КОММЕНТАРИЙ
      к Закону Республики Беларусь от 1 ноября 2004 г. № 325-3
         «О внесении дополнения в Закон Республики Беларусь
        «О внесении изменений и дополнений в Инвестиционный
                     кодекс Республики Беларусь»
                                  
                     ОБ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ПОЛИТИКЕ
     
     Законом  от 22 июля 2003 г. «О внесении дополнений и  изменений
в  Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и изменений  в
Закон  Республики  Беларусь  «О  введении  в  действие  Общей  части
Налогового  кодекса  Республики Беларусь» были внесены  изменения  в
Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК  РБ),
которые  дополнили  п.  1  ст.  3 НК  РБ  частью  второй  следующего
содержания*:    «Включение    положений,    регулирующих     вопросы
налогообложения,  в другие акты законодательства  запрещается,  если
иное  не  установлено настоящим Кодексом  или Президентом Республики
Беларусь». С точки зрения юридической техники этот процесс направлен
на  кодификацию  -  вид систематизации нормативных  правовых  актов,
сопровождающейся   переработкой   установленного   ими    содержания
правового регулирования путем объединения нормативных правовых актов
в  единый  нормативный правовой акт, содержащий  систематизированное
изложение   правовых  предписаний,  направленных  на   регулирование
определенной  области  общественных отношений  (ст.1  Закона  от  10
января 2000 г. «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»).
     В   связи   с  этим  изъятие  норм  о  налоговых  льготах   для
иностранных инвесторов из ст. 91 Инвестиционного кодекса  Республики
Беларусь  (далее - ИК РБ) не означает ликвидацию данных  льгот,  так
как  все  они  продублированы  и  конкретизированы  в  других  актах
законодательства по вопросам налогообложения (Закон  от  22  декабря
1991  г.  «О  налогах  на доходы и прибыль», а  также  Инструкция  о
порядке  таможенного  оформления  товаров,  ввозимых  на  таможенную
территорию   Республики  Беларусь  в  качестве  вклада   иностранных
участников  в  уставный фонд коммерческих организаций с иностранными
инвестициями, с предоставлением льгот по уплате таможенной пошлины и
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденная   постановлением
Государственного  таможенного комитета от 4  апреля  2003  г.  №  26
(далее  - Инструкция № 26)). Поэтому практически все правовые нормы,
отраженные в прежней редакции ст. 91 ИК РБ, сохраняются в силе,  что
можно наглядно продемонстрировать в следующей таблице:
----------------------------------T---------------------------------¬ 
¦  Прежняя редакция ст. 91 ИК РБ  ¦  Законодательные акты, которые  ¦
¦ (утрачивает силу с 01.01.2005)  ¦продолжают действовать и содержат¦
¦                                 ¦льготы для иностранных инвесторов¦
+---------------------------------+---------------------------------+ 
¦      Коммерческие  организации с¦      Коммерческие  организации с¦
¦иностранными инвестициями, а так-¦иностранными инвестициями, а так-¦
¦же  иностранные инвесторы осущес-¦же  иностранные инвесторы осущес-¦
¦твляют   налоговые  и  таможенные¦твляют   уплату  налогов,  сборов¦
¦платежи  в соответствии с налого-¦(пошлин)  и пользуются налоговыми¦
¦вым  и  таможенным законодательс-¦и  таможенными  льготами  в соот-¦
¦твом  Республики  Беларусь,  если¦ветствии с налоговым и таможенным¦
¦иное не предусмотрено международ-¦законодательством  Республики Бе-¦
¦ными  договорами Республики Бела-¦ларусь, если иное не предусмотре-¦
¦русь.                            ¦но  международными договорами Ре-¦
¦      Коммерческие  организации с¦спублики Беларусь (ст. 91 ИК РБ в¦
