19.   Индивидуальный  предприниматель  -  экспедитор  оказывает
транспортно-экспедиционные услуги, плательщиком НДС не является. При
оказании  транспортно-экспедиционной услуги перевозчик -  плательщик
НДС    предъявляет   документы   на   оплату   транспортной   услуги
индивидуальному  предпринимателю - экспедитору с выделением  НДС  по
ставке 18 процентов с предъявлением счета-фактуры по НДС в сумме 600
000  руб., в том числе НДС 18 процентов - 91 525 руб. В свою очередь
экспедитор  предъявляет  документы на оплату заказчику  транспортно-
экспедиционной  услуги, включающей в себя стоимость  своих  услуг  и
услуг  перевозчика, на общую сумму 680 000 руб.,  в  том  числе  НДС
перевозчика  по  ставке  18  процентов  -  91  525  руб.   То   есть
вознаграждение (выручка) экспедитора по данной услуге  составило  80
000 руб. без НДС.
     
     Вопрос:
     Необходимо  ли  индивидуальному предпринимателю -  экспедитору,
не  являющемуся  плательщиком НДС, выписывать  счет-фактуру  по  НДС
заказчику  для  принятия к вычету НДС перевозчика  и  как  правильно
производить записи в данном счете-фактуре?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Инструкцией  о  порядке  заполнения  счета-
фактуры  по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной
постановлением  Министерства финансов от 5 июня  2003  г.  №  91  (в
редакции от 21 ноября 2003 г. № 155), при выполнении работ (оказании
услуг), сопровождающихся предъявлением к оплате покупателю стоимости
работ  (услуг), выполненных (оказанных) другими продавцами, отдельно
от  стоимости  выполненных работ (оказанных услуг), данные  по  этим
работам (услугам) могут отдельными строками (на основании полученных
счетов-фактур  и  других документов) включаться  в  счет-фактуру  по
работам   (услугам),  непосредственно  выполненным  (оказанным)   их
продавцом.
     Таким образом, для принятия заказчиком (клиентом) к вычету  НДС
перевозчика   индивидуальному  предпринимателю   -   экспедитору   в
приведенном в вопросе случае следует выписать счет-фактуру формы СФ-
1.
     В   этом   счете-фактуре   отдельной   строкой   на   основании
полученного  от  перевозчика  счета-фактуры  указываются  данные  по
услугам по перевозке:
     гр. 2 - стоимость оказанных услуг без НДС 508 475 руб.;
     гр. 4 - размер ставки НДС 18 процентов;
     гр. 5 - сумма НДС 91 525 руб.;
     гр. 6 - стоимость услуг с учетом НДС 600 000 руб.
     Отдельной    строкой   указываются   данные   по   транспортно-
экспедиционным услугам предпринимателя:
     гр. 2 -  80 000 руб.;
     гр. 4 - «без НДС»;
     гр. 5 - «без НДС»;
     гр. 6 - 80 000 руб.
     В  строке  4  счета-фактуры  СФ-1 записывается  прописью  общая
сумма НДС, которая должна соответствовать итоговой сумме по гр. 5  -
91  525  руб.,  в  строке  5 записывается прописью  общая  стоимость
транспортно-экспедиционных  услуг   с  учетом  НДС,  которая  должна
соответствовать итоговой сумме по гр. 6 - 680 000 руб.
     
                                Т.С.ШАМКУТЬ, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела налогообложения
                                 индивидуальных предпринимателей МНС
                             (Согласовано: Т.Г.Петренко, заместитель
                               начальника управления налогообложения
                                   физических лиц - начальник отдела
                                      налогообложения индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)


26.04.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 15, с.46