   топлива,   приобретенного   в
результате осуществления заправки транспортных средств за  пределами
Республики  Беларусь,  налогом с продаж  автомобильного  топлива  не
облагаются.
     Таким    образом,   потребление   топлива,   заправка   которым
осуществлена  на  территории иностранного государства,  не  является
объектом   обложения   налогом  с  продаж   автомобильного   топлива
независимо  от  того,  где  произведен  расход  этого  топлива:   на
территории  иностранного  государства или на  территории  Республики
Беларусь.
     В  соответствии  с  п. 2 Инструкции № 28 плательщиками  акцизов
являются   юридические   лица   Республики   Беларусь,   иностранные
юридические  лица и международные организации, простые  товарищества
(участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы
(далее - организации) и индивидуальные предприниматели:
     производящие подакцизные товары;
     ввозящие    подакцизные   товары   на   таможенную   территорию
Республики  Беларусь  и  (или) реализующие ввезенные  на  таможенную
территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
     Филиалы,  представительства  и иные обособленные  подразделения
белорусских   организаций,  имеющие  отдельный  баланс   и   текущий
(расчетный)  либо иной банковский счет, по соответствующим  объектам
обложения   акцизами   исполняют   налоговые   обязательства    этих
организаций в порядке, установленном Инструкцией № 28.
     Кроме  того,  согласно п. 10 Инструкции  №  28  при  исчислении
акцизов  (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров)  в
облагаемый  оборот  включаются фактически  отгруженные  (переданные,
использованные на собственные нужды) в отчетном периоде  подакцизные
товары.
     Следовательно,   по   топливу,   заправка   которым    в    бак
транспортного   средства   в   объеме,   предусмотренном    заводом-
изготовителем   транспортного   средства   либо   разрешенном   ГАИ,
осуществлена   за   пределами  Республики   Беларусь,   предприятие,
осуществившее ввоз этого топлива, не является плательщиком  акцизов,
так  как  местом  начала использования топлива на собственные  нужды
является территория иностранного государства.
     Таким  образом, по остаткам топлива, ввезенным в баках грузовых
автомобилей, заправленных на АЗС в Российской Федерации,   акцизы  и
налог с продаж автомобильного топлива не уплачиваются.
     
                     ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПО ТОПЛИВУ,
                ИСПОЛЬЗОВАННОМУ НА СОБСТВЕННЫЕ НУЖДЫ
     
     Согласно  ст.  2  Закона  «О налоге на  добавленную  стоимость»
объектами  налогообложения признаются обороты по реализации  товаров
(работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной
собственности на территории Республики Беларусь, включая обороты  по
передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем
для  собственных нужд произведенных и приобретенных товаров  (работ,
услуг),   за   исключением   основных  средств,   для   собственного
потребления  непроизводственного  характера,  стоимость  которых  не
относится на издержки производства и обращения.
     Пунктом  2  Инструкции № 16 установлено,  что  под  собственным
потреблением   непроизводственного  характера  объектов,   стоимость
которых   не   относится  на  издержки  производства  и   обращения,
понимается  любое  их  потребление,  за  исключением  отнесения   на
затраты,   участвующие  в  исчислении  облагаемой  налогом   прибыли
(подоходного налога).
     Таким  образом,  при отнесении стоимости потребленного  как  на
территории  Республики  Беларусь, так  и  на  территории  зарубежных
государств   топлива  за  счет  собственных  источников  организации
(индивидуального предпринимателя) возникает объект обложения налогом
на добавленную стоимость.
     Исчисление налога на добавленную стоимость производится  в  том
налоговом  периоде, на который приходится день списания  топлива  за
счет  соответствующих  источников  (подпункт 13.2  п. 13  Инструкции  
№ 16).
     
                                         (Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
                                       начальник главного управления
                                        методологии  налогообложения
                                                    организаций МНС)


15.11.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 42, с.26