ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ И ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ
О.В.МАКАРЕВИЧ,
заместитель начальника
отдела методологии
таможенных платежей
ГТК Республики
Беларусь
Виды таможенных режимов
Осуществление юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями внешнеторговых операций связано с достижением
определенной цели, ради которой и происходит перемещение товаров
через таможенную границу Республики Беларусь. Если лицо,
заинтересованное в перемещении товаров, преследует цель их ввоза на
таможенную территорию Республики Беларусь и постоянного размещения
на этой территории без обязательства об их вывозе, то в отношении их
должно быть получено разрешение таможни на помещение товаров под
таможенный режим выпуска для свободного обращения. В случае если
целью ввоза было временное использование товаров на территории
Республики Беларусь с последующим вывозом их за ее пределы, то в
отношении таких товаров может быть получено разрешение таможни на их
размещение в республике в таможенном режиме временного ввоза. Если
же товары вывозятся за пределы республики либо ввезены на таможенную
территорию Республики Беларусь для достижения иных целей, то в
отношении их таможня выдает разрешение на помещение под иной
таможенный режим. При этом в зависимости от цели ввоза и,
следовательно, заявляемого таможенного режима плательщик обязан
будет уплачивать различные суммы таможенных платежей.
Что же такое таможенный режим?
Ответ на вопрос дает Таможенный кодекс Республики Беларусь
(далее - ТК). Так, под таможенным режимом следует понимать
совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных
средств, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь,
для таможенных целей.
Сущность таможенных режимов состоит в том, что в них отражены
условия, подлежащие соблюдению, и формальности, которые должны
выполняться в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых
через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с
установленной целью такого перемещения и дальнейшего использования.
Как таможня может определить цель, в соответствии с которой
субъекты предпринимательской деятельности перемещают свои товары?
По договору комиссии или консигнации товары могут как
ввозиться на таможенную территорию Республики Беларусь, так и
вывозиться за ее пределы.
При ввозе субъект предпринимательской деятельности,
перемещающий товары через таможенную границу Республики Беларусь по
договору комиссии или консигнации, может заявить их при
декларировании в таможенных режимах выпуска для свободного
обращения, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли. В
случае вывоза товаров за пределы Республики Беларусь по договору
комиссии или консигнации товары помещаются под таможенный режим
экспорта или временного вывоза.
Таможенный режим выпуска
для свободного обращения
Таможенный режим выпуска для свободного обращения дает право
заявителю такого режима на потребление и вовлечение в экономический
оборот товаров, помещенных под данный режим.
Однако для того чтобы получить разрешение таможни на
использование товаров, ввезенных по договорам комиссии или
консигнации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения,
необходимо исполнить ряд таможенных формальностей.
Так, заявителем таможенного режима выпуска для свободного
обращения может быть резидент Республики Беларусь, которому
принадлежит право собственности или принадлежат права владения и
распоряжения на ввезенные в республику товары, либо ему переходят
такие права в соответствии с условиями сделки. Кроме того, такое
лицо должно являться субъектом одной из внешнеэкономических
операций, перечень которых приведен в Инструкции о порядке
заполнения грузовой таможенной декларации для целей таможенного
декларирования товаров, утвержденной приказом Государственного
таможенного комитета от 9 июля 1998 г. № 246-ОД.
Осуществляя письменное декларирование, которое также является
необходимым условием помещения товаров под таможенный режим выпуска
для свободного обращения, заинтересованное в перемещении товаров
лицо заявляет таможне по установленной форме точные сведения о
ввезенных товарах, их таможенном режиме, стоимости, количестве,
стране отправления и другие сведения, необходимые для таможенных
целей. В декларации в специальных графах также отражаются сведения и
о внешнеэкономической операции, в рамках которой осуществляется ввоз
товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
Например, если резидент Республики Беларусь принимает
ввезенные товары в собственность от нерезидента Республики Беларусь
по сделке, которая была заключена по поручению резидента его
комиссионером, консигнатором или торговым агентом - нерезидентом
Республики Беларусь, то в графе 24 «Характер сделки» грузовой
таможенной декларации должен быть указан код внешнеэкономической
операции 208 «Принятие резидентом Республики Беларусь ввезенных
товаров в собственность от нерезидента по сделке, которая была
заключена по поручению резидента его комиссионером, консигнатором
или торговым агентом - нерезидентом Республики Беларусь». Если же
резидент Республики Беларусь принимает от нерезидента Республики
Беларусь ввезенные товары по договору комиссии, консигнации или
агентскому договору для целей их реализации третьим лицам, то в
графе 24 «Характер сделки» грузовой таможенной декларации должен
быть указан код внешнеэкономической операции 221 «Принятие
резидентом Республики Беларусь ввезенных товаров от нерезидента по
договору комиссии, консигнации или агентскому договору для
реализации третьим лицам».
