Порядок отражения в бухгалтерском учете НДС во взаимной торговле Республики Беларусь с Российской Федерацией
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НДС
ВО ВЗАИМНОЙ ТОРГОВЛЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
С РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ
И.С.ШУНЬКО, заместитель
Министра финансов
А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина
Л.И.ТАРАРЫШКИНА,
начальник отдела
Главного управления
налоговой политики и
доходов бюджета Минфина
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НДС
ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ
Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой
Беларусь и Российской Федерацией, являющимся неотъемлемой частью
Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством
Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг,
подписанного 15 сентября 2004 г. (далее - Положение к Соглашению),
предусмотрено, что взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым
на территорию государства одной Стороны с территории государства
другой Стороны (при импорте товаров), осуществляется налоговыми
органами по месту постановки на учет налогоплательщиков (т.е.
покупателей товаров), включая налогоплательщиков, плательщиков
налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы
налогообложения.
Определение налоговой базы
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату
принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока,
установленного национальным законодательством государств Сторон) как
сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на
транспортировку и доставку данных товаров, подлежащих уплате
акцизов.
Согласно ст. 11 Закона от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском
учете и отчетности» в редакции от 25 июня 2001 г. оценка имущества,
приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования
фактически произведенных расходов на его покупку. В состав
фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются
стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные
платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том
числе осуществляемые другими организациями. Оценка имущества и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты
по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком, на дату
совершения хозяйственной операции.
В соответствии с п. 2.13 Положения о порядке формирования и
применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства
экономики от 22 апреля 1999 г. № 43 (с изменениями и дополнениями),
отпускные цены на товары иностранного производства, предназначенные
для дальнейшей продажи на территории республики, формируются на
внутреннем рынке субъектами хозяйствования - импортерами. Отпускные
цены на товары иностранного производства, предназначенные для
непосредственного потребления гражданами, а также использования в
качестве сырья, материалов при производстве продукции общественного
питания, оказании платных услуг населению, формируются исходя из
контрактных цен, расходов по импорту, иных расходов по осуществлению
оптовой деятельности, налогов и неналоговых платежей, согласно
налоговому и бюджетному законодательству, прибыли, с учетом
конъюнктуры рынка. Контрактные цены, установленные в иностранной
валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу
Национального банка, установленному на дату формирования цен.
Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств
организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
утвержденным постановлением Министерства финансов от 17 июля 2000 г.
№ 78, также подтверждается, что оприходование приобретенного за
иностранную валюту имущества отражается по дебету счетов учета
имущества в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов по
стоимости, пересчитанной в денежную единицу Республики Беларусь по
официальному курсу Национального банка, действующему на дату
совершения операции.
Положением к Соглашению определено, что стоимостью
приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная
или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Стоимостью
продуктов переработки, ввезенных с территории государства одной
Стороны на территорию государства другой Стороны, является стоимость
работ (услуг) по переработке товаров.
При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов
переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие
расходы не были включены в цену сделки):
а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на
транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и
экспедирование товаров;
б) страховая сумма;
в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары,
не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с
оцениваемыми товарами;
г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных
материалов и работ по упаковке.
Если указанные расходы были оплачены резидентам Республики
Беларусь, то они включаются в цену сделки без учета суммы НДС,
подлежащей вычету.
Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам,
ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории
государства другой Стороны, исчисляются налогоплательщиком по
налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством
государств Сторон.
