|
|
Комментарий
| Источники опубликования
Вестник-инфо, 2005 г., № 23, с.43 (опубликован - 20.06.2005)
Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 23, с.41
КОММЕНТАРИЙ
к постановлению Министерства по налогам и сборам
от 31 марта 2005 г. № 46 «О внесении изменений
и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость»
ОБ НДС
В связи с вступлением в силу указов Президента от 25 февраля
2005 г. № 99 «О некоторых вопросах применения ставки налога на
добавленную стоимость при реализации на территории Республики
Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
продовольственных товаров и товаров для детей» и от 6 марта 2005 г.
№ 118 «Об утверждении перечня товаров медицинского назначения,
обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь
освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость», а
также с целью урегулирования возникающих вопросов по применению
порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее -
НДС) Министерством по налогам и сборам принято постановление от 31
марта 2005 г. № 46 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (далее
- Постановление № 46).
Подпунктом 1.1 п. 1 Постановления № 46 для целей определения
места реализации объектов в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее -
Инструкция), введено понятие инжиниринговых услуг, так как
подпунктом 14.2.4.3 п. 14 Инструкции определено, что местом
реализации этих услуг будет являться территория Республики Беларусь,
если покупатель (приобретатель) данных услуг осуществляет
деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его
нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь, а не
место оказания инженерных услуг. В соответствии с Постановлением
№ 46 в абзаце тринадцатом п. 2 Инструкции слово «инженерные»
заменено словом «инжиниринговые». Инжиниринговые услуги - инженерно-
консультационные услуги по подготовке процесса производства и
реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и
эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и
других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка
технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские
разработки и подобные услуги).
Таким образом, при приобретении таких услуг у иностранных
организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, покупатель этих услуг обязан исчислить и уплатить НДС в
соответствии с п. 44 Инструкции.
Согласно Инструкции объектом налогообложения признаются
обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь,
включая обороты по передаче внутри организации, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и
приобретенных объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, для собственного потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не относится на
издержки производства и обращения. В связи с этим подпунктом 1.1 п.
1 Постановления № 46 уточнено, что под собственным потреблением
непроизводственного характера объектов, стоимость которых не
относится на издержки производства и обращения, следует понимать
любое потребление объектов, за исключением отнесения на затраты и
внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой
налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических
лиц и налогом на доходы. Это связано с тем, что, как и ранее, если
стоимость товаров (работ, услуг) относилась налогоплательщиком на
внереализационные расходы, уменьшающие облагаемую налогом прибыль,
то стоимость этих товаров (работ, услуг) не подлежала обложению НДС.
В соответствии с Инструкцией в оборот по реализации,
признаваемый объектом налогообложения, не включались обороты по
реализации объектов за пределами Республики Беларусь, включая
обороты по реализации финансовых, банковских, страховых услуг,
включая перестрахование, физическим лицам с местом жительства за
пределами Республики Беларусь и иностранным организациям, не
осуществляющим деятельность на территории Республики Беларусь. В
связи с изменением, внесенным с 1 января 2005 г. в ст. 33 Общей
части Налогового кодекса Республики Беларусь, положение о месте
реализации финансовых, банковских, страховых услуг, включая
перестрахование, подпунктом 1.2 п. 1 Постановления № 46 в Инструкции
исключено, поскольку местом реализации указанных услуг с 1 января
2005 г. признается территория Республики Беларусь, если деятельность
организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих данные
услуги, осуществляется на территории Республики Беларусь и (или)
местом их нахождения (местом жительства) является территория
Республики Беларусь.
Следовательно, при оказании таких услуг резидентами Республики
Беларусь местом реализации этих услуг для целей исчисления и уплаты
НДС будет признаваться территория Республики Беларусь.
Подпунктом 1.2 п. 1 Постановления № 46 определено, что в
оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не
включаются передача налоговым органам изготовленных книг замечаний и
предложений и выдача налоговыми органами книг замечаний и
предложений государственным органам, иным организациям и
индивидуальным предпринимателям. Данное положение обусловлено
принятием Декрета Президента от 14 января 2005 г. № 2 «О
совершенствовании работы с населением».
Подпунктом 1.3 п. 1 Постановления № 46 уточнены положения
Инструкции, касающиеся определения момента фактической реализации
объектов, при реализации которых переданы и получены права
требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований.
