КОММЕНТАРИИ 
                    к Закону от 29 декабря 2003 г.
             «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год»
                                  
                1. Платежи в целевые бюджетные фонды
                                  
     Статьей  2  Закона от 29 декабря 2003 г. «О бюджете  Республики
Беларусь  на 2004 год» (далее - Закон) установлено, что в 2004  году
государственными целевыми бюджетными фондами являются:
     - государственный фонд содействия занятости;
     - дорожный фонд;
     - фонд охраны природы;
     -     республиканский     фонд     поддержки     производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
     - республиканский фонд «Энергосбережение»;
     - местные жилищно-инвестиционные фонды.
     Следует  обратить  внимание, что в 2004 году в  республиканский
бюджет  также  включены средства Фонда социальной  защиты  населения
Министерства труда и социальной защиты.
     В  соответствии  со  ст.  11 Закона в  2004  году  областные  и
Минский городской Советы депутатов устанавливают с организаций  сбор
на  формирование  местных  целевых бюджетных  жилищно-инвестиционных
фондов  по  ставке  0,4 процента и сбор на финансирование  расходов,
связанных  с содержанием и ремонтом жилищного фонда, по ставке  0,75
процента.
     Уплата сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-
инвестиционных фондов и сбора на финансирование расходов,  связанных
с  содержанием  и  ремонтом  жилищного  фонда,  производится  единым
платежом (далее - целевые сборы) в размере 1,15 процента.
     Согласно  ст.  24  Закона в 2004 году с  организаций  взимаются
сбор     в    республиканский    фонд    поддержки    производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной  науки  по
ставке  2  процента  и налог с пользователей автомобильных  дорог  в
дорожные фонды по ставке 1 процент.
     Уплата  сбора  в  республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и  аграрной  науки  и
налога   с  пользователей  автомобильных  дорог  в  дорожные   фонды
производится единым платежом (далее - республиканский единый платеж)
в  размере  3  процентов. При этом 67 процентов из поступающих  сумм
единого   платежа  направляется  в  республиканский  фонд  поддержки
производителей  сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия   и
аграрной  науки  и  33  процента - в  счет  налога  с  пользователей
автомобильных  дорог  в  дорожные  фонды  в  порядке,  установленном
Министерством финансов.
     Целевые  сборы и республиканский единый платеж производятся  от
выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) (банками  и
небанковскими  кредитно-финансовыми  организациями,  за  исключением
Национального  банка,  - от дохода, за вычетом  расходов  по  уплате
процентов,  комиссионных и прочих банковских расходов; организациями
независимо   от   организационно-правовой   формы,   осуществляющими
торговую,    заготовительную   деятельность   и   деятельность    по
предоставлению  услуг общественного питания, - от  валового  дохода;
страховыми организациями - от балансовой прибыли).
     При   этом   филиалы,  представительства  и  иные  обособленные
подразделения  белорусских организаций, имеющие отдельный  баланс  и
текущий  (расчетный) либо иной банковский счет,  по  соответствующим
объектам   обложения   исполняют   налоговые   обязательства    этих
организаций в порядке, установленном вышеуказанной статьей.
     Следует  обратить  внимание, что в 2004  году  отменен  целевой
сбор  на  формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации
экономики    производителей   сельскохозяйственной    продукции    и
продовольствия.
     Средства,    поступающие   в   счет   погашения   задолженности
организаций   по   платежам  в  местные  целевые   бюджетные   фонды
стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции
и  продовольствия,  образовавшейся до 1  января  2004  г.,  подлежат
зачислению   в   республиканский   фонд   поддержки   производителей
сельскохозяйственной  продукции, продовольствия  и  аграрной  науки.
Возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм платежей
в   местные   целевые   бюджетные   фонды   стабилизации   экономики
производителей   сельскохозяйственной  продукции  и   продовольствия
осуществляется   из   средств   республиканского   фонда   поддержки
производителей  сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия   и
аграрной   науки  в  соответствии  с  законодательством   Республики
Беларусь.
     Льготы    и    особенности   исчисления   целевых   сборов    и
республиканского  единого платежа в целом такие же,  как  и  в  2003
году.
     В  ст.ст.  11 и 24 Закона восстановлена льгота для организаций,
обслуживающих  сельское хозяйство и выполняющих работы  (оказывающих
услуги)     организациям,     осуществляющим     предпринимательскую
деятельность     по    производству    продукции    растениеводства,
животноводства,  рыбоводства и пчеловодства, - в  части  выполненных
работ (оказанных услуг).
     Освобождаются   в  2004  году  от  уплаты  целевых   сборов   и
республиканского  единого  платежа  организации  в  части   средств,
полученных  от  реализации  санаторно-курортных  путевок,  а   также
путевок  в оздоровительные учреждения Республики Беларусь по перечню
по  освобождению  от  налога на добавленную  стоимость  оборотов  по
реализации  на  территории  Республики Беларусь  указанных  путевок,
утвержденному Советом Министров.
     В  2004 году организации, приобретающие товары и осуществляющие
их переработку, за исключением достаточной переработки, в результате
которой   товары  в  соответствии  с  законодательством   Республики
Беларусь относятся к продукции собственного производства, производят
исчисление  и  уплату  целевых  сборов  и  республиканского  единого
платежа от валового дохода.
     В  2004  году включены в объект для исчисления и уплаты целевых
сборов  и республиканского единого платежа доходы от сдачи имущества
в аренду, лизинг.
     Освобождаются   от  уплаты  республиканского  единого   платежа
организации  -  резиденты  свободных  экономических  зон  в   рамках
действия специального правового режима свободных экономических зон в
части  средств, полученных от реализации товаров (работ,  услуг)  за
пределы Республики Беларусь.
     