¦иностранными инвестициями пользу-¦редакции от 01.11.2004).         ¦
¦ются  всеми льготами по налоговым¦                                 ¦
¦и  таможенным  платежам, установ-¦                                 ¦
¦ленными  законодательными  актами¦                                 ¦
¦Республики Беларусь для юридичес-¦                                 ¦
¦ких лиц Республики Беларусь.     ¦                                 ¦
¦      Кроме этого, в порядке и на¦                                 ¦
¦условиях, установленных законода-¦                                 ¦
¦тельством Республики Беларусь:   ¦                                 ¦
¦                                 ¦                                 ¦
¦      1.  Освобождается от уплаты¦      Освобождается от уплаты на-¦
¦налога  в  течение трех лет с мо-¦лога в течение трех лет с момента¦
¦мента   объявления  ими  прибыли,¦объявления  ими  прибыли  прибыль¦
¦включая  первый  прибыльный  год,¦коммерческих  организаций  с ино-¦
¦прибыль  коммерческих организаций¦странными инвестициями, доля ино-¦
¦с иностранными инвестициями, доля¦странного  инвестора  в  уставном¦
¦иностранного инвестора в уставном¦фонде которых более 30 процентов,¦
¦фонде которых составляет более 30¦полученная  от реализации товаров¦
¦процентов, полученная от реализа-¦(работ,  услуг) собственного про-¦
¦ции продукции (работ, услуг) соб-¦изводства,  кроме торговой и тор-¦
¦ственного   производства,   кроме¦гово-закупочной деятельности.    ¦
¦торговой и торгово-закупочной де-¦      <...>                      ¦
¦ятельности.                      ¦                                 ¦
¦                                 ¦                                 ¦
¦      В случае, если коммерческие¦      В случае, если коммерческие¦
¦организации с иностранными инвес-¦организации с иностранными инвес-¦
¦тициями  производят  особо важную¦тициями  производят  особо важную¦
¦для  республики  продукцию, вклю-¦для  республики  продукцию, вклю-¦
¦ченную  в  перечень такой продук-¦ченную  в  перечень такой продук-¦
¦ции,  утверждаемый Правительством¦ции,  утверждаемый  Советом Мини-¦
¦Республики  Беларусь, в отношении¦стров  Республики Беларусь, в от-¦
¦таких  организаций  действуют еще¦ношении  данных организаций дейс-¦
¦на срок до трех лет ставки налога¦твуют  еще  на  срок  до трех лет¦
¦на  прибыль,  уменьшенные  на  50¦ставки  налога на прибыль, умень-¦
¦процентов.                       ¦шенные  на  50  процентов  (части¦
¦                                 ¦первая и шестая п. 8 ст. 5 Закона¦
¦                                 ¦«О налогах на доходы и прибыль»).¦
¦                                 ¦                                 ¦
+---------------------------------+---------------------------------+ 
¦      2.  Товары, ввозимые на та-¦      Товары, ввозимые в уставный¦
¦моженную   территорию  Республики¦фонд,  освобождаются от обложения¦
¦Беларусь  в  качестве вклада ино-¦таможенной  пошлиной и налогом на¦
¦странных  участников  в  уставный¦добавленную стоимость** при усло-¦
¦фонд  коммерческой  организации с¦вии, что:                        ¦
¦иностранными  инвестициями, осво-¦      эти  товары относятся к ос-¦
¦бождаются от обложения налогом на¦новным производственным фондам***¦
¦добавленную  стоимость и таможен-¦<...>;                           ¦
¦ными  пошлинами  при условии, что¦      данные  товары  не являются¦
¦эти товары:                      ¦подакцизными;                    ¦
¦      относятся к основным произ-¦      их  суммарная  стоимость не¦
¦водственным фондам;              ¦превышает  указанного в учредите-¦
¦      не являются подакцизными;  ¦льных документах размера неденеж-¦
¦      ввозятся  в сроки, установ-¦ного вклада иностранного участни-¦