Поданная таможенная декларация принимается таможенным органом
Республики Беларусь. С момента оформления принятия таможенной
декларации она становится документом, свидетельствующим о фактах,
имеющих юридическое значение.
При этом заявитель таможенного режима выпуска для свободного
обращения обязан обеспечить соблюдение мер экономической политики и
других ограничений, установленных в отношении ввезенных товаров,
выполнить требования валютного контроля, а также подтвердить ввоз
товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
Соблюдение мер экономической политики и других ограничений
подтверждается представлением в таможню соответствующего разрешения
(лицензии) органов экспортно-импортного контроля. Такие документы
регистрируются путем указания в установленном порядке о них сведений
в графе 44 «Дополнительная информация/представляемые документы»
грузовой таможенной декларации.
Соблюдение требований валютного контроля подтверждается
представлением таможенной декларации типа «Паспорт сделки», если,
конечно, представление такого документа требуется в данном случае.
Реквизиты документа «Паспорт сделки» также отражаются в графе 44
грузовой таможенной декларации.
Ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь
производится представлением документов, свидетельствующих о
пересечении товарами таможенной границы республики и их доставке в
место назначения, в виде транспортной накладной, документа контроля
доставки, оформленных таможенными органами в установленном
законодательством порядке, либо таможенных разрешений,
свидетельствующих о том, что после пересечения таможенной границы
товары были помещены под один из таможенных режимов, определенных
ТК.
До либо одновременно с принятием таможенной декларации на
помещение товаров, ввезенных по договорам комиссии или консигнации,
должны быть уплачены таможенные платежи: таможенные сборы за
таможенное оформление, таможенные пошлины, акцизы (для подакцизных
товаров) и налог на добавленную стоимость. Такие платежи исчисляются
по установленным законодательством ставкам и составляют максимальную
сумму платежей по отношению к сумме, уплачиваемой, если бы такие
товары были помещены под иные таможенные режимы.
Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в размере
0,1 процента от таможенной стоимости товаров в белорусских рублях и
дополнительно сбор в размере 0,05 процента от таможенной стоимости
товаров в иностранной валюте, покупаемой Национальным банком
Республики Беларусь (Инструкция о порядке исчисления, уплаты и
контроля за уплатой таможенных сборов за таможенное оформление,
таможенной пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость,
утвержденная постановлением Государственного таможенного комитета от
16 августа 2001 г. № 45 (далее - Инструкция № 45).
Размер таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном
оформлении товаров, различен и зависит от ввозимого товара и страны
его происхождения. При этом каждому товару, ввозимому на таможенную
территорию Республики Беларусь, соответствует определенная ставка
таможенной пошлины. Перечень таких ставок и условия их применения
утверждены постановлением Совета Министров от 28 июня 2002 г. № 865
«Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин».
Если ввозимые товары являются подакцизными, то при таможенном
оформлении в режиме выпуска для свободного обращения необходимо
также уплатить и акциз. Перечень подакцизных товаров достаточно
ограничен и определен постановлением Совета Министров от 21 января
2003 г. № 63 «О ставках акцизов по подакцизным товарам».
К подакцизным товарам, в частности, относятся спирт
гидролизный технический, спиртосодержащие растворы (за исключением
растворов с денатурированными добавками, спиртосодержащих
лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств и
препаратов, допущенных к производству и (или) применению на
территории Республики Беларусь в установленном законодательством
порядке, спиртосодержащих средств, изготавливаемых аптечными
организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические
препараты, спиртосодержащих средств и препаратов ветеринарного
назначения, допущенных к производству и (или) применению на
территории Республики Беларусь в установленном законодательством
порядке, спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств),
алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные
изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция, за исключением
коньячного спирта и виноматериалов), пиво, табачная продукция, нефть
сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо,
используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных) двигателей, ювелирные изделия,
микроавтобусы и автомобили легковые (коды по Товарной номенклатуре
внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 8702, 8703 и
8704), в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости
от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей,
предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.
И, наконец, налог на добавленную стоимость. Законодательством
Республики Беларусь предусмотрены две ставки налога на добавленную
стоимость 10 и 18 процентов, которые применяют таможенные органы при
таможенном оформлении. Применение той или иной ставки зависит от
ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь товара. Если
в республику ввозятся продовольственные товары или товары для детей,
то при таможенном оформлении будет применена ставка в размере 10
процентов, если ввозятся иные товары, то - 18 процентов. Исчисление
налога на добавленную стоимость производится от суммы таможенной
стоимости товара, таможенных сборов за таможенное оформление,
таможенной пошлины и акциза (если такой акциз фактически
уплачивается).
