Вопрос:
     Какой  порядок  применения  льготы  по  налогу  на  добавленную
стоимость  при  реализации  продукции,  произведенной  крестьянскими
(фермерскими) хозяйствами? (рег. № 0424-04)
     
     Ответ:
     Одной   из   форм   организации   производства   и   реализации
сельскохозяйственной  продукции являются  крестьянские  (фермерские)
хозяйства. В соответствии со ст. 10 Закона от 18 февраля 1991 г.  «О
крестьянском   (фермерском)   хозяйстве»   крестьянское    хозяйство
самостоятельно определяет направления своей деятельности,  структуру
и   объемы   производства.   Оно  вправе  заниматься   любым   видом
деятельности,  не  запрещенным  действующим  законодательством,  при
сохранении      производства,     переработки      и      реализации
сельскохозяйственной    продукции   в   качестве    ведущих    видов
деятельности.
     Статьей  16 данного Закона установлено, что в течение трех  лет
с момента регистрации крестьянское хозяйство освобождается от уплаты
всех видов налогов, кроме налога на доходы от несельскохозяйственной
деятельности.
     Таким  образом,  крестьянские хозяйства в течение  трех  лет  с
момента регистрации освобождаются от налога на добавленную стоимость
по всем видам деятельности.
     При  этом  поскольку  названным Законом не  установлен  порядок
целевого использования средств, высвобождающихся в связи с неуплатой
налога  на  добавленную стоимость, то освобождение производится  без
начисления налога на добавленную стоимость, т.е. в указанный  период
(в   течение   трех   лет   с  момента  регистрации)   крестьянскими
(фермерскими)   хозяйствами  налог  на  добавленную   стоимость   не
исчисляется  и  в бюджет не уплачивается по всем видам деятельности.
Соответственно   данные  хозяйства  не  должны   при   отпуске   как
собственной,  так  и приобретенной на стороне продукции  производить
исчисление  налога на добавленную стоимость, выделять  его  суммы  в
товаросопроводительных  документах  и  предъявлять   их   к   оплате
покупателям.
     Организации,    приобретающие   у   крестьянских   (фермерских)
хозяйств  сельскохозяйственную продукцию, приобретают ее без  налога
на  добавленную  стоимость и в этой связи  не  имеют  принимаемых  к
вычету сумм налога, однако при последующей реализации этой продукции
обязаны  исчислить  и  предъявить покупателю  налог  на  добавленную
стоимость,  рассчитанный исходя из стоимости реализуемого  товара  и
законодательно установленной ставки на этот товар.
     При  применении  плательщиками данного  освобождения  действует
норма  ст.  15 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную
стоимость»  (далее  - Закон) и подпункта 34.1  п.  34  Инструкции  о
порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  31
января 2004 г. № 16 (с изменениями и дополнениями от 30 июля 2004 г.
№   87)   (далее  -  Инструкция),  согласно  которой  суммы  налога,
уплаченные  налогоплательщиком при приобретении либо  при  ввозе  на
таможенную  территорию Республики Беларусь объектов, за  исключением
основных  средств  и  нематериальных активов, относятся  на  затраты
плательщика   по  производству  и  реализации  объектов   в   случае
использования   приобретенных  объектов,  за  исключением   основных
средств   и  нематериальных  активов,  для  производства   и   (или)
реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии  с
законодательством     Республики     Беларусь     освобождены     от
налогообложения.
     Кроме  того,  подпунктом  34.2 п. 34 Инструкции  предусмотрено,
что плательщики имеют право относить суммы налога, подлежащие уплате
при  приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь  объектов,  на  увеличение их стоимости.  Данное  положение
применяется с 1 августа 2002 г.
     Таким  образом,  крестьянские (фермерские) хозяйства  не  могут
принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, выделенные
продавцами  при  приобретении  товаров,  работ  (услуг),  а   должны
относить  их  на  затраты  по  производству  и  реализации  или   на
увеличение их стоимости.
     Следует   отметить,  что  п.  4  ст.  3  Закона   предусмотрена
возможность  отказа  плательщиков  от  освобождения  от  налога   на
добавленную  стоимость  по операциям, предусмотренным  п.  2  данной
статьи   Закона.  Однако,  поскольку  освобождение  от   налога   на
добавленную   стоимость   деятельности   крестьянских   (фермерских)
хозяйств  установлено не п. 2 Закона, их деятельность соответственно
под действие данного пункта не подпадает.
     Исходя  из  изложенного, крестьянские хозяйства в течение  трех
лет  с  момента  регистрации  налог  на  добавленную  стоимость   не
исчисляли,  суммы  «входного» налога к вычету  не  принимали  и  для
покупателей суммы налога не выделяли. Суммы налога, предъявленные  и
взысканные  с  покупателей,  подлежали  возврату.  Данное  положение
соответствовало законодательству, действовавшему до 1 января 2004 г.
     С  1  января  2004  г. в силу вступила Общая  часть  Налогового
кодекса  Республики  Беларусь,  ст.  43  которого  установлено,  что
налоговыми  льготами признаются предоставляемые отдельным категориям
плательщиков     предусмотренные     налоговым     законодательством
преимущества   по   сравнению  с  другими   плательщиками,   включая
возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в
меньшем размере. Налоговые льготы могут устанавливаться в виде:
     освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);
     дополнительных  по  отношению  к  учитываемым  при  определении
(исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых  вычетов
и  (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора
(пошлины);
     пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;
     в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.
     Плательщик  вправе не использовать налоговые льготы, отказаться
от  их использования либо приостановить их использование на один или
несколько  налоговых  периодов, если иное не  установлено  настоящим
Кодексом.
     В  этом  случае применяется п. 63 Инструкции, согласно которому
суммы   налога,   излишне  предъявленные  плательщиком   покупателям
объектов,  подлежат  исчислению этим  плательщиком,  за  исключением
исправления  излишне предъявленных сумм налога  на  основании  актов
сверки расчетов, подписанных покупателем. Плательщики, приобретавшие
у   таких  продавцов  (плательщиков  Республики  Беларусь)  объекты,
принимают  к вычету сумму налога, выделенную продавцом в  документах
по   объектам,  за  исключением  исправления  указанных  ошибок   на
основании   актов   сверки   расчетов,   подписанных   продавцом   и
покупателем.  Данные  требования распространяются  в  том  числе  на
плательщиков,   освобожденных  в  соответствии  с  законодательством
Республики Беларусь от налога.
     
                                                       О.И.ЕФИМЕНКО,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                               управления косвенного
                                                налогообложения МНС)


25.10.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 39, с.72