¦ленные учредительными документами¦ка, а в случае создания коммерче-¦
¦для  формирования уставного фонда¦ской  организации  в  форме акци-¦
¦коммерческой  организации  с ино-¦онерного  общества - в договоре о¦
¦странными  инвестициями, а в слу-¦совместной деятельности по созда-¦
¦чае создания коммерческой органи-¦нию  этого общества, и при увели-¦
¦зации с иностранными инвестициями¦чении   размера  уставного  фонда¦
¦в форме акционерного общества - в¦коммерческой  организации в форме¦
¦сроки,  определенные  договором о¦акционерного общества - в догово-¦
¦совместной деятельности по созда-¦ре подписки на акции;            ¦
¦нию  этого  общества,  и в случае¦      эти товары заявлены таможне¦
¦увеличения   размеров   уставного¦в  таможенном  режиме выпуска для¦
¦фонда  коммерческой организации с¦свободного  обращения  в  течение¦
¦иностранными инвестициями в форме¦срока формирования уставного фон-¦
¦акционерного  общества - в сроки,¦да    коммерческой   организации,¦
¦определенные договором о подписке¦установленного учредительными до-¦
¦на акции.                        ¦кументами этой коммерческой орга-¦
¦      Налоговым  и таможенным за-¦низации, а в случае создания ком-¦
¦конодательством  Республики Бела-¦мерческой организации в форме ак-¦
¦русь для коммерческих организаций¦ционерного  общества  -  в сроки,¦
¦с иностранными инвестициями могут¦определенные договором о совмест-¦
¦устанавливаться   также   и  иные¦ной деятельности по созданию это-¦
¦льготы  по налоговым и таможенным¦го  общества,  и  при  увеличении¦
¦платежам.                        ¦размера уставного фонда коммерче-¦
¦                                 ¦ской  организации  в  форме акци-¦
¦                                 ¦онерного  общества - в сроки, оп-¦
¦                                 ¦ределенные  договором  о подписке¦
¦                                 ¦на акции (п. 3 Инструкции № 26). ¦
¦                                 ¦                                 ¦
¦      В случае ликвидации коммер-¦      В  случае утраты коммерчес-¦
¦ческой организации с иностранными¦кой  организацией статуса органи-¦
¦инвестициями в период ее освобож-¦зации  с  иностранными инвестици-¦
¦дения от уплаты налогов или в те-¦ями, ликвидации или реорганизации¦
¦чение  трех  лет  после истечения¦коммерческой  организации  с ино-¦
¦срока  освобождения от уплаты на-¦странными  инвестициями  в период¦
¦логов  эта коммерческая организа-¦освобождения от уплаты налога или¦
¦ция  с  иностранными инвестициями¦на   протяжении  трех  лет  после¦
¦обязана  уплатить  налоги  за тот¦окончания  срока  освобождения от¦
¦период,  в  течение  которого она¦уплаты налога организация обязана¦
¦была освобождена от налогов      ¦уплатить  налог за тот период, на¦
¦                                 ¦протяжении  которого она была ос-¦
¦                                 ¦вобождена от уплаты налога (часть¦
¦                                 ¦девятая  п. 8 ст. 5 Закона «О на-¦
¦                                 ¦логах на доходы и прибыль»)      ¦
L---------------------------------+---------------------------------- 
     Следует  отметить,  что  новая  формулировка  ст.  91   ИК   РБ
допускает  предоставление коммерческим организациям  с  иностранными
инвестициями и иных льгот, помимо указанных выше, но,  по  сути,  на
сегодняшний   день  они  отсутствуют.  Объясняется  это   тем,   что
коммерческие   организации  с  иностранными  инвестициями   являются
юридическими  лицами  Республики  Беларусь  (ст.  80   ИК   РБ)   и,
следовательно,  несут  полную налоговую обязанность  по  доходам  из
источников  в  Республике  Беларусь,  из  источников  за   пределами
Республики  Беларусь, а также по имуществу вне  зависимости  от  его
места нахождения (часть первая п. 3 ст. 14 НК РБ).