На практике часто имеют место ситуации, когда субъекты
предпринимательской деятельности по ряду причин на момент
таможенного оформления товаров не могут исполнить возложенную на них
обязанность по уплате таможенных платежей в полном объеме.
К таковым причинам, в частности, относятся:
причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия
или иных обстоятельств непреодолимой силы;
задержка плательщику финансирования из государственного
бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
иные веские причины (Инструкция № 45).
В указанных ситуациях, естественно, возникает вопрос о
переносе сроков уплаты причитающихся платежей.
Таможенным законодательством предусмотрены определенные виды
отсрочек и рассрочек уплаты таможенных платежей. Такие отсрочки
(рассрочки) различаются по срокам предоставления, порядку погашения,
а также порядку уплаты процентов за их предоставление, внесению
обеспечения уплаты таможенных платежей и необходимости выполнения
различных иных таможенных формальностей.
Кроме того, особые требования ТК установил в отношении условно
выпущенных товаров, владельцам которых при помещении товаров под
таможенный режим выпуска для свободного обращения предоставлены
льготы по уплате таможенных платежей.
Законами Республики Беларусь, декретами, а также иными
решениями Президента некоторые товары могут освобождаться от
обложения таможенными платежами.
В подобных случаях товары могут использоваться только в тех
целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы. Использование
товаров в иных целях может быть допущено только с разрешения
таможенного органа при условии уплаты таможенных платежей и
выполнения других требований, предусмотренных таможенными правилами.
При невыполнении данных таможенных правил должностные лица
таможенного органа вправе отказать в выдаче таможенного разрешения.
Таможенный режим экспорта
Товары, вывозимые за пределы таможенной территории Республики
Беларусь, могут быть вовлечены в экономический оборот за пределами
этой территории путем совершения с ними любых распорядительных
сделок при их помещении под таможенный режим экспорта.
При этом если резидент Республики Беларусь передает вывозимые
товары в собственность нерезидента Республики Беларусь по сделке,
которая была заключена по поручению резидента его комиссионером,
консигнатором или торговым агентом - нерезидентом Республики
Беларусь, то в графе 24 «Характер сделки» грузовой таможенной
декларации должен быть указан код внешнеэкономической операции 108
«Передача резидентом Республики Беларусь вывозимых товаров в
собственность от нерезидента по сделке, которая была заключена по
поручению резидента его комиссионером, консигнатором или торговым
агентом - нерезидентом Республики Беларусь». Если же резидент
Республики Беларусь передает нерезиденту Республики Беларусь
вывозимые товары по договору комиссии, консигнации или агентскому
договору для целей их реализации на внешнем рынке, то в графе 24
«Характер сделки» грузовой таможенной декларации должен быть указан
код внешнеэкономической операции 121 «Передача резидентом Республики
Беларусь вывозимых товаров нерезиденту по договору комиссии,
консигнации или агентскому договору для реализации на внешнем
рынке».
Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты таможенных
сборов за таможенное оформление и вывозных таможенных пошлин.
Сумма вывозной таможенной пошлины, подлежащая уплате при
таможенном оформлении товаров в режиме экспорта, рассчитывается
исходя из ставки вывозной таможенной пошлины, установленной на
товары, вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь за
пределы государств - членов Евразийского экономического сообщества,
постановлением Совета Министров от 28 июня 2002 г. № 864. При этом
вывозными таможенными пошлинами облагается ограниченный перечень
товаров. К ним относятся некоторые виды рыб и семян, некоторые
готовые продукты из рыбы, отдельные виды алкогольной продукции,
минеральная продукция, продукция химической и связанных с ней
отраслей промышленности, пластмассы и изделия из них, необработанные
шкуры, древесина и изделия из нее, бумага и картон, медь, никель,
алюминий, свинец, цинк, олово и изделия из них.
Таможенный режим таможенного склада
В отличие от рассмотренных таможенных режимов выпуска для
свободного обращения и экспорта таможенные режимы таможенного склада
и временного вывоза не дают право их заявителю совершать
распорядительные сделки и реализовывать товары.
С разрешения таможенных органов товары, хранящиеся на
таможенном складе, могут подвергаться таким операциям, как
подготовка к продаже и транспортировке, в том числе дробление
партий, формирование отправок, сортировка, упаковка и переупаковка,
маркировка, укомплектование и простые монтажные операции, если этого
требуют условия хранения и перевозки товаров, погрузка, выгрузка,
перегрузка. Кроме того, операции, производимые с хранимыми на
таможенных складах товарами, не должны изменить количественных и
качественных характеристик этих товаров, в том числе связанных с
изменением их классификации по Товарной номенклатуре
внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь.