Моментом фактической реализации в данном случае признается день
передачи права требования, день перевода долга, день зачета взаимных
требований, день произведения оплаты векселем при приобретении таких
объектов на территории Республики Беларусь у иностранных
организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики
Беларусь. Кроме того, определен момент передачи имущественных прав
на объект интеллектуальной собственности, которым признается день
наступления права на получение платы в соответствии с заключенным
договором.
Согласно подпункту 1.4 п. 1 Постановления № 46 местом
реализации транспортных услуг, услуг по сдаче в аренду движимого
имущества, услуг международных телекоммуникационных систем передачи
информации и совершения платежей и международных платежных систем
будет являться территория Республики Беларусь, если организация,
оказывающая данные услуги, осуществляет деятельность на территории
Республики Беларусь.
Согласно Инструкции под суммой НДС, уплаченной при ввозе
объектов на таможенную территорию Республики Беларусь, следует
понимать сумму НДС, уплаченную в бюджет Республики Беларусь при
таможенном оформлении объектов, и сумму налога, уплаченную при ввозе
товаров из Российской Федерации.
В п. 21 Инструкции предусмотрено, что плательщики, реализующие
приобретенные товары, освобождаемые в соответствии с
законодательством от налога, суммы налога, уплаченные (подлежащие
уплате) при приобретении таких товаров, в том числе при их
таможенном оформлении, относят на увеличение стоимости товаров на
дату принятия товаров на учет. В соответствии с подпунктом 1.6 п. 1
Постановления № 46 в п. 21 Инструкции слова «в том числе при их
таможенном оформлении» заменены словами «а также суммы налога,
уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь».
Таким образом, настоящим подпунктом уточнено, что положение п.
21 Инструкции по отнесению на увеличение стоимости товаров сумм НДС,
уплаченных при приобретении освобожденных при реализации товаров,
распространяется на суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из
Российской Федерации.
Инструкцией было установлено, что вычет сумм налога,
уплаченных при заявлении таможенного режима временного ввоза,
производится лицом, ввозившим товар. При приобретении объектов
аренды у организаций и индивидуальных предпринимателей, не
являющихся плательщиками налога в Республике Беларусь, уплаченные
арендатором при ввозе объектов аренды суммы налога подлежат вычету
после перехода к арендатору прав собственности на приобретенный
объект аренды. В остальных случаях вычет сумм налога, уплаченных при
таможенном оформлении, производится собственником товара.
Таким образом, суммы НДС, уплаченные арендатором при ввозе
объекта аренды, подлежали вычету при исчислении НДС только после
приобретения права собственности на этот объект аренды, если этот
объект аренды не ввозился в таможенном режиме временного ввоза.
Подпунктом 1.7 п. 1 Постановления № 46 установлено, что в
части пятнадцатой п. 31 Инструкции слова «перехода к арендатору прав
собственности на приобретенный объект аренды» заменяются словами
«получения объекта аренды».
Таким образом, в соответствии с подпунктом 1.7 п. 1
Постановления № 46 вычет сумм НДС будет производиться после
получения объекта аренды. При этом п. 2 Постановления № 46
установлено, что указанные положения будут применяться не только по
объектам, ввезенным после вступления в силу Постановления № 46, но и
в отношении сумм НДС, уплаченных и не принятых к вычету до
вступления его в силу. Суммы НДС, не принятые к вычету до вступления
в силу Постановления № 46, принимаются к вычету в налоговой
декларации (расчете) по НДС начиная с мая 2005 года.
Пример.
Объект аренды на территорию Республики Беларусь ввезен в
декабре 2004 года. При ввозе объекта был уплачен НДС. Выкуп этого
объекта в собственность предусматривается в декабре 2007 года.
Следовательно, уплаченная сумма НДС подлежит вычету при
представлении налоговой декларации начиная с мая 2005 года, а не в
налоговой декларации за декабрь 2007 года, как было определено
Инструкцией ранее.
В соответствии с подпунктом 1.8 п. 1 Постановления № 46 п. 36
Инструкции изложен в новой редакции, которая незначительно
отличается от ранее действовавшей. В отличие от ранее действовавшего
порядка к налоговым вычетам, приходящимся на обороты по реализации
объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, и которые подлежат
вычету при исчислении НДС независимо от суммы НДС, исчисленной от
операций по реализации объектов, относятся суммы НДС не только по
товарам (работам, услугам), но и по основным средствам и
нематериальным активам.