     Более  того, согласно части второй п. 3 ст. 14 НК РБ не  только
коммерческие   организации  с  иностранными   инвестициями,   но   и
иностранные   организации   (т.е.   юридические   лица   иностранных
государств),  хотя  и не являются налоговыми резидентами  Республики
Беларусь,   несут  налоговую  обязанность  наряду   с   белорусскими
организациями по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь,
или  по  доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу,
расположенному на ее территории.****
     В  заключение следует отметить, что в различных государствах по
отношению  к  иностранным  инвестициям  применяется  один  из   трех
режимов:
     1)    дискриминационный    (не    допускается    международными
соглашениями о защите и взаимном поощрении инвестиций);
     2)  льготный  (действует  в  Республике  Беларусь  в  отношении
налогов  на  доходы и прибыль, а также НДС и таможенных  пошлин,  на
вклады иностранных инвесторов);
     3)  национальный (когда налоговый и другие режимы  деятельности
иностранных инвесторов уравнены с национальными).
     Некоторые государства бывшего СССР, избравшие вначале  льготный
режим   для   иностранных   инвесторов,  постепенно   заменили   его
национальным. Так, в Украине  льготы для иностранных инвесторов были
ликвидированы  еще  в 1999 году. В России Федеральный  Закон  от  25
февраля   1999  г.  «Об  инвестиционной  деятельности  в  Российской
Федерации,    осуществляемой   в   форме    капитальных    вложений»
предоставляет ряд льгот неналогового характера инвесторам не  по  их
национальной принадлежности, а по форме инвестиций.
     
____________________________
     *  Закон от 22 июля 2003 г. вступил в силу с 4 августа 2003 г.,
однако  в  соответствии с Законом от 4 января 2003 г. «О введении  в
действие  Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь»  п.  1
ст. 3 вступает в силу одновременно с Особенной частью НК РБ.
     **  Внесение имущества в уставный фонд организации в  размерах,
установленных  учредительными документами, также не облагается  НДС,
причем   вне   зависимости   от  того,  имеет   организация   статус
коммерческой  организации  с  иностранными  инвестициями   или   нет
(подпункт  1.3 п. 1 ст. 3 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге  на
добавленную стоимость»).
     ***    Такое   отнесение   производится   в   соответствии    с
постановлением  Совета Министров от 28 апреля  2001  г.  №  631  «Об
отнесении  товаров,  ввозимых  на таможенную  территорию  Республики
Беларусь  в  качестве вклада иностранных участников в уставный  фонд
предприятий с иностранными инвестициями, к основным производственным
фондам», а также п. 5 Инструкции № 26.
     ****  Еще раннее Декрет Президента от 18 июня 2001 г. №  19  «О
некоторых  вопросах налогообложения иностранных  юридических  лиц  в
2001  году»  признал  иностранные юридические  лица,  осуществляющие
предпринимательскую деятельность на территории Республике  Беларусь,
плательщиками   отчислений   в   республиканский   фонд    поддержки
производителей  сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия   и
аграрной  науки,  отчислений  средств  пользователями  автомобильных
дорог  в  дорожные  фонды, а также плательщиками целевых  сборов  на
формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики
производителей   сельскохозяйственной  продукции  и  продовольствия,
жилищно-инвестиционных  фондов и целевого  сбора  на  финансирование
расходов,  связанных с содержанием и ремонтом жилищного  фонда.  Тем
самым   режим  налогообложения  резидентов  и  нерезидентов  был   в
значительной степени уравнен.
     
                                              С.В.ОВСЕЙКО, начальник
                                             юридического управления
                                                ЗАО «АКБ «Инфобанк»,
                                                кандидат юридических
                                                                наук


29.11.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 44, с.26