Организация  (комиссионер),  являющаяся  резидентом  Республики
Беларусь,  по  договору  комиссии  с  организацией  (комитентом)   -
резидентом  Российской  Федерации реализовала  товар  на  территории
Республики  Беларусь. За реализованный комиссионный товар покупатель
рассчитался  товаром  собственного  производства,  в  накладных  при
отгрузке  товара покупателем выделен налог на добавленную стоимость.
В   дальнейшем   комиссионер  по  поручению   комитента   реализовал
полученный товар на территории Республики Беларусь.
     
     Вопрос:
     Следует  ли исчислять НДС при реализации товара, полученного  в
виде расчета за комиссионный товар? (рег. № 0346-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  п.  44 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее  -
Инструкция),  при  реализации  объектов  на  территории   Республики
Беларусь  иностранными  организациями,  не  состоящими  на  учете  в
налоговых   органах  Республики  Беларусь,  по  договорам  комиссии,
поручения  и иным аналогичным договорам, удержание и перечисление  в
бюджет   налога   производятся  комиссионером  (поручителем),   иным
посредником,  состоящим  на  учете в  налоговых  органах  Республики
Беларусь.
     При   этом   налоговая  база  определяется  комиссионером   как
стоимость  этих  объектов  (включая комиссионное  вознаграждение)  с
учетом налога.
     Моментом  фактической  реализации при  реализации  иностранными
организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь,  объектов на территории Республики Беларусь  по  договорам
комиссии является момент оплаты товаров покупателями комиссионеру.
     Согласно   п.   27   Инструкции   при   реализации   поверенным
(комиссионером)  объектов  по  договорам  поручения,  комиссии   или
консигнации   покупателю   выделяются  суммы   налога,   исчисленные
доверителем  (комитентом),  в  случае,  если  доверитель  (комитент)
является  плательщиком  Республики  Беларусь,  а  также  суммы  НДС,
удержанные  и  перечисленные в бюджет комиссионером (поверенным)  за
счет  средств  иностранных организаций-комитентов  (доверителей).  В
остальных  случаях  выделение налога производится,  если  доверитель
(комитент)  является  плательщиком налога  по  реализации  товара  в
Российской  Федерации и такой товар ввезен и происходит с территории
Российской Федерации.
     В    рассматриваемом   случае   комитент   через   комиссионера
осуществляет  двойную  реализацию товара  на  территории  Республики
Беларусь: в первый раз - товара российского происхождения, во второй
раз - товара, полученного взамен реализованного.
     Учитывая  изложенное,  комиссионер дважды  выступает  налоговым
агентом.  По оборотам по реализации товара российского происхождения
налог  удерживается  в  момент получения  от  покупателя  встречного
товара,  по  оборотам по реализации полученного товара  -  в  момент
оплаты его вторым покупателем.
     Удержанная   сумма  налога  в  первом  и  во   втором   случаях
предъявляется покупателям товаров для вычета.
     Вышеизложенное  касается ситуации, когда первоначальный  товар,
переданный   резидентом  Российской  Федерации  для  реализации   на
условиях  договора  комиссии  резиденту  Республики  Беларусь,   был
отгружен   с  территории  Республики  Беларусь,  так  как   согласно
подпункту   14.1.2  п.  14  Инструкции  местом  реализации   товаров
признается  место  нахождения товаров в момент начала  отгрузки  или
транспортировки,  если эти товары отгружаются  или  транспортируются
продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим
лицом).
     В  случае,  когда отгрузка комиссионеру товара  производится  с
территории Российской Федерации, местом реализации указанных товаров
в  целях  исчисления  налога  на  добавленную  стоимость  признается
территория  Российской Федерации и комиссионер не обязан производить
удержание и перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость из
сумм выплат, причитающихся комитенту.
     
                                                          Н.Е.НЕХАЙ,
                                             главный государственный
                                                 налоговый инспектор
                                               управления косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                               управления косвенного
                                                налогообложения МНС)


27.09.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 35, с.58
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 36, с.61