                              А.Н. ТРАШКОВА, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                     исчисления ресурсных платежей и
                                                отчислений в целевые
                                                 бюджетные фонды МНС
                                                                    
                              (Согласовано: Е.Ф. ГЕРШТЕЙН, начальник
                              управления методологии налогообложения
                                                юридических лиц МНС)
                                                                    
   2. Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости
     
     Особенностью  принятого 29 декабря 2003 г.  Закона  «О  бюджете
Республики  Беларусь на 2004 год» (далее - Закон) в части применения
порядка  исчисления  и  уплаты  в бюджет  чрезвычайного  налога  для
ликвидации   последствий   катастрофы   на   Чернобыльской   АЭС   и
обязательных отчислений в государственный фонд содействия  занятости
явилось восстановление отдельных льгот, установленных в 2002 году.
     Прежде  всего  следует отметить, что восстановлены  льготы  для
организаций   общественных  объединений  «Белорусское   товарищество
инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское
общество  глухих»,  в  которых численность инвалидов  составляет  не
менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем  за
отчетный период.
     Вместе  с  тем  начиная  с  1  января  2004  г.  данная  льгота
применяется  только  для  тех  организаций,  которые  не  занимаются
осуществлением   торговой,   торгово-закупочной   и   посреднической
деятельностью.
     При   осуществлении  этими  организациями  торговой,   торгово-
закупочной  и  посреднической деятельности  уплата  единого  платежа
производится  от  всего фонда заработной платы, начисленного  в  том
месяце, в котором такие виды деятельности имели место.
     Кроме  того,  Законом  восстановлены  льготы  для  организаций,
обслуживающих  сельское хозяйство и выполняющих работы  (оказывающих
услуги)     организациям,     осуществляющим     предпринимательскую
деятельность     по    производству    продукции    растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - за выполненные  работы
(оказанные услуги).
     В  2003 году данная льгота предоставлялась Указом Президента от
14   апреля   2003   г.   №   149  «О  предоставлении   организациям
агропромышленного   комплекса  льгот   по   начислению,   уплате   в
республиканский и местные бюджеты налогов и обязательных платежей» и
действовала только начиная с 16 мая 2003 г.
     Законодательно    установлено,   что   бюджетные    организации
освобождаются  от  чрезвычайного налога  и  уплачивают  обязательные
отчисления в государственный фонд содействия занятости в размере 0,5
процента  от  фонда заработной платы, исчисленного  только  за  счет
средств, полученных от предпринимательской деятельности.
     Следует  отметить,  что  в  2004 году  организации,  получающие
средства  из  республиканского и местных  бюджетов,  в  части  фонда
заработной платы, исчисленного за счет указанных средств,  полностью
освобождаются  как  от чрезвычайного налога, так и  от  обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости.
     В  2003  году такие организации производили уплату обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости в размере 0,5
процента.
     Следует  обратить  внимание на то,  что  п.  2  ст.  50  Закона
установлен  порядок  предоставления в 2004  году  местными  Советами
депутатов  права  увеличения (уменьшения) ставок,  изменения  сроков
уплаты   земельного  налога,  налога  на  недвижимость,  налога   за
использование  (изъятие, добычу) природных ресурсов (за  исключением
налога  на  добычу  нефти,  поваренной и  калийной  соли)  отдельным
категориям плательщиков.
     Как  и  в  2003  году, данный порядок предоставления  налоговых
льгот носит категориальный характер.
     Статьей   8   Закона  установлено,  что  вышеназванные   налоги
поступают в доход местных бюджетов.
     Следует   также  обратить  внимание  на  ст.   19   Закона,   в
соответствии  с  которой  в 2004 году организации  и  индивидуальные
предприниматели,  осуществляющие  в  установленном  порядке   добычу
полезных  ископаемых, возмещают в республиканский бюджет расходы  на
геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета.  При
этом  особо следует обратить внимание на то, что сохраняется на 2004
год   установленный   Советом   Министров   порядок   возмещения   в
республиканский   бюджет  расходов  на  геологоразведочные   работы,
выполненные за счет средств республиканского бюджета.
     В  настоящее время действует постановление Совета Министров  от
4 июля 2003 г. № 906 «О возмещении в республиканский бюджет расходов
на   геологоразведочные   работы,  выполненные   за   счет   средств
республиканского бюджета».