Расчеты с бюджетом по НДС
В соответствии с п. 2 Инструкции о порядке отражения в
бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Министерства финансов от 16 декабря 2003 г. № 176 (с
изменениями и дополнениями от 31 декабря 2004 г. № 193) (далее -
Инструкция), расчеты с бюджетом Республики Беларусь по НДС
отражаются организациями на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В рамках реализации вышеназванного Соглашения между Правительством
Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации от 15
сентября 2004 г. к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть
открыты следующие субсчета:
- «Налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации
товаров, работ, услуг» - для отражения организацией сумм НДС,
начисленных и подлежащих уплате в бюджет Республики Беларусь от
выручки по реализованным товарам, работам, услугам;
- «Налог на добавленную стоимость по операционным доходам
(расходам)» - для отражения организацией сумм НДС, начисленных и
подлежащих уплате в бюджет Республики Беларусь по операционным
доходам и по операционным расходам (не связанным с получением
операционных доходов), являющихся объектами налогообложения в
соответствии с законодательством;
- «Налог на добавленную стоимость по внереализационным доходам
(расходам)» - для отражения организацией сумм НДС, начисленных и
подлежащих уплате в бюджет Республики Беларусь по внереализационным
доходам и по внереализационным расходам (не связанным с получением
внереализационных доходов), являющихся объектами налогообложения в
соответствии с законодательством;
- «Налог на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из
Российской Федерации» - для отражения организацией сумм НДС,
начисленных и подлежащих уплате в бюджет Республики Беларусь по
товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь из
Российской Федерации;
- «Налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость» - для
отражения налогового кредита, предоставленного организации по
товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь;
- другие субсчета.
Учет НДС по приобретенным
товарам, работам, услугам
Для учета организациями НДС по приобретенным товарам, работам,
услугам, имущественным правам на объекты интеллектуальной
собственности, при принятии на учет в качестве основных средств и
нематериальных активов товаров, работ, услуг собственного
производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального
строительства или сумм НДС, уплаченных (подлежащих уплате)
организацией в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров
(основных средств, сырья, материалов, топлива, комплектующих,
полуфабрикатов и других товаров) на таможенную территорию Республики
Беларусь, используется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам».
К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам» могут быть открыты субсчета:
- 18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
основным средствам»;
- 18-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам»;
- 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;
- 18-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам»;
- 18-5 «Налог на добавленную стоимость по полученным
имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности».
При необходимости организации могут открывать дополнительные
субсчета.
На указанных субсчетах учитываются как суммы НДС, относящиеся
к приобретению (созданию) товаров, работ, услуг, подлежащие оплате
непосредственно поставщикам (подрядчикам), так и суммы НДС,
уплаченные (подлежащие уплате) организацией в бюджет Республики
Беларусь при ввозе товаров, работ и услуг на территорию Республики
Беларусь.
На субсчетах к счету 18 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам» организации отражают:
- на субсчете 18-1 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным основным средствам» учитываются суммы НДС, относящиеся
к строительству, произведению и приобретению объектов основных
средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные
участки и объекты природопользования), подлежащие оплате поставщикам
(подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, а также суммы НДС,
уплаченные (подлежащие уплате) организацией в бюджет Республики
Беларусь при ввозе основных средств на таможенную территорию
Республики Беларусь;
- на субсчете 18-2 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам» учитываются суммы НДС,
относящиеся к приобретению (произведению) нематериальных активов,
подлежащие оплате поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики
Беларусь, а также суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате)
организацией в бюджет Республики Беларусь при ввозе нематериальных
активов на таможенную территорию Республики Беларусь;
- на субсчете 18-3 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»
учитываются суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов,
топлива, комплектующих, полуфабрикатов и других видов
производственных запасов, а также к принятию работ и услуг,
подлежащие оплате поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики
Беларусь, а также суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате)
организацией в бюджет Республики Беларусь при ввозе материальных
ценностей на таможенную территорию Республики Беларусь;
- на субсчете 18-4 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам» учитываются суммы НДС, относящиеся к
приобретению товаров, подлежащие оплате поставщикам или в бюджет
Республики Беларусь, а также суммы НДС, уплаченные (подлежащие
уплате) организацией в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров
на таможенную территорию Республики Беларусь;
- на субсчете 18-5 «Налог на добавленную стоимость по полученным
имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности»
учитываются суммы НДС, относящиеся к приобретению имущественных прав
на объекты интеллектуальной собственности, подлежащие оплате и
оплаченные организацией владельцу прав.
