19.   Индивидуальный   предприниматель   Российской   Федерации
зарегистрирован в качестве налогоплательщика в Российской  Федерации
и уплачивает единый налог с доходов по месту своей регистрации. Наше
предприятие,  занимающееся оптовой торговлей и зарегистрированное  в
качестве   налогоплательщика  на  территории  Республики   Беларусь,
заключило  договор  купли-продажи с индивидуальным  предпринимателем
Российской Федерации, по которому была осуществлена поставка  товара
на  территорию  Республики Беларусь в сентябре 2003  года.  Согласно
действующему    законодательству   была   оформлена   статистическая
декларация   по  данной  поставке.  Расчет  за  поставленный   товар
осуществлен  путем перечисления российских рублей на расчетный  счет
индивидуального предпринимателя в российском банке  в  октябре  2003
года.
     
     Вопрос:
     Вправе   ли  работники  инспекции  МНС  взыскивать   с   нашего
предприятия   подоходный  налог  с  доходов   иностранных   граждан,
исчисленный  по ставке 20 процентов от общей суммы денежных  средств
(т.е.   от   общей   выручки),  перечисленных  на   расчетный   счет
индивидуального предпринимателя Российской Федерации?
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с  физических  лиц»  в  редакции  от  9  марта  1999  г.,  с
изменениями  и  дополнениями от 25 июня 2001  г.  (далее  -  Закон),
объектом  обложения  подоходным налогом являются  доходы  физических
лиц.  При этом (согласно ст. 2 Закона) под доходом понимаются  любые
получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности.
     Согласно   Закону  иностранные  граждане,  не   относящиеся   к
постоянно  находящимся на территории Республики  Беларусь,  являются
плательщиками подоходного налога с доходов, получаемых из источников
Республики   Беларусь.  При  этом  под  доходом   понимаются   любые
получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности.
     В   некоторых   главах  Закона,  регулирующих   налогообложение
отдельных  доходов, содержатся нормы, предусматривающие  определение
дохода  за  вычетом расходов, связанных с извлечением  этого  дохода
(глава 6 Закона).
     Однако     порядок    налогообложения    доходов,    получаемых
рассматриваемой категорией налогоплательщиков, регулируется  ст.  13
Закона  (глава  5  Закона), согласно которой с сумм  доходов  (кроме
доходов   по   трудовым  договорам),  полученных  от  источников   в
Республике   Беларусь   иностранными   гражданами   и   лицами   без
гражданства,  которые  не  относятся  к  постоянно  находящимся   на
территории  Республики  Беларусь, налог  удерживается  (исчисляется)
источником выплаты этих сумм по ставке 20 процентов без учета  льгот
и  вычетов,  предусмотренных ст. 3 Закона. Нормы главы 5  Закона  не
предусматривают определение дохода за вычетом расходов, связанных  с
извлечением  таких доходов. Согласно ст. 13 Закона  облагаемая  база
для  исчисления подоходного налога принимается равной сумме выручки,
т.е. расходы, связанные с извлечением таких доходов, не учитываются.
     Вместе  с  тем  вопросы о налогообложении  доходов  иностранных
физических   лиц   следует  рассматривать  с  учетом   международных
соглашений.   Так,   ст.  5  Закона  предусмотрено,   что   если   в
международном    договоре,   заключенном    Республикой    Беларусь,
установлены  иные правила, чем те, которые содержатся в  Законе,  то
применяются   правила  международного  договора.   Применительно   к
рассматриваемой  в  вопросе ситуации таким  международным  договором
является  Соглашение  между  Правительством  Республики  Беларусь  и
Правительством   Российской   Федерации   об   избежании    двойного
налогообложения  и  предотвращении уклонения  от  уплаты  налогов  в
отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г.  (далее
- Соглашение).
     При   исчислении  подоходного  налога  с  доходов,   получаемых
физическими лицами - резидентами Российской Федерации на  территории
Республики    Беларусь    от    осуществления    предпринимательской
деятельности, следует применять положение ст. 18 Соглашения, которое
позволяет  вышеназванные доходы лиц с постоянным местопребыванием  в
Российской   Федерации  облагать  подоходным  налогом  в  Республике
Беларусь  и осуществлять их первоначальное налогообложение в  стране
источника  начисления  и  выплаты дохода, т.е.  также  в  Республике
Беларусь.
     На  основании изложенного предприниматель Российской Федерации,
зарегистрированный  в Российской Федерации, но реализующий  товар  в
Республике  Беларусь,  является плательщиком  подоходного  налога  в
Республике   Беларусь  в  соответствии  с  Законом  и   Соглашением.
Получаемые им доходы подлежат налогообложению по ставке 20 процентов
без учета льгот и вычетов, предусмотренных ст. 3 Закона.
     
                              А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                               налоговый инспектор отдела исчисления
                                              подоходного налога МНС
                                                                    
                              (Согласовано: Г.И.РАДЮКЕВИЧ, начальник
                                          управления налогообложения
                                                 физических лиц МНС)
                                                                    


26.04.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 15, с.74 (опубликован - 26.04.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 20, с.76