                                        В.П.КОРСИК, начальник отдела
                                    методологии исчисления ресурсных
                                     платежей и отчислений в целевые
                                                 бюджетные фонды МНС
                                                                    
                                    И.М. ПУРКАЛИК, старший налоговый
                                        инспектор отдела методологии
                                       исчисления ресурсных платежей
                                              и отчислений в целевые
                                                 бюджетные фонды МНС
                                                                    
                3. Местные налоги и сборы в 2004 году
                                  
     После  вступления  в  силу Закона от  29  декабря  2003  г.  «О
бюджете  Республики  Беларусь  на 2004  год»  (далее  -  Закон-2004)
местные  Советы  депутатов получили право вводить местные  налоги  и
сборы на 2004 год.
     Какими же будут местные налоги и сборы в новом году?
     Если  в  ст.  10  Закона  от  28 декабря  2002  г.  «О  бюджете
Республики  Беларусь на 2003 год» было сказано, что  местные  Советы
депутатов  вводят местные налоги и сборы, то в Законе-2004  указано,
что  местные Советы депутатов вправе вводить местные налоги и сборы,
т.е. могут вводить, а могут и не  вводить эти налоги и сборы.
     Более  точными стали названия налогов и сборов. Например, налог
на  продажу  товаров  в розничной торговой сети   теперь  называется
налог с продаж товаров в розничной торговле.
     Этим   налогом  не  будет  облагаться   реализация  бензина   и
дизельного топлива, на которые вводится отдельный местный налог. По-
прежнему  сохраняется разделение ставок налога на отечественные  (не
выше 5 процентов) и иностранные (не выше 15 процентов) товары.
     Зато   нет  отдельной  ставки  налога  на  подакцизные  товары.
Напомним,  что  в  прошлом году ставка налога на подакцизные  товары
(как    отечественные,   так   и   иностранные)   была   установлена
постановлением Совета Министров от 21 января 2003 г. № 62 в  размере
10 процентов. Таким образом, можно отметить, что в этом году за счет
изменения   ставок   налога   на   подакцизные   товары,   например,
отечественное спиртное должно стать  дешевле, а импортное - дороже.
     В  связи  со вступлением в силу с 1 января 2004 г. Общей  части
Налогового кодекса Республики Беларусь в республике меняется порядок
исчисления  налогов. Если раньше налоги рассчитывались  по  формуле:
сумма  налога = объект налогообложения    ставка налога, то с нового
года  применяется  новая  формула: сумма  налога  =  налоговая  база
налоговая ставка.
     Поэтому    в    Законе-2004     четко    определяются    объект
налогообложения  и  налоговая база. Это  позволит  уменьшить  размер
налога на продажу, даже не меняя ставку налога.
     Рассмотрим  вышесказанное на примере.   В  прошлом  году  в  г.
Минске  согласно Инструкции о налоге на продажу товаров в  розничной
торговой  сети,  утвержденной решением  Минского  городского  Совета
депутатов  от  27  февраля  2003 г. №  286,  с  учетом  изменений  и
дополнений,   ставка     налога   на   продажу,    за    исключением
подакцизных товаров, социально  значимых товаров, устанавливалась  в
размере 5 процентов выручки от реализации товаров. Под  выручкой  от
реализации в розничной торговой сети  товаров  понималась  стоимость
реализуемых  товаров,   исчисленная  исходя  из  действующих  цен  с
учетом налога на продажу. Если товар без налога стоил 1000 руб.,  то
сумма налога по ставке 5 процентов составляла 52 руб. 63 коп., или с
округлением 53 руб. ((1000  5) / 100 - 5).
     В  Законе-2004  указано, что по налогу с продаж налоговая  база
определяется  как выручка от реализации товаров исходя из  розничных
цен  без  включения  в  них  налога с  продаж  товаров  в  розничной
торговле.
     Поэтому  в  новом году при такой же ставке налога (5 процентов)