Организации к субсчетам счета 18 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» могут
открывать аналитические счета (счета второго порядка):
- «Подлежащий оплате налог на добавленную стоимость» - для
отражения подлежащих оплате сумм налога, указанных в первичных
учетных и расчетных документах установленного образца либо в
таможенных декларациях;
- «Оплаченный налог на добавленную стоимость» - для отражения
фактически оплаченных сумм налога при приобретении товаров, работ,
услуг, а также по товарам, ввезенным на таможенную территорию
Республики Беларусь;
- «Налог на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из
Российской Федерации» - для отражения организацией сумм НДС,
начисленных и подлежащих уплате в бюджет Республики Беларусь по
товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь из
Российской Федерации.
Указанная в первичных учетных документах стоимость товаров, в
том числе и полученных по импорту из Российской Федерации, в
бухгалтерском учете плательщика в соответствии с Инструкцией
отражается без НДС:
Д-т 07 «Оборудование к установке»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
10 «Материалы»
41 «Товары»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
На суммы НДС, уплаченные в бюджет Республики Беларусь, а также
подлежащие уплате в бюджет Республики Беларусь или поставщикам
(подрядчикам) в зависимости от хозяйственной операции, производятся
следующие записи:
на суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию
Республики Беларусь на основании заявления о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов и (или) таможенной декларации:
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам» (по соответствующим
субсчетам)
К-т 51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
на суммы НДС по приобретенным основным средствам,
нематериальным активам, материальным ценностям, товарам, принятым
работам, услугам, имущественным правам на объекты интеллектуальной
собственности:
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам» (по соответствующим
субсчетам)
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
на суммы НДС, начисленные при принятии на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов товаров, работ, услуг
собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного
капитального строительства:
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам» (по соответствующим
субсчетам)
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим
субсчетам)
при оформлении налогового кредита, предоставленного
организации по ввезенным товарам на территорию Республики Беларусь,
в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь:
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам» (по соответствующим
субсчетам)
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налоговый
кредит по налогу на добавленную стоимость»
Для контроля за выполнением условий вышеуказанного Соглашения
между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской
Федерации от 15 сентября 2004 г. плательщики могут ввести к счету 18
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам,
услугам», так же как и к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
дополнительный субсчет «Налог на добавленную стоимость по товарам,
ввезенным из Российской Федерации» для отражения организацией сумм
НДС, начисленных и подлежащих уплате в бюджет Республики Беларусь
при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из Российской
Федерации, или к рекомендуемым субсчетам по видам товаров, работ,
услуг ввести подобный аналитический счет.
В результате введения такого аналитического учета
корреспонденция счетов по начисленным организацией суммам НДС по
налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством
государств Сторон, подлежащим уплате в бюджет Республики Беларусь
при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из Российской
Федерации, может быть следующая:
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по товарам, ввезенным из
Российской Федерации»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по товарам, ввезенным из
Российской Федерации»
Уплата НДС
Положением к Соглашению определено, что косвенные налоги
уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем
принятия на учет ввезенных товаров.
При перечислении начисленного НДС в бюджет Республики Беларусь
после принятия на учет ввезенных товаров из Российской Федерации
производится следующая запись:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по товарам, ввезенным из
Российской Федерации»
К-т 51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
В случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты
таких налогов в более поздний срок по сравнению с установленным
Соглашением от 15 сентября 2004 г. налоговые органы вправе
взыскивать косвенные налоги и пени в размере, устанавливаемом
национальным законодательством государств Сторон, а также применять
способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных
налогов, пеней и меры ответственности, установленные национальным
законодательством государств Сторон.
Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик
представляет в налоговый орган следующие документы:
- заявление о ввозе товара, составленное по форме,
утверждаемой по согласованию налоговыми органами государств Сторон,
в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде
договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их
наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы
начисленного налога. Первый экземпляр остается в налоговом органе,
второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с
отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных
налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров,
которые в соответствии с законодательством государства Стороны не
подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого
государства). Третий экземпляр направляется налогоплательщиком
поставщику товара;
- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату
налога по ввезенным товарам;
- договор (его копию), на основании которого товар ввозится с
территории государства одной Стороны на территорию государства
другой Стороны;
- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с
территории государства одной Стороны на территорию государства
другой Стороны;
- налогоплательщики Республики Беларусь - счета-фактуры
российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа
Российской Федерации;
- налогоплательщики Российской Федерации -
товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.
Суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с
территории государства одной из Сторон на территорию государства
другой Стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном
национальным законодательством государств Сторон.
В соответствии с Положением к Соглашению плательщики могут
уплачивать налоги сразу после принятия товаров на учет, т.е. в
месяце оприходования товаров, что даст им возможность своевременно
собрать все необходимые документы для вычета уплаченного налога и
представить их одновременно с налоговой декларацией в налоговые
органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия
на учет ввезенных товаров.
Вычет сумм НДС
Сумма НДС, оплаченная поставщикам (подрядчикам, исполнителям)
по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам на
объекты интеллектуальной собственности либо в бюджет при ввозе
товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежащая
вычету, списывается следующим образом:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налоги,
уплачиваемые из выручки от реализации товаров,
продукции, работ, услуг» (аналитический счет «Налог на
добавленную стоимость»)
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам» (по соответствующим
субсчетам)
но не более суммы налога, исчисленного по оборотам по
реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности за данный налоговый период, за
исключением установленных законодательством случаев, когда вычет НДС
осуществляется в ином размере.
Указанная бухгалтерская запись производится также при принятии
к вычету сумм НДС, начисленного и уплаченного при принятии на учет в
качестве основных средств и нематериальных активов товаров, работ,
услуг собственного производства, а также объектов (этапов)
завершенного капитального строительства, при импорте товаров, работ
и услуг.
Сумма НДС, уплаченная в бюджет при ввозе товаров на территорию
Республики Беларусь из Российской Федерации, подлежащая вычету,
отражается записью
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам», субсчет (аналитический
счет) «Налог на добавленную стоимость по товарам,
ввезенным из Российской Федерации»
Следует отметить, что суммы НДС, отраженные по дебету счета 18
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам,
услугам» (по соответствующим субсчетам), принимаются к вычету в
пределах начисленного НДС по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам», по субсчетам «Налог на добавленную стоимость по оборотам по
реализации товаров, работ, услуг», «Налог на добавленную стоимость
по операционным доходам (расходам)», «Налог на добавленную стоимость
по внереализационным доходам (расходам)».
В соответствии с п. 7 Положения к Соглашению косвенные налоги
не уплачиваются при ввозе:
товаров, перевозимых через территорию государств Сторон
транзитом;
товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на
территорию государства другой Стороны для переработки с последующим
вывозом продуктов переработки с территории государства другой
Стороны;
товаров, которые в соответствии с законодательством государств
Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную
территорию государства Стороны.
В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную
территорию государств Сторон в соответствии с их законодательством
осуществлен без уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с
которыми предоставлено освобождение, налог подлежит уплате с
начислением пени за весь период начиная с даты принятия на учет
ввезенных товаров до момента фактической уплаты.