В таможенном режиме таможенного склада товары могут находиться
в течение трех лет. При этом в течение срока действия такого режима
собственник (владелец) товаров имеет право в любое время изменить
такой таможенный режим на иной.
Таможенный режим таможенного склада является также одним из
востребованных режимов и при его заявлении уплате подлежат лишь
таможенные сборы за таможенное оформление. Уплаты иных таможенных
платежей такой режим не требует.
Таможенный режим временного вывоза
Товары, помещенные под таможенный режим временного вывоза,
находятся под таможенным контролем. Лицо, получившее разрешение на
временный вывоз товаров, не имеет права распоряжаться ими путем их
отчуждения или передачи во владение, пользование другим лицам без
разрешения таможни.
Таможенный режим временного вывоза дает право заявителю такого
режима, являющемуся субъектом соответствующей внешнеэкономической
операции, в течение установленного срока пользоваться товарами за
пределами таможенной территории Республики Беларусь с частичным
освобождением от обложения таможенными пошлинами и налогами.
Когда товары временно размещены за пределами таможенной
территории Республики Беларусь, в отношении них уплачиваются
таможенные сборы за таможенное оформление, а за каждый полный и
неполный месяц нахождения за пределами республики уплате подлежат 3
процента от суммы таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате в
случае их экспорта.
Такие 3-процентные платежи единовременно будут взиматься за
весь заявленный срок временного вывоза товаров. Например, если
товары помещаются под таможенный режим временного вывоза на срок до
четырех месяцев, то плательщик обязан произвести платеж сразу за
четыре месяца, т.е. 12 процентов от исчисленных сумм таможенных
пошлин (4 х 3 процента). Такой платеж производится до или
одновременно с принятием таможенной декларации на помещение товаров
под таможенный режим временного вывоза. При последующем продлении
срока временного вывоза плательщик вновь производит уплату. В данном
случае платеж производится до или одновременно с принятием заявления
на такое продление и снова за весь срок временного вывоза, на
который осуществляется продление.
Уплата таких платежей, однако, не является бесконечной. Общая
сумма уплаченных 3-процентных платежей в рамках таможенного режима
временного вывоза не должна превышать исчисленных сумм таможенных
пошлин, от которых такие 3-процентные платежи взимаются.
В случае неуплаты всей суммы платежей до 100 процентов такие
платежи не возвращаются и не зачитываются при помещении товаров под
иной таможенный режим.
Таможенный режим магазина
беспошлинной торговли
Таможенные сборы за таможенное оформление будут уплачены при
помещении товаров под таможенный режим магазина беспошлинной
торговли - таможенный режим, при котором товары реализуются под
таможенным контролем на таможенной территории Республики Беларусь (в
аэропортах, открытых для международного сообщения, и иных местах,
определяемых таможенными органами Республики Беларусь) без взимания
таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер
экономической политики.
Порядок уплаты таможенных платежей
Непосредственно порядок уплаты таможенных платежей определен
Инструкцией № 45. Так, определено, что таможенные платежи подлежат
уплате до принятия или одновременно с принятием таможенной
декларации на помещение товаров под определенный таможенный режим.
Законодательство допускает уплату таможенных платежей, как в
белорусских рублях, так и в иностранной валюте, принимаемой
Национальным банком Республики Беларусь.
Кроме того, мы знаем, что таможенные платежи могут быть
уплачены как наличными денежными средствами, так и в безналичном
порядке. При этом уплата наличными производится либо в кассу
таможни, либо через расчетно-кассовый центр банка.
Налоговый кодекс Республики Беларусь в настоящее время
закрепил так называемый третий порядок уплаты таможенных платежей
путем взаимозачета причитающихся платежей и финансовых обязательств
республиканских органов государственного управления, местных
исполнительных и распорядительных органов перед плательщиком.
Инструкция о порядке проведения взаимозачета налогов, сборов
(пошлин), подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), и
финансовых обязательств республиканских органов государственного
управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед
этим плательщиком (иным обязанным лицом) утверждена постановлением
Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам и
Государственного таможенного комитета от 26 декабря 2003 г.
№ 180/119/82.
Кроме того, согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь
(Общая часть) в организацию связи Министерства связи и
информатизации могут быть уплачены наличными таможенные платежи.
Однако производить уплату платежей через данную организацию уже
сегодня не следует, поскольку в соответствии с Инструкцией № 45 для
этого требуется издание отдельного нормативного правового акта.
08.11.2004 г.
Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 5, с.54