Согласно новой редакции п. 36 Инструкции определение сумм НДС,
уплаченных при приобретении и ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации
объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, производится по
данным раздельного учета направлений использования приобретенных и
ввезенных объектов и (или) по удельному весу суммы оборота по
реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей
сумме оборота по реализации объектов нарастающим итогом с начала
года.
Таким образом, методы определения налоговых вычетов,
приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых НДС по
нулевой ставке, не претерпели изменений.
В соответствии с подпунктом 1.8 п. 1 Постановления № 46
определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации
объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, производится путем
умножения удельного веса суммы оборота по реализации объектов,
облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей сумме оборота по
реализации объектов нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по
основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы
НДС по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на
увеличение стоимости основных средств и отнесенные к оборотам по
реализации объектов, по которым предоставлен налоговый кредит и
освобождение от уплаты НДС.
Инструкцией установлено, что определение сумм налоговых
вычетов, приходящихся на объекты, освобождаемые от уплаты налога, а
также на объекты, по которым предоставлен налоговый кредит,
производится по данным раздельного учета направлений использования
приобретенных объектов или по удельному весу суммы оборота по
реализации объектов, освобождаемых от уплаты налога, а также
объектов, по которым предоставлен налоговый кредит, в общей сумме
оборота по реализации объектов. При этом определение сумм налоговых
вычетов по товарам (работам, услугам) производится нарастающим
итогом с начала года, а по основным средствам и нематериальным
активам - исходя из итогов работы за предшествующий налоговый период
(без нарастающего итога) (пп. 38 и 39).
Следовательно, до определения суммы НДС по основным средствам
и нематериальным активам, приходящейся на обороты по реализации
объектов, облагаемые по нулевой ставке, следует определить сумму
НДС, относящуюся на стоимость основных средств и нематериальных
активов, а также приходящуюся на объекты, по которым предоставлен
налоговый кредит, и на объекты, освобождаемые от уплаты НДС.
Пример (данные условные).
--------------------------------------------------T----------------¬
¦ Наименование показателя ¦Сумма, тыс. руб.¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦1. Оборот по реализации объектов, освобождаемый¦ 25 000 ¦
¦от НДС, по налоговой декларации за предшествующий¦ ¦
¦налоговый период (без нарастающего итога, только¦ ¦
¦за месяц) ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦2. Оборот по реализации объектов, освобождаемый¦ 25 000 ¦
¦от уплаты НДС, по налоговой декларации за пред-¦ ¦
¦шествующий налоговый период (без нарастающего¦ ¦
¦итога, только за месяц) ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦3. Оборот по реализации объектов, по которым пре-¦ 25 000 ¦
¦доставлен налоговый кредит, по налоговой деклара-¦ ¦
¦ции за предшествующий налоговый период (без на-¦ ¦
¦растающего итога, только за месяц) ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦4. Оборот по реализации объектов по налоговой¦ 100 000 ¦
¦декларации за предшествующий налоговый период¦ ¦
¦(без нарастающего итога, только за месяц) ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦5. Сумма НДС, уплаченная при приобретении (ввозе)¦ 50 000 ¦
¦основных средств и нематериальных активов ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦6. Оборот по реализации объектов, облагаемых НДС¦ 600 000 ¦
¦по нулевой ставке, по налоговой декларации за от-¦ ¦
¦четный налоговый период (нарастающим итогом) ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦7. Оборот по реализации объектов по налоговой¦ 800 000 ¦
¦декларации за отчетный налоговый период (нараста-¦ ¦
¦ющим итогом) ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦8. Сумма НДС, относящаяся на стоимость основных¦ 12 500 ¦
¦средств и нематериальных активов ¦ ¦
¦(стр. 1 : стр. 4 х стр. 5) ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦9. Сумма НДС, приходящаяся на обороты по реализа-¦ 12 500 ¦
¦ции объектов, освобождаемые от уплаты НДС ¦ ¦
¦(стр. 2 : стр. 4 х стр. 5) ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦10. Сумма НДС, приходящаяся на обороты по реали-¦ 12 500 ¦
¦зации объектов, по которым предоставлен налоговый¦ ¦
¦кредит (стр. 3 : стр. 4 х стр. 5) ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦11. Сумма НДС, приходящаяся на обороты по реали-¦ 9375 ¦
¦зации объектов, облагаемые по нулевой ставке¦ ¦
¦(стр. 6 : стр. 7 х (стр. 5 - стр. 8 - стр. 9 -¦ ¦
¦стр. 10) ¦ ¦
L-------------------------------------------------+-----------------
Следует учесть, что отнесение к оборотам по реализации
объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, налоговых вычетов по
основным средствам и нематериальным активам производится только
методом удельного веса. Следовательно, если, например, основные
средства используются только для производства и (или) реализации
объектов, обороты по реализации которых облагаются НДС по нулевой
ставке, сумма НДС, уплаченная по таким основным средствам, в полном
объеме вычету подлежать не будет, если кроме указанных оборотов
имеются обороты, облагаемые по иным ставкам.
Пунктом 3 Постановления № 46 установлено, что положения
подпункта 1.8 п. 1 Постановления № 46 применяются также в отношении
основных средств и нематериальных активов, принятых на учет до
вступления в силу Постановления № 46.
Следовательно, в соответствии с вышеуказанным порядком
необходимо распределить суммы НДС по основным средствам и
нематериальным активам, принятым на учет с 1 января 2005 г., а также
не принятые к вычету на 1 января 2005 г. суммы НДС по основным
средствам и нематериальным активам, принятым на учет до 1 января
2005 г.
Перерасчет сумм налоговых вычетов следует отразить в налоговой
декларации (расчете) по НДС начиная с мая 2005 года, поскольку
налоговая декларация (расчет) заполняется нарастающим итогом.
В соответствии с Постановлением № 46 определение сумм
налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов,
облагаемых НДС по нулевой ставке, не производится при
непредставлении в налоговый орган документов, на основании которых
применяется ставка НДС в размере ноль процентов.
Таким образом, при определении налоговых вычетов по данным
раздельного учета сумм «входного» НДС, приходящихся на обороты по
реализации объектов, облагаемые по нулевой ставке, налогоплательщик
не имеет права принять эти суммы НДС к вычету без наличия
документов, подтверждающих вывоз объектов за пределы Республики
Беларусь, на основании которых производится применение нулевой
ставки НДС. Следовательно, при принятии таких сумм налога к вычету
до отгрузки объектов и без наличия соответствующих документов, т.е.
без подтверждения факта вывоза объектов, данные суммы налога следует
восстановить в том налоговом периоде, в котором была осуществлена
отгрузка объектов за пределы Республики Беларусь. При получении
документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, и
отражении этих оборотов в налоговой декларации (расчете) по НДС
суммы налога, относящиеся к данным оборотам, должны быть приняты к
вычету в общеустановленном порядке.
При определении сумм налоговых вычетов, приходящихся на
обороты по реализации объектов, облагаемых по нулевой ставке,
посредством применения удельного веса таких оборотов в общей сумме
оборотов по реализации объектов восстановление сумм налога не должно
производиться, так как эти налоговые вычеты уже относятся к обороту,
по которому применяется ставка НДС в размере ноль процентов.
В соответствии с подпунктом 1.9 п. 1 Постановления № 46 из п.
41 Инструкции исключено положение, в соответствии с которым суммы
НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым на учет
до 1 января 2005 г., с 2005 года могли приниматься к вычету
независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов.
Согласно п. 3 Постановления № 46 указанное положение
применяется также в отношении основных средств и нематериальных
активов, принятых на учет до вступления в силу Постановления № 46.
Таким образом, в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
объектов, принимаются к вычету не только суммы НДС по основным
средствам и нематериальным активам, принятым на учет с 1 января 2005
г., но и суммы НДС, не принятые к вычету на 1 января 2005 г. по
основным средствам и нематериальным активам, которые приняты на учет
до этой даты.
Исходя из п. 3 Постановления № 46 итоги такого распределения
налоговых вычетов необходимо отразить в налоговой декларации
(расчете) начиная с мая 2005 года. Но если суммы НДС по основным
средствам и нематериальным активам относятся к суммам налога,
приходящимся на обороты по реализации объектов, облагаемых по
нулевой ставке, то эти суммы НДС должны вычитаться независимо от
суммы налога, исчисленной от операций по реализации объектов.
