11.    Предприятие   передало   в   безвозмездное   пользование
автомобиль, который был приобретен до 2000 года.
     
     Вопрос:
     Что  является  налоговой базой для исчисления  НДС:  остаточная
стоимость   или   амортизационные  отчисления?   Исчисление   налога
производится ежемесячно или один раз?
     
     Ответ:
     В  соответствии со ст. 2 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на  добавленную  стоимость» (с изменениями и дополнениями)  и  п.  5
Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты  налога  на  добавленную
стоимость,  утвержденной постановлением Государственного  налогового
комитета  от 29 июня 2001 г. № 94 (в редакции от 31 января  2003  г.
№ 6) (далее - Инструкция), обороты по безвозмездной передаче товаров
(работ,  услуг)  на территории Республики Беларусь,  за  исключением
ряда  случаев,  оговоренных  в  данном пункте,  признаются  объектом
налогообложения.
     Согласно  п. 2 Инструкции безвозмездная передача - это отгрузка
без  оплаты,  освобождение от обязанности оплаты.  Передача  вещи  в
безвозмездное   пользование  признается  для  целей  налогообложения
безвозмездным оказанием услуг.
     При  безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) собственного
производства  налоговая  база кономики от 22
апреля 1999 г. № 43).
     При   определении   стоимости  путевки  каждый   элемент   цены
обосновывается,   подкрепляется  реально  планируемыми   издержками.
Расчет  отпускной  цены  оформляется  в  виде  калькуляции,  которая
утверждается   руководителем  предприятия,   на   балансе   которого
находится лагерь.
     Постановлением Совета Министров от 28 марта 2003 г. №  422  «Об
организации  летнего  оздоровления детей в 2003 году»  предусмотрено
финансирование   оздоровления  за  счет   средств   государственного
социального  страхования. В 2003 году из фонда предприятию  на  одну
путевку по оздоровлению детей выделялось 130 000 руб. Поступившие на
расчетный счет денежные средства расцениваются как дотация из  фонда
и в бухгалтерском учете отражаются проводкой
     
     Д-т 51 «Расчетный счет»
     К-т 96 «Целевые финансирование и поступления»
     
     Порядок  учета дотируемых сумм приводится письмом  Министерства
финансов  от  21  июля  1998  г.  №  15-2/648  «Разъяснение  порядка
отражения   в   бухгалтерском  учете  средств  целевого  назначения,
получаемых из бюджета».
     Другая  часть  стоимости путевки может оплачиваться  родителями
либо  часть  ее  возмещаться  за счет  чистой  прибыли  предприятия.
Вопросы  полной либо частичной оплаты путевки из средств предприятия
(фонды   специального  назначения)  оговариваются   в   коллективном
договоре предприятия.
     Стоимость  путевки,  оплачиваемая родителями  и  предприятиями,
включается в объем реализации путевок.
     В учете делаются записи:
     
     Д-т 50 «Касса»
         70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
         88 «Фонды специального назначения»,
            субсчет «Фонд потребления»
     К-т 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
            субсчет «Оздоровительный лагерь»
     
     В  случае  реализации  путевок другим предприятиям  поступление
оплаты за них в учете отражается следующим образом:
     
     Д-т 51 «Расчетный счет»
     К-т 46 «Реализация продукции (работ,услуг)», субсчет «Оздорови-
            тельный лагерь»
     
     Следует  учесть,  что возмещение 130 000 руб.  производится  на
каждую  путевку  в  пределах  областей  Республики  Беларусь,   т.е.
независимо   от  того,  кому  она  реализована  -  физическому   или
юридическому лицу.
     Для  учета затрат по содержанию оздоровительного лагеря следует
использовать  бухгалтерский  счет 29 «Обслуживающие  производства  и
хозяйства».  Этот  счет используется в период оздоровления  (июнь  -
август).
     Период  с  января  по  май  следует  считать  подготовительным.
Затраты по подготовке лагеря к сезону должны учитываться на счете 31
«Расходы будущих периодов» и в состав затрат (счет 29) включаться во
время  оздоровительного периода (в июне - августе) равными долями  в
размере 1/3 части.
     Затраты   по  заключительному  периоду  (сентябрь  -   декабрь)
учитываются  на счете 29 и ежемесячно включаются в дебет  счета  46.
Счет  46 сальдо не имеет. Поэтому полученные убытки по данному счету
закрываются  в  дебет счета 80. Эти расходы являются  «опоздавшими»,
доходы   по  ним  уже  приняли  участие  в  формировании  финансовых
результатов  предыдущих отчетных месяцев. По  результатам  отчетного
года   эти  расходы  примут  участие  при  формировании  финансового
результата в целом за год по оздоровительному лагерю.
     В  течение июня - августа счет 29 закрывается в дебет счета  45
«Товары  отгруженные», субсчет «Оздоровительный лагерь» (при  методе
учета  реализации  «по  оплате») или в дебет  счета  46  «Реализация
продукции   (работ,  услуг)»  (при  методе  учета   реализации   «по
отгрузке»).
     При  правильном формировании отпускной цены на путевку  затраты
по   содержанию   лагеря  (счет  29)  следует  по   удельному   весу
распределить  между дотацией и стоимостью, оплачиваемой  родителями,
предприятием. Например, полная цена путевки 150 000 руб.; дотируемая
-  130  000 руб. Соответственно дотируемая часть составляет  87%,  а
оплачиваемая  - 13%. В соответствии с расчетными процентами  делятся
затраты по содержанию лагеря.
     Налог  на добавленную стоимость не исчисляется, так как Законом
от 19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» в редакции
от 16 ноября 1999 г. предусмотрена льгота.
     После   исчисления   налогов   из   выручки   счет   реализации
закрывается в дебет или кредит счета 80 «Прибыли и убытки».
     Рассчитанная  сумма  затрат,  которая  относится  к  дотируемой
части   цены   путевки,  включается  в  дебет  счета   96   «Целевые
финансирование  и  поступления» с кредита  счета  29  «Обслуживающие
производства  и  хозяйства». Делается  анализ  по  счету.  В  случае
перерасхода дотации (сверх рассчитанной суммы затрат), когда счет 96
имеет  дебетовое  сальдо, он закрывается в  дебет  счета  88  «Фонды
специального  назначения», субсчет «Фонд потребления»  или  за  счет
другого  фонда  чистой прибыли предприятия. При наличии  кредитового
сальдо  по  счету  96  производится возврат (перечисление)  денежных
средств фонду.
     
                                            Л.А.ОБУХОВА, генеральный 
                                          директор ОДО «МастерАудит»
                                        (Согласовано:  А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника 
                                              управления методологии 
                                              бухгалтерского учета и
                                                 отчетности Минфина;
                                          Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник 
                                       отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)
     


12.01.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 1, с.68
Вестник-инфо, 2004 г., № 1, с.67 (опубликован - 12.01.2004)