Уплата республиканского сбора за использование транспортных средств в предпринимательской деятельности (в вопросах и ответах)
УПЛАТА РЕСПУБЛИКАНСКОГО СБОРА ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)
Вопрос:
Предприятие в январе 2004 года приобрело у физического лица в
собственность транспортное средство, ввезенное физическим лицом на
таможенную территорию Республики Беларусь в июле 2003 года.
Должно ли оно уплачивать республиканский сбор, введенный
Указом Президента от 22 марта 2004 г. № 140?
Ответ:
Согласно п. 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
республиканского сбора за использование в предпринимательской
деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям транспортных средств, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 15 апреля 2004 г. № 54 (далее -
Инструкция), установлено, что республиканский сбор уплачивается за
транспортные средства, ввезенные физическими лицами на таможенную
территорию Республики Беларусь с уплатой таможенных пошлин и налогов
по единой ставке, установленной законодательством Республики
Беларусь для такой категории товаров, с момента таможенного
оформления которых не прошло двух лет, используемые этими
физическими лицами для осуществления предпринимательской
деятельности по перевозке грузов и (или) пассажиров или полученные в
собственность либо во владение, пользование и (или) распоряжение по
гражданско-правовым договорам между физическими лицами и
юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, с даты
вступления в силу Указа Президента от 22 марта 2004 г. № 140 (далее
- Указ № 140).
Таким образом, у юридических лиц, использующих транспортные
средства на основании гражданско-правовых сделок, заключенных до 25
апреля 2004 г., не возникает обязанностей по уплате республиканского
сбора, в том числе и по транспортным средствам, по которым на момент
вступления в силу Указа № 140 не истек двухгодичный срок с даты их
таможенного оформления.
П.С.СКРАБОТУН,
начальник отдела международного
сотрудничества и применения
таможенных платежей МНС
(Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
начальник управления международных
налоговых отношений МНС)
Вопрос:
Физическое лицо приобрело автомобиль на авторынке у
физического лица, ввезшего автомобиль в октябре 2003 года в
Республику Беларусь. С 1 января 2004 г. этот автомобиль используется
по договору безвозмездного пользования на предприятии, где работает
физическое лицо, приобретшее автомобиль.
Подпадает ли данная ситуация под действие Указа № 140 и кто
должен в этом случае платить республиканский сбор?
Ответ:
Инструкцией установлено, что республиканский сбор уплачивается
юридическими лицами с даты вступления в силу Указа № 140.
Таким образом, у юридических лиц, использующих транспортные
средства на основании гражданско-правовых сделок, заключенных до 25
апреля 2004 г., не возникает обязанностей по уплате республиканского
сбора, в том числе и по транспортным средствам, по которым на момент
вступления в силу Указа № 140 не истек двухгодичный срок с даты их
таможенного оформления.
Что касается физических лиц, то они являются плательщиками
данного сбора только в случае использования транспортного средства в
предпринимательской деятельности по перевозке грузов и пассажиров
(как вид деятельности).
П.С.СКРАБОТУН,
начальник отдела международного
сотрудничества и применения
таможенных платежей МНС
(Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
начальник управления международных
налоговых отношений МНС)
Вопрос:
В июле 2003 года физическим лицом - индивидуальным
предпринимателем куплен автомобиль у физического лица, который ввез
данный автомобиль на территорию Беларуси в 2000 году.
Если физическое лицо - индивидуальный предприниматель с 1 мая
2004 г. начало эксплуатировать этот автомобиль в целях осуществления
предпринимательской деятельности, подпадает ли автомобиль под
действие Указа № 140?
Ответ:
Согласно подпункту 1.1 п. 1 Указа № 140 республиканский сбор
уплачивается за транспортные средства, ввезенные физическими лицами
на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве товаров,
предназначенных не для коммерческих целей, с уплатой таможенных
пошлин и налогов по единой ставке, установленной законодательством
Республики Беларусь для такой категории товаров, в случае их
использования в предпринимательской деятельности по осуществлению
перевозок грузов и (или) пассажиров лицами, ввезшими эти
транспортные средства, или передачи в собственность либо во
владение, пользование и (или) распоряжение на основании гражданско-
правовых сделок юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям
в течение двух лет после их таможенного оформления.
В этой связи в отношении автомобиля, с момента таможенного
оформления которого прошло более 2 лет, в случае использования его
индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности
не возникает необходимости уплаты республиканского сбора.
П.С.СКРАБОТУН,
начальник отдела международного
сотрудничества и применения
таможенных платежей МНС
(Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
начальник управления международных
налоговых отношений МНС)
Вопрос:
В соответствии со ст. 106 Трудового кодекса Республики
Беларусь коммерческой организацией принят на работу сотрудник в
должности курьера с использованием своего легкового автомобиля для
перевозки документов. Затраты на использование автомобиля
компенсируются нанимателем.