В связи с изменением порядка вычета сумм НДС по основным
средствам и нематериальным активам п. 42 Инструкции изложен в новой
редакции. В соответствии с подпунктом 1.10 п. 1 Постановления № 46
суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных
активов либо при их приобретении, подлежат вычету с учетом положений
п. 34 Инструкции в полном объеме с момента принятия на учет данных
основных средств и нематериальных активов. Указанный порядок
распространяется также на товары собственного производства, а также
объекты (этапы) завершенного капитального строительства, принятые на
учет в качестве основных средств и нематериальных активов.
Как и ранее, до принятия Постановления № 46, определение сумм
налога, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным
средствам и нематериальным активам, производится исходя из сумм
налога, приходящихся на их полную стоимость. В случае, если сумма
налога (часть суммы налога) до принятия объектов на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов была предъявлена к вычету,
то при принятии их на учет предъявленная к вычету сумма налога
подлежит восстановлению, за исключением сумм налога, уплаченных при
заявлении таможенного режима временного ввоза. Восстановление налога
производится путем увеличения суммы налоговых вычетов по основным
средствам и нематериальным активам и уменьшения налоговых вычетов по
товарам (работам, услугам). Восстановление налога не производится,
если объекты, по которым суммы налога были зачтены до принятия их на
учет в качестве основных средств и нематериальных активов, входят в
сумму, облагаемую налогом, при принятии на учет основных средств и
нематериальных активов.
Следует обратить внимание, что если уплата плательщиками в
бюджет налога по принятым на учет для использования в качестве
основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам)
собственного производства, а также объектам (этапам) завершенного
капитального строительства производится в течение двенадцати
месяцев, то вычету в месяце, следующем за месяцем принятия на учет
указанных основных средств и нематериальных активов, подлежит
уплаченная сумма НДС. Уплаченной суммой НДС является разница между
исчисленной суммой НДС и суммой НДС, которая подлежит уплате в
бюджет в следующих налоговых периодах (11/12). Вычет сумм НДС,
подлежащих уплате в бюджет в следующих налоговых периодах,
производится после их уплаты в бюджет.
Таким образом, при принятии решения об уплате НДС в течение
двенадцати месяцев налоговый вычет должен осуществляться в размере
уплаченной суммы налога с учетом сумм налоговых вычетов,
определенных после исчисления налога при принятии на учет объектов
основных средств.
Пример (данные условные).
--------------------------------------------------T----------------¬
¦ Наименование показателей ¦Сумма, тыс. руб.¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦1. Сумма НДС, исчисленная при принятии на учет¦ 18 000 ¦
¦объекта основных средств в июне 2005 года ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦2. Сумма налоговых вычетов, приходящаяся на этот¦ 16 800 ¦
¦объект основных средств ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ¦ 1200 ¦
¦(стр. 1 - стр. 2) ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦4. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в¦ 100 ¦
¦июле 2005 года (стр. 1 - стр. 2) : 12) ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦5. Сумма налоговых вычетов в налоговой декларации¦ 16 900 ¦
¦(расчете) по НДС в июле 2005 года ¦ ¦
¦(стр. 1 - стр. 3 х 11 : 12) ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+
¦6. Сумма НДС, подлежащая вычету в следующих нало-¦ 100 ¦
¦говых периодах (стр. 1 - стр. 2) : 12) ¦ ¦
L-------------------------------------------------+-----------------
Не изменился порядок вычета сумм налога, приходящихся к
затратам, относимым на увеличение стоимости ранее принятых на учет
основных средств и нематериальных активов. Эти суммы НДС подлежат
вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным
товарам (работам, услугам).
Поскольку изменился порядок вычета сумм НДС по основным
средствам и нематериальным активам, п. 43 Инструкции изложен в новой
редакции.
Подпунктом 1.11 п. 1 Постановления № 46 устанавливается
следующая очередность вычета сумм налога:
- в первую очередь вычитаются суммы налога по объектам, за
исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие
вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов;
- во вторую очередь вычитаются суммы налога по основным
средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах
сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы
налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС,
исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую
очередь;
- в третью очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам
(работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 или 20 процентов
и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 процентов;
- в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой
ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по
реализации.
Исходя из п. 3 Постановления № 46 итоги перерасчета
очередности вычетов также отражаются в налоговой декларации
(расчете) по НДС начиная с мая 2005 года, так как в этой же
декларации отражаются итоги перерасчета сумм «входного» НДС по
основным средствам и нематериальным активам, принятым на учет до
вступления в силу Постановления № 46.