сумма  налога составит ровно 50 руб. (1000 руб.  5%). Таким образом,
за  счет изменения порядка исчисления налога сумма налога уменьшится
на 3 руб., или 5,7 процента.
     Сборы   за   услуги   стали  называться  налогом   на   услуги,
оказываемые объектами сервиса.
     В  прошлые  годы  местные  Советы депутатов  вводили  сборы  за
услуги  гостиниц,  кемпингов, мотелей,  ресторанов,  баров,  кафе  и
других объектов сервиса. Так как местные Советы нерешительно вводили
сборы на услуги других объектов сервиса, Закон-2004 прямо указывает,
услуги  каких  еще объектов сервиса можно обложить налогом.  Так,  в
2004  году  этим  налогом  также  будут  облагаться  услуги  рынков,
ярмарок,   выставок-продаж,  дискотек,  бильярдных,  боулинг-клубов,
парикмахерских  (салонов красоты), соляриев, косметических  салонов,
оказывающих   косметологические   услуги,   услуги   с    недвижимым
имуществом,  сотовой  радиотелефонной  и  радиопейджинговой   связи,
кабельного  телевидения,  по  техническому  обслуживанию  и  ремонту
транспортных средств, туристические услуги и услуги других  объектов
сервиса,   определяемых  областными  и  Минским  городским  Советами
депутатов.
     Еще  одно  очень  важное изменение - в два  раза,  с  5  до  10
процентов, возрастает максимально возможная ставка этого налога.
     Хорошее  для налогоплательщиков изменение произойдет по целевым
сборам  -  в  2004  году  налоговые ставки будут  устанавливаться  в
размере, не превышающем (по совокупности) 4 процентов налоговой базы
(в 2003 году было не более 5 процентов).
     В  2004  году,  как  и в прошлом году, порядок  уплаты  целевых
сборов   организациями,  имеющими  филиалы,  будет   устанавливаться
Министерством   по  налогам  и  сборам  и  Министерством   финансов.
Напомним,   что   на   2003   год  такой  порядок   был   установлен
постановлением  Министерства  по налогам  и  сборам  и  Министерства
финансов от 12 февраля 2003 г. № 8/17.
     Еще  одна хорошая новость для плательщиков заключается  в  том,
что в 2004 году отменено взимание налога на рекламу с юридических  и
физических лиц.
     По сборам с пользователей произошли следующие изменения.
     Курортный  сбор  выведен  в самостоятельную  категорию  местных
налогов и сборов.
     Расширен  сбор  за  строительство. Если  в  2003  году  он  мог
взиматься  только за строительство в курортной зоне, то в этом  году
его  смогут  вводить все местные Советы депутатов  за  строительство
объектов на их территории.
     В  2004 году перечень сборов с пользователей является открытым,
так  как  местные Советы депутатов могут вводить сборы и  за  другие
виды пользования инфраструктурой.
     В   новом   году  сборы  за  промысловую  заготовку   (закупку)
дикорастущих   растений   (их  частей),   грибов,   технического   и
лекарственного  сырья  растительного  происхождения   в   целях   их
промышленной переработки или реализации будут называться  коротко  -
сборы  с  заготовителей.  Несмотря на  сокращение  названия  сборов,
объект  их налогообложения увеличивается. В 2004 году этими  сборами
станет    облагаться   еще   и   промысловая   заготовка   (закупка)
сельскохозяйственной продукции. Ставка сборов останется прежней - не
более 5 процентов стоимости заготовленной продукции.
     Сохраняется  взимание в 2004 году сборов с физических  лиц  при
пересечении  ими Государственной границы Республики  Беларусь  через
пункты пропуска.
     Если  в прошлом году плательщиков и объект сборов было поручено
устанавливать Правительству, то в 2004 году уже в самом  Законе-2004
определено,    что  плательщиками  этих  сборов  являются   граждане
Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства,  а
объектом   налогообложения   -   пересечение   физическими    лицами
Государственной  границы Республики Беларусь через  пункты  пропуска
при  выезде  за  пределы Республики Беларусь или при  въезде  на  ее
территорию.
     Кроме  того,  в  Законе-2004 определено, что  налоговые  ставки
устанавливаются в размерах, не превышающих 0,5 базовой  величины  на
одно  физическое  лицо  на  дату  уплаты.  Уплата  осуществляется  в