Обязан ли в данной ситуации работник или наниматель
осуществлять уплату республиканского сбора, предусмотренного Указом
№ 140, если автомобиль ввозился на территорию Республики Беларусь и
растоможен данным работником по единой ставке?
Ответ:
Указом № 140 установлено, что за транспортные средства,
ввезенные физическими лицами на таможенную территорию Республики
Беларусь в качестве товаров, предназначенных не для коммерческих
целей, с уплатой таможенных пошлин и налогов по единой ставке,
установленной законодательством Республики Беларусь для такой
категории товаров, в случае их использования в предпринимательской
деятельности по осуществлению перевозок грузов и (или) пассажиров
лицами, ввезшими эти транспортные средства, или передачи в
собственность либо во владение, пользование и (или) распоряжение на
основании гражданско-правовых сделок юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям в течение двух лет после их
таможенного оформления уплачивается республиканский сбор за
использование в предпринимательской деятельности и передачу
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных
средств.
Таким образом, у юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, использующих транспортное средство на основании
договора, заключенного в соответствии с Трудовым кодексом Республики
Беларусь, не возникает обязанности по уплате сбора.
П.С.СКРАБОТУН,
начальник отдела международного
сотрудничества и применения
таможенных платежей МНС
(Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
начальник управления международных
налоговых отношений МНС)
Вопрос:
Применяется ли Указ № 140 в отношении предприятий с
иностранными инвестициями с учетом ст. 79 Инвестиционного кодекса
Республики Беларусь, предусматривающей недопущение ухудшения
правового положения таких предприятий?
Ответ:
Положения Указа № 140 распространяются на юридические лица и
индивидуальных предпринимателей, в том числе и с иностранными
инвестициями.
Вопрос об ухудшении правового положения предприятий с
иностранными инвестициями в связи с принятием Указа № 140 не
правомерен, так как условия ввоза на территорию Республики Беларусь
автотранспортных средств организациями и физическими лицами не
изменились. Что касается положений Указа № 140 в части гражданско-
правовых сделок по приобретению, пользованию и (или) распоряжению,
то они затрагивают лишь ту категорию автотранспортных средств,
которые ввозились (ввозятся) в республику в качестве товаров, не
предназначенных для производственной или иной коммерческой
деятельности в соответствии с нормами Указа Президента от 5 февраля
2001 г. № 57. До принятия Указа № 140 были законодательно
установлены ограничения по использованию ввозимых физическими лицами
транспортных средств, однако мер ответственности за нарушение
установленного порядка не было предусмотрено. Принятие Указа № 140
позволило уравнять условия приобретения автотранспортных средств,
ввозимых организациями по общей процедуре, и условия приобретения
организациями автомобилей, ввезенных физическими лицами.
П.С.СКРАБОТУН,
начальник отдела международного
сотрудничества и применения
таможенных платежей МНС
(Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
начальник управления международных
налоговых отношений МНС)
Вопрос:
Физическим лицом - индивидуальным предпринимателем ввезен на
территорию Республики Беларусь и растаможен по единой ставке 1 мая
2004 г. автомобиль. Индивидуальный предприниматель осуществляет
розничную торговлю, и ввезенный автомобиль используется им для
доставки товара от склада до торговой точки на рынке.
Обязан ли предприниматель уплачивать республиканский сбор за
использование транспортного средства в предпринимательской
деятельности?
Ответ:
Согласно подпункту 2.1 п. 2 Инструкции физические лица,
ввезшие транспортные средства на таможенную территорию Республики
Беларусь в качестве товаров, предназначенных не для коммерческих
целей, с уплатой таможенных пошлин и налогов по единой ставке,
установленной законодательством Республики Беларусь для такой
категории товаров, являются плательщиками республиканского сбора в
случае использования их в предпринимательской деятельности по
осуществлению перевозок грузов и (или) пассажиров (как вид
деятельности).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, занимающийся
реализацией товаров, не будет являться плательщиком республиканского
сбора, если использует ввезенный им автомобиль для доставки
принадлежащего ему товара от места хранения до своего торгового
места.
П.С.СКРАБОТУН,
начальник отдела международного
сотрудничества и применения
таможенных платежей МНС
(Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
начальник управления международных
налоговых отношений МНС)
Вопрос:
Физическим лицом - индивидуальным предпринимателем в мае 2004
года ввезен с территории России автомобиль российского
происхождения. Индивидуальный предприниматель планирует использовать
его в качестве маршрутного такси.
Обязан ли предприниматель до начала использования
транспортного средства по перевозке пассажиров уплачивать
республиканский сбор, установленный Указом № 140?