Подпунктом 1.12 п. 1 Постановления № 46 установлено, что в
случае возврата покупателем продавцу объектов или уменьшения
(увеличения) стоимости объектов у продавцов на сумму оборота по
реализации по этим объектам уменьшаются (увеличиваются) обороты по
реализации того налогового периода, в котором произведен возврат
объектов (уменьшение или увеличение стоимости объектов), а у
покупателей в этом налоговом периоде налог не исчисляется и при этом
производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.
Следует обратить внимание, что до принятия Постановления № 46
аналогичное положение применялось только в отношении возврата
объектов.
Вышеуказанным подпунктом Постановления № 46 урегулирован
вопрос корректировки вычетов в случае возврата сумм НДС, уплаченных
при ввозе товаров таможенным органам Республики Беларусь. В этом
случае уменьшение налоговых вычетов производится в том налоговом
периоде, в котором произведен возврат сумм НДС.
Пунктом 83 Инструкции было установлено, что плательщики, не
осуществляющие предпринимательскую деятельность, использующие
объекты для собственного потребления непроизводственного характера,
имеют право не исчислять налог по этим объектам, если суммы налога,
уплаченные при их приобретении (ввозе), относятся на увеличение
стоимости. Данное положение применяется и в отношении объектов,
приобретенных без НДС.
Согласно подпункту 1.13 п. 1 Постановления № 46 данное
положение распространено на организации, финансируемые из бюджета
(бюджетные организации).
Подпунктом 1.14 п. 1 Постановления № 46 установлен порядок
исчисления НДС при ввозе товаров из Российской Федерации, если
приобретение товаров производится по договорам, предусматривающим
оплату в валюте, отличной от валюты договора, так называемые
суммовые разницы. В соответствии с указанным подпунктом стоимостью
товаров, приобретенных по договорам, в которых сумма обязательств
выражена в белорусских рублях или иностранной валюте эквивалентно
сумме в белорусских рублях, иной иностранной валюте, условных
денежных единицах, является стоимость товара на дату принятия на
учет.
Таким образом, если после принятия на учет стоимость товара,
подлежащая оплате продавцу, изменяется, то ранее исчисленная сумма
НДС остается в размерах, исчисленных на дату принятия товара на
учет.
Подпунктами 1.15 и 1.16 п. 1 Постановления № 46 установлены
срок уплаты НДС по товарам, ввозимым из Российской Федерации, и срок
подачи налоговой декларации (расчета) по НДС по таким товарам, если
основной срок уплаты налога и представления декларации (расчета) по
НДС приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день: если
срок уплаты налога и (или) представления налоговой декларации
(расчета) по НДС приходится на выходной (нерабочий) или праздничный
день, срок уплаты и срок представления декларации (расчета) по НДС
переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или
праздничного дня.
Согласно п. 97 Инструкции НДС не уплачивается при ввозе из
Российской Федерации товаров для переработки с последующим вывозом
продуктов переработки за пределы Республики Беларусь. Следовательно,
для того чтобы не производить уплату НДС по давальческому сырью,
ввозимому из Российской Федерации, необходимо подтверждение вывоза
готовой продукции, произведенной из этого сырья.
Подпунктом 1.17 п. 1 Постановления № 46 установлены сроки
такого подтверждения и налоговый период, в котором следует отражать
налоговую базу по ввозимому сырью, в случае, если не будет
осуществлено подтверждение вывоза готовой продукции, произведенной
из давальческого сырья.
В соответствии с вышеуказанным подпунктом подтверждение вывоза
продуктов переработки за пределы Республики Беларусь производится не
позднее 90 дней со дня отгрузки продуктов переработки заказчику или
иному лицу по поручению заказчика. При отсутствии у переработчика
подтверждения вывоза продуктов переработки в течение указанного
срока налоговая база по ввезенным для переработки товарам в
налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской
Федерации, не отражается. При отсутствии у плательщика подтверждения
вывоза продуктов переработки по истечении указанного срока налоговая
база по ввезенным для переработки товарам отражается в налоговой
декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, за
тот месяц, в котором эти товары были приняты на учет. Уплаченные
переработчиком суммы НДС принимаются к вычету в месяце их уплаты в
бюджет Республики Беларусь.
Материал подготовлен по
разъяснениям специалистов
МНС
20.06.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 23, с.43 (опубликован - 20.06.2005)
Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 23, с.41
|
|
|