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ,
В ТОМ ЧИСЛЕ ЭКСПОРТЕ, ТОВАРОВ В РОССИЙСКУЮ ФЕДЕРАЦИЮ
Отражение начисленных сумм НДС
В соответствии с п. 7 Инструкции исчисленные плательщиком
суммы НДС по оборотам по реализации товаров, работ, услуг,
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с
дебетом различных счетов в зависимости от объекта для исчисления
НДС:
по оборотам по реализованным товарам, работам, услугам:
Д-т 90 «Реализация», субсчет «Налог на добавленную стоимость
по оборотам по реализации товаров, работ, услуг»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по оборотам по реализации
товаров, работ, услуг» по доходам от продажи и прочего
выбытия основных средств, нематериальных активов,
продажи иных активов:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по операционным доходам
(расходам)»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по операционным доходам
(расходам)»
по доходам от предоставления во временное владение и
пользование или во временное пользование за плату имущества и
имущественных прав, когда это не является видом деятельности
организации, и иным операционным доходам:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по операционным доходам
(расходам)»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по операционным доходам
(расходам)»
по операционным расходам (не связанным с получением
операционных доходов), являющимся объектом налогообложения в
соответствии с законодательством:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по операционным доходам
(расходам)»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по операционным доходам
(расходам)»
по внереализационным доходам, подлежащим налогообложению:
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по внереализационным доходам
(расходам)»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по внереализационным доходам
(расходам)»
по внереализационным расходам (не связанным с получением
внереализационных доходов), являющимся объектом налогообложения в
соответствии с законодательством:
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по внереализационным доходам
(расходам)»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по внереализационным доходам
(расходам)»
на сумму налога по отгруженным товарам, выполненным работам,
оказанным услугам, переданным имущественным правам на объекты
интеллектуальной собственности по истечении 60 дней с момента их
отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) в случае принятого
налогоплательщиком метода определения выручки от реализации товаров,
работ, услуг по моменту их оплаты:
Д-т 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Налог на
добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по оборотам по реализации
товаров, работ, услуг»
при поступлении выручки от реализации этих товаров, работ,
услуг, доходов от продажи прочих активов, а также при поступлении
оплаты по переданным имущественным правам на объекты
интеллектуальной собственности и отражении поступивших сумм на счете
90 «Реализация», субсчете «Выручка от реализации» или счете 91
«Операционные доходы и расходы», субсчете «Операционные доходы»
уплаченная сумма НДС списывается со счета учета расходов будущих
периодов:
Д-т 90 «Реализация», субсчет «Налог на добавленную стоимость
по оборотам по реализации товаров, работ, услуг» 91
«Операционные доходы и расходы», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по операционным доходам
(расходам)»
К-т 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Налог на
добавленную стоимость»
по товарам, работам, услугам, приобретаемым на территории
Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете
в налоговом органе Республики Беларусь, сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет:
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость»
на сумму НДС, начисленного на стоимость недостающих товаров
сверх норм естественной убыли или товарных потерь, установленных
законодательством Республики Беларусь:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость»
на сумму НДС, начисленного на стоимость недостающих ценностей,
подлежащего взысканию с виновных лиц:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость»
на сумму НДС, начисленную при принятии на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов товаров, работ, услуг
собственного производства, объектов (этапов) завершенного
капитального строительства; при импорте товаров:
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость»
Обоснование применения нулевой ставки НДС
При реализации товаров, вывезенных с территории государства
одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется
нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов
(возмещение уплаченных сумм акцизов) при представлении в налоговые
органы соответствующих документов.
Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке,
предусмотренном национальными законодательствами государств Сторон в
отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в
таможенном режиме экспорта.
Для обоснования применения нулевой ставки или освобождения от
уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с
налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные
подписью руководителя и главного бухгалтера:
- договоры (их копии), на основании которых осуществляется
реализация товаров;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое
поступление выручки от покупателя указанного товара на счет
налогоплательщика.
В случае, если договором предусмотрен расчет наличными
денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые
органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение
налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также
копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое
поступление выручки от покупателя указанных товаров.
В случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций
налогоплательщик представляет в налоговые органы документы,
подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на
территорию государств Сторон и их принятие на учет;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного
с территории государства одной Стороны на территорию государства
другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны,
подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии
освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с
законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению
при ввозе на таможенную территорию этого государства);
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о
перевозке экспортируемого товара;
- иные документы, предусмотренные национальным
законодательством государств Сторон.