белорусских  рублях или в иностранной валюте по курсу  Национального
банка Республики Беларусь на дату уплаты.
     Льготы  по сборам по-прежнему определяются не местными Советами
депутатов, а Правительством.
     С  учетом проблем прошлого года в 2004 году в перечень  местных
налогов и сборов в Законе-2004 включен налог на приобретение бензина
и дизельного топлива.
     Плательщиками     этого     налога    являются     организации,
индивидуальные  предприниматели  и  физические  лица,  приобретающие
бензин   и   дизельное   топливо   на   территории   соответствующих
административно-территориальных единиц.
     Освобождены   от   налога  индивидуальные   предприниматели   -
плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и  иных
физических    лиц,   индивидуальные   предприниматели,   применяющие
упрощенную  систему  налогообложения, а  также  сельскохозяйственные
организации,  заготовительные  и  обслуживающие  сельское  хозяйство
организации, имеющие специализированные механизированные  отряды  по
оказанию услуг сельскохозяйственным организациям.
     Обращаем   внимание,  что  налог  на  приобретение  бензина   и
дизельного  топлива - единственный среди местных налогов  и  сборов,
который   исчисляется,   удерживается  и  перечисляется   в   бюджет
налоговыми  агентами. В данном случае налоговыми агентами  выступают
организации   и   индивидуальные   предприниматели,   осуществляющие
реализацию бензина и дизельного топлива.
     В  2004  году несколько изменилась компетенция местных  Советов
депутатов по установлению местных налогов и сборов. Если в 2003 году
сборы   за   услуги  устанавливались  Советами  депутатов   базового
территориального   уровня,  то  в  этом   году   эти   сборы   будут
устанавливаться  областными  Советами  депутатов.  Соответственно  и
уплачиваться  сборы  за  услуги будут в  бюджеты  областей.  Минский
городской Совет депутатов по-прежнему выступает в двух лицах и имеет
такие  же  права по введению местных налогов и сборов, как областной
Совет депутатов и Совет депутатов базового территориального уровня.
     С  нового  года  более  точно описан круг плательщиков  местных
налогов и сборов.
     В  Законе-2004  приняты  меры,  чтобы  предотвратить  появление
различного рода внебюджетных фондов местных Советов депутатов.
     Местным  Советам депутатов в 2004 году запрещено  устанавливать
местные налоги и сборы, не указанные в Законе-2004, а также взносы и
платежи  в местные бюджеты, местные целевые бюджетные и внебюджетные
фонды,  обладающие  признаками  налогов  и  сборов,  если  иное   не
установлено Законом-2004.
     Уменьшены  права  местных  Советов  депутатов  по  установлению
льгот   по  местным  налогам  и  сборам.  В  2004  году  они  смогут
предоставлять льготы только отдельным категориям плательщиков  и  не
смогут предоставлять индивидуальные льготы.
     В   настоящей  статье  мы  прокомментировали  только   основные
изменения,  внесенные в исчисление местных налогов и сборов  ст.  10
Закона-2004.  Следует  помнить, что  по  местным  налогам  и  сборам
плательщиков,  объекты  налогообложения, налоговую  базу,  налоговые
ставки, льготы отдельным категориям плательщиков, порядок исчисления
и  уплаты, сроки уплаты устанавливают местные Советы депутатов, куда
и следует обращаться в случае возникновения вопросов.
     
                                  В.А.ЕГОРОВ, заместитель начальника
                              управления методологии налогообложения
                                                 юридических лиц МНС
                                                                    
                               (Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН, начальник
                              управления методологии налогообложения
                                                юридических лиц МНС)
     
     
     


12.01.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 1, с.16
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 1, с.10
Вестник-инфо, 2004 г., № 1, с.16 (опубликован - 12.01.2004)