С  1  апреля 2004 г. предприятие перешло на упрощенную  систему
налогообложения.
     
     Вопрос:
     Какой порядок исчисления, уплаты и принятия к вычету налога  на
добавленную   стоимость   при   переходе   на   упрощенную   систему
налогообложения? (рег. № 0578-04)
     
     Ответ:
     В соответствии с методическими указаниями «О порядке исчисления
и  внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства,
применяющими   упрощенную  систему  налогообложения»,  утвержденными
приказом Государственного налогового комитета от 26 февраля 1999  г.
№  24 (с изменениями и дополнениями), предприятия и предприниматели,
применяющие   упрощенную   систему  налогообложения,   не   являются
плательщиками  налога на добавленную стоимость, а  суммы  налога  на
добавленную  стоимость, уплаченные при приобретении товаров  (работ,
услуг)  или  при  ввозе товаров на таможенную территорию  Республики
Беларусь, относят на увеличение их стоимости.
     При   дальнейшей   реализации  этих  товаров   (работ,   услуг)
уплаченные суммы налога на добавленную стоимость не выделяются и  не
предъявляются к уплате покупателю товаров (работ, услуг), и при этом
в  первичных  учетных, расчетных и платежных документах, применяемых
при    отгрузке   товаров   (работ,   услуг)   покупателю   делается
соответствующая надпись или ставится штамп: «Без НДС».
     В соответствии с п. 85 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее  -
Инструкция),  при  изменении  порядка исчисления  налога  (изменение
объектов  налогообложения,  налоговой базы,  ставок  и  т.д.)  новый
порядок применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с
момента изменения порядка исчисления налога.
     Кроме  того, вышеназванным пунктом Инструкции установлено,  что
при  изменении  порядка применения налоговых вычетов  новый  порядок
вычетов действует в отношении:
       товаров,  оприходованных  и оплаченных  с  момента  изменения
порядка  применения  вычетов (по товарам, по  которым  сумма  налога
предъявляется продавцом);
     товаров,  ввезенных  и оплаченных с момента  изменения  порядка
применения  налоговых  вычетов.  Дата  ввоза  определяется  по  дате
таможенного оформления;
     работ  и  услуг,  полученных и оплаченных с  момента  изменения
порядка  применения налоговых вычетов. Дата получения работ и  услуг
определяется по дате подписания акта выполненных работ  и  услуг,  а
также по дате подписания процентовок;
     имущественных  прав на объекты интеллектуальной  собственности,
полученных  и  оплаченных  с  момента изменения  порядка  применения
налоговых вычетов.
     Таким   образом,   если,  например,  организация   перешла   на
упрощенную  систему налогообложения с 1 апреля 2004 г.,  то  НДС  не
исчисляется,   не   уплачивается  в  бюджет  и   соответственно   не
предъявляется  покупателям по объектам, отгруженным и  оплаченным  с
этой  даты. Кроме того, в данном примере суммы «входного» налога  по
приобретенным  (ввезенным) объектам относятся  на  их  стоимость  по
объектам, оприходованным (ввезенным) и оплаченным с 1 апреля 2004 г.
     В  соответствии с подпунктом 34.1 п. 34 Инструкции суммы налога
по  объектам, не принятые к вычету до перехода на упрощенную систему
налогообложения, относятся на затраты плательщика.
     Необходимо   отметить,  что  указанная   норма,   несмотря   на
вступление  в силу Инструкции с 1 апреля 2004 г., применялась  и  до
этой даты на основании отдельных разъяснений Министерства по налогам
и сборам.
     Порядок   вычета  сумм  налога,  уплаченных  при   приобретении
объектов,   при   переходе   организации   на   упрощенную   систему
налогообложения с 1 апреля 2004 г. представлен в таблице.
--------------------T-------------------T---------------------------¬ 
¦ Объекты получены  ¦ Объекты оплачены  ¦  Отнесение (вычет) суммы  ¦
¦                   ¦                   ¦      "входного" НДС       ¦
+-------------------+-------------------+---------------------------+ 
¦   До 01.04.2004   ¦   До 01.04.2004   ¦   Вычет (до 01.04.2004)   ¦
+-------------------+-------------------+---------------------------+ 
¦   До 01.04.2004   ¦ После 01.04.2004  ¦        На затраты         ¦
+-------------------+-------------------+---------------------------+ 
¦ После 01.04.2004  ¦   До 01.04.2004   ¦        На затраты         ¦
+-------------------+-------------------+---------------------------+ 
¦ После 01.04.2004  ¦ После 01.04.2004  ¦   На стоимость объектов   ¦
L-------------------+-------------------+---------------------------- 
     Однако  следует  иметь в виду, что даже если в  данном  примере
объекты получены и оплачены до 01.04.2004, но по каким-либо причинам
сумма  налога по ним к вычету не была принята (вовремя не внесена  в
книгу  покупок), то ее вычет с 1 апреля 2004 г. (момент перехода  на
упрощенную  систему  налогообложения) не  производится  и  указанная
сумма в соответствии с подпунктом 34.1 п. 34 Инструкции относится на
затраты плательщика.
     
                                                          Н.Е.НЕХАЙ,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                              управления  косвенного
                                               налогообложения  МНС)


11.10.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 37, с.69