Указанные документы представляются в налоговые органы в
течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
При непредставлении этих документов суммы косвенных налогов
подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который
приходится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права
на вычет сумм НДС, уплаченных за приобретенные (принятые на учет)
товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для
производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном
национальным законодательством государств Сторон.
В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты
таких налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными
Соглашением между Правительством Республики Беларусь и
Правительством Российской Федерации от 15 сентября 2004 г. налоговые
органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени в размере,
устанавливаемом национальным законодательством государств Сторон, а
также применять способы обеспечения исполнения обязательств по
уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности,
установленные национальным законодательством государств Сторон.
На сумму НДС, начисленную по товарам, отгруженным в Российскую
Федерацию со ставкой НДС в размере ноль процентов, и подлежащую
уплате в бюджет Республики Беларусь в случае неподтверждения данной
ставки налога в установленные законодательством сроки, составляется
бухгалтерская запись
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по товарам, вывезенным в
Российскую Федерацию»
К-т 51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
и одновременно
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по товарам, вывезенным в
Российскую Федерацию»
В случае представления налогоплательщиком вышеуказанных
документов по истечении срока (после 90 дней, но не более трех лет
со дня возникновения налогового обязательства по уплате косвенных
налогов) уплаченные суммы косвенных налогов подлежат возврату в
порядке, установленном национальным законодательством государств
Сторон. Суммы пени, начисленные и уплаченные за нарушение сроков
уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.
После подтверждения ставки НДС в размере ноль процентов
производится сторнировочная запись
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по товарам, вывезенным в
Российскую Федерацию»
Налоговый орган производит проверку обоснованности применения
нулевой ставки НДС и налоговых вычетов, а также освобождения от
уплаты акцизов и принимает решение о возмещении путем зачета или
возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или
частично) в возмещении.
В случае непредставления в налоговые органы вышеуказанных
документов налоговые органы вправе принять решение о подтверждении
обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов в
отношении операций по реализации товаров, вывезенных с территории
государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны,
при наличии в налоговых органах государства одной Стороны
подтверждения в электронном виде от налоговых органов государства
другой Стороны факта уплаты косвенных налогов в полном объеме
(освобождения от уплаты налогов).
Если представленные налогоплательщиком сведения о перемещении
товаров и уплате косвенных налогов не соответствуют данным,
полученным в рамках установленного между налоговыми органами
государств Сторон обмена информацией о суммах косвенных налогов,
уплаченных в бюджеты государств Сторон, налоговые органы вправе
взыскивать косвенные налоги и пени в размере, устанавливаемом
национальным законодательством государств Сторон, а также применять
способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных
налогов, пеней и меры ответственности, установленные национальным
законодательством государств Сторон.
НДС ПО РАБОТАМ (УСЛУГАМ) ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ
ТОВАРОВ ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ (МАТЕРИАЛОВ)
В соответствии со ст. 5 Соглашения между Правительством
Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации от 15
сентября 2004 г. порядок взимания косвенных налогов при выполнении
работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до
вступления в силу которого действуют нормы национальных
законодательств государств Сторон.
Пунктом 4 порядка применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость при реализации работ (услуг), утвержденного
постановлением Совета Министров от 17 февраля 2000 г. № 213,
установлено, что в случае оказания экспортируемых услуг по
производству товаров из давальческого сырья (материалов) юридическим
и физическим лицам Российской Федерации или вывозе товаров,
произведенных из давальческого сырья (материалов), в Российскую
Федерацию нулевая ставка НДС не применяется.
Таким образом, в настоящее время при исчислении НДС при
оказании резидентам Российской Федерации работ (услуг) по
производству товаров из давальческого сырья применяется ставка в
размере 18 процентов.
04.04.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 13, с.47 (опубликован - 04.04.2005)
Вестник-инфо, 2005 г., № 14, с.54 (опубликован - 11.04.2005)