Ответ:
Согласно Указу № 140 республиканский сбор за использование в
предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям транспортных средств уплачивается за
транспортные средства, ввезенные физическими лицами на таможенную
территорию Республики Беларусь в качестве товаров, предназначенных
не для коммерческих целей, с уплатой таможенных пошлин и налогов по
единой ставке, установленной законодательством Республики Беларусь
для такой категории товаров, в случае их использования в
предпринимательской деятельности по осуществлению перевозок грузов и
(или) пассажиров лицами, ввезшими эти транспортные средства, или
передачи в собственность либо во владение, пользование и (или)
распоряжение на основании гражданско-правовых сделок юридическим
лицам и индивидуальным предпринимателям в течение двух лет после их
таможенного оформления.
Согласно действующему законодательству товары (в том числе и
транспортные средства), происходящие и ввозимые с территории
Российской Федерации на территорию Беларуси, таможенными платежами
не облагаются. Соответственно в отношении транспортных средств,
происходящих и ввозимых из России, при использовании их в
предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров не
возникает обязанность по уплате республиканского сбора.
П.С.СКРАБОТУН,
начальник отдела международного
сотрудничества и применения
таможенных платежей МНС
(Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
начальник управления международных
налоговых отношений МНС)
Вопрос:
Физическим лицом - индивидуальным предпринимателем планируется
ввоз из Германии автомобиля, который будет использоваться
предпринимателем для перевозки грузов по заказам организаций и
граждан.
Должен ли индивидуальный предприниматель до оказания услуг по
перевозкам уплатить республиканский сбор?
Ответ:
В соответствии с Указом № 140 у индивидуальных
предпринимателей обязанность по уплате республиканского сбора
возникает при использовании в предпринимательской деятельности по
перевозке грузов и (или) пассажиров транспортных средств,
классифицируемых в позициях 8702, 8703, 8704 21, 8704 31, 8711
Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики
Беларусь. Автомобили грузовые классифицируются в позиции 8704.
Соответственно индивидуальный предприниматель, ввезший
грузовой автомобиль, растаможенный по единой ставке, будет обязан
уплатить республиканский сбор при использовании автомобиля по
перевозке грузов (как вид деятельности), если данный автомобиль
классифицируется в позициях 8704 21 или 8704 31.
П.С.СКРАБОТУН,
начальник отдела международного
сотрудничества и применения
таможенных платежей МНС
(Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
начальник управления международных
налоговых отношений МНС)
Вопрос:
Какова ответственность за неуплату республиканского сбора?
Ответ:
Неуплата республиканского сбора в соответствии с п. 11
Инструкции влечет применение мер ответственности, а также начисление
пени в соответствии с действующим законодательством Республики
Беларусь. Меры ответственности к плательщикам, не исполнившим
налогового обязательства, применяются в соответствии с Указом
Президента от 22 января 2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по
регулированию налоговых отношений». Применения мер ответственности
за неуплату республиканского сбора правонарушитель может избежать,
если уплатит причитающуюся сумму республиканского сбора до
назначения налоговой проверки, в результате которой может быть
обнаружена такая неуплата или неполная уплата.
Пеня согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая
часть) (далее - НК) является способом обеспечения исполнения
обязательства и взыскивается в порядке, установленном ст. 52 НК.
Так, согласно п. 3 данной статьи пени начисляются за каждый
календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в
течение всего срока исполнения налогового обязательства начиная со
дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем
уплаты налога, сбора (пошлины).
В заключение стоит обратить внимание плательщиков, что
республиканский сбор уплачивается при возникновении соответствующего
объекта. В связи с этим прекращение обстоятельств, при наличии
которых у плательщика возникло налоговое обязательство по уплате
республиканского сбора, не влечет прекращения этого налогового
обязательства. Например, если индивидуальный предприниматель будет
осуществлять деятельность по перевозке грузов и (или) пассажиров,
которая влечет возникновение обязанности по уплате сбора, а
впоследствии прекратит эту деятельность, республиканский сбор все
равно должен быть уплачен, так как объект имел место, а п. 4 ст. 36
НК гласит, что налоговое обязательство прекращается его исполнением
плательщиком (иным обязанным лицом) либо с возникновением
обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает
прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору
(пошлине). Таким образом, в случае если налоговое обязательство
возникло, то его прекращение происходит в случае его исполнения,
т.е. уплаты суммы республиканского сбора, при этом факт прекращения
осуществления перевозок грузов не влечет прекращения налогового
обязательства.
Ю.А.ВЕРЕМЕЙКО,
ведущий юрисконсульт отдела
исковой работы и систематизации
законодательства МНС
(Согласовано: И.С.АНДРЕЮК,
заместитель начальника юридического
управления МНС)
31.05.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 20, с.24 (опