1.   Предприятие  осуществляет  следующие  виды   деятельности:
производственную,  торговую, сдача имущества в  аренду,  операции  с
ГКО. Ведет раздельный учет выручки. НДС, уплаченный при приобретении
ТМЦ  и  услуг, учитывается на разных субсчетах к счету 18 «Налог  на
добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам,  услугам».
Распределение  налоговых  вычетов  производится  следующим  образом:
сначала  НДС  по  товарам,  работам  (услугам),  приобретенным   для
производственной   деятельности,   распределяется    пропорционально
выручке  от  реализации готовой продукции по ставкам 0 (ноль)  и  18
процентов,  затем  «входной»  НДС  по  приобретенным  ценностям  для
оптовой  торговли также распределяется пропорционально товарообороту
по разным ставкам налога, далее подлежит распределению «входной» НДС
по объектам, относимым к общехозяйственным расходам, пропорционально
доле  каждого  вида  выручки в общей сумме  выручки  по  предприятию
(выручка  от  производственной деятельности,  товарооборот,  валовой
доход по операциям с ГКО).
     
     Вопрос:
     Соответствует  ли  изложенный порядок распределения  «входного»
НДС Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС?
     Какой  порядок  отражения налоговых вычетов по прямым  затратам
по операциям с ГКО?
     Как  отражаются  в налоговой декларации по НДС  суммы  валового
дохода, полученные от реализации ГКО?
     Необходимо  ли  распределять «входной» НДС по общехозяйственным
расходам на разницу между ценой реализации и приобретения ГКО?
     Относится  ли  «входной» НДС по операциям с  ГКО  на  стоимость
объектов при приобретении основных средств и нематериальных активов?
(Белорусско-кипрское СП ООО «Унифлекс», г. Минск)
     
     Ответ:
     В  п.  33  Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога  на
добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Министерства  по
налогам  и  сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее  -  Инструкция),
изложены   общие  подходы  к  распределению  плательщиком  налоговых
вычетов.
     В  соответствии с указанным пунктом при реализации плательщиком
объектов,  налоговые  вычеты  по которым  производятся  в  различном
порядке,  распределение  общей суммы налоговых  вычетов  плательщика
между  этими  оборотами производится двумя методами,  если  иное  не
установлено   Инструкцией.  Применение  одного   из   двух   методов
распределения    налоговых   вычетов   в   отношении    определенных
плательщиком  сумм  налога  (удельный  вес  либо  раздельный   учет)
производится  как  минимум  в  течение  одного  календарного   года.
Применяемый   метод  распределения  налоговых  вычетов  утверждается
учетной  политикой.  При отсутствии в учетной  политике  указания  о
применяемом  методе  распределения налоговых вычетов  все  налоговые
вычеты  распределяются  методом  удельного  веса.  При  изменении  в
течение   года  метода  распределения  налоговых  вычетов  налоговые
вычеты,  распределенные до изменения метода распределения,  подлежат
перераспределению  в  соответствии  с  новым  утвержденным   методом
распределения.  При  определении методом  удельного  веса  налоговых
вычетов,  приходящихся к определенной сумме оборота  по  реализации,
эта  сумма  оборота делится на общую сумму оборота по  реализации  и
умножается  на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую  сумму
оборота  по  реализации.  Процент удельного  веса  рассчитывается  с
точностью  не  менее четырех знаков после запятой. При распределении
налоговых  вычетов  по объектам, за исключением основных  средств  и
нематериальных  активов, методом удельного веса в  распределении  не
участвуют  налоговые вычеты, включавшиеся в распределение в  прошлом
году.  Распределение  по удельному весу сумм налога  производится  в
месяце  наступления  права  на их вычет. Раздельный  учет  налоговых
вычетов предполагает наличие информации о суммах НДС, уплаченных при
приобретении (ввозе) объектов, относимых на затраты по операциям  по
реализации, исчисление либо неисчисление НДС по которым производится
в  одном порядке. Суммы этих налоговых вычетов должны учитываться на
отдельном  субсчете  счета  18 «Налог на  добавленную  стоимость  по
приобретенным  товарам,  работам, услугам» либо  в  отдельной  книге
покупок.
     Исходя  из указанных положений методика распределения налоговых
вычетов   по   товарам   (работам,   услугам),   применяемая   вашим
предприятием, соответствует Инструкции.
     В  отношении  налоговых  вычетов  по  прямым  затратам  по  ГКО
необходимо отметить следующее.
     Согласно   подпункту  34.1  п.  34  Инструкции  суммы   налога,
уплаченные   плательщиком  при  приобретении  либо  при   ввозе   на
таможенную  территорию Республики Беларусь объектов, за  исключением
основных  средств  и  нематериальных активов, относятся  на  затраты
плательщика   по  производству  и  реализации  объектов   в   случае
использования   приобретенных  объектов,  за  исключением   основных
средств   и  нематериальных  активов,  для  производства   и   (или)
реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии  с
законодательством     Республики     Беларусь     освобождены     от
налогообложения. В соответствии с подпунктом 34.2 п.  34  Инструкции
плательщики имеют право относить суммы налога, подлежащие уплате при
приобретении  либо  при  ввозе на таможенную  территорию  Республики
Беларусь объектов, на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в
книге покупок не отражаются.
     Следовательно,  ваша  организация имеет  право,  руководствуясь
положениями  подпункта  34.2  п. 34 Инструкции,  включать  «входной»
налог на добавленную стоимость в стоимость затрат по ГКО.
     По  вопросу  отражения  в налоговой декларации  суммы  валового
дохода  по ГКО отметим, что согласно п. 2 Инструкции при определении
удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из
суммы  оборота  исключается цена приобретения  реализованных  ценных
бумаг.  В соответствии с п. 1 Правил заполнения налоговой декларации
(расчета)   по   налогу   на  добавленную  стоимость,   утвержденных
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№  17, в строке 8 налоговой декларации «Налоговая база по операциям,
освобождаемым от НДС» не отражаются обороты, исключаемые при расчете
удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов.
     Таким  образом,  в строке 8 налоговой декларации  (расчета)  по
налогу  на  добавленную  стоимость отражается положительная  разница
между  ценой  реализации и приобретения ценных бумаг  независимо  от
того,   какой  метод  распределения  налоговых  вычетов  применяется
плательщиком.
     В     отношении    распределения    налоговых    вычетов     по
общехозяйственным  расходам на доходы  по  ГКО  отметим,  что  такое
распределение производится на основании положения подпункта 34.1  п.
34  Инструкции  также независимо от того, какой метод  распределения
налоговых вычетов применяется плательщиком.
     По   вопросу   распределения  налоговых  вычетов  по   основным
средствам и нематериальным активам необходимо отметить следующее.
     Согласно   подпункту  34.2  п.  34  Инструкции  суммы   налога,
подлежащие  уплате  плательщиком при ввозе на таможенную  территорию
Республики  Беларусь основных средств и нематериальных активов  либо
при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих
основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы
оборота  по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом,
в  общей  сумме  оборота  по реализации объектов  за  предшествующий
налоговый  период  (без  нарастающего  итога).  Определение  налога,
подлежащего  отнесению на увеличение стоимости  основных  средств  и
нематериальных   активов,  производится  исходя  из   сумм   налога,
приходящихся  на  их  полную стоимость. При  использовании  основных
средств  и  нематериальных активов только для производства  и  (или)
реализации объектов, освобождаемых от налога или облагаемых налогом,
возможно  отнесение налога в полной сумме на увеличение их стоимости
или принятие к вычету соответственно.
     Таким  образом,  при  отсутствии  раздельного  учета  налоговых
вычетов по основным средствам и нематериальным активам на увеличение
стоимости основных средств и нематериальных активов относится  часть
суммы   налога  на  добавленную  стоимость,  если  в  предшествующем
налоговом периоде у плательщика были операции с ГКО. Раздельный учет
налоговых  вычетов по основным средствам и нематериальным активам  в
данном случае предполагает деление основных средств и нематериальных
активов  на  три  группы. К первой группе будут относиться  основные
средства и нематериальны активы, которые никаким образом не  связаны
с  операциями  с  ГКО. По этим основным средствам  и  нематериальным
активам  налог на добавленную стоимость на увеличение  их  стоимости
относиться  не  будет.  Ко второй группе будут  относиться  основные
средства  и  нематериальные активы, которые используются только  для
осуществления  операций  с  ГКО.  По  этим  основным   средствам   и
нематериальным  активам сумма налога на добавленную стоимость  будет
относиться  на  увеличение  их стоимости.  К  третьей  группе  будут
относиться основные средства и нематериальные активы как связанные с
операциями  с  ГКО, так и не связанные с этими операциями,  и  сумма
налога  на  добавленную стоимость по ним будет делиться по удельному
весу  так  же, как при отсутствии раздельного учета. При этом  также
следует  учитывать, что согласно п. 33 Инструкции применение  одного
из   двух   методов  распределения  налоговых  вычетов  в  отношении
определенных плательщиком сумм налога (удельный вес либо  раздельный
учет)  производится как минимум в течение одного календарного  года.
Применяемый   метод  распределения  налоговых  вычетов  утверждается
учетной  политикой.  При отсутствии в учетной  политике  указания  о
применяемом  методе  распределения налоговых вычетов  все  налоговые
вычеты распределяются методом удельного веса.
                                                                    
                                                         О.А.БУРДЮК,
                  главный государственный налоговый инспектор отдела
                          методологии косвенного налогообложения МНС
                            (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                  отдела методологии косвенного налогообложения МНС)


31.05.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 20, с.58 (опубликован - 31.05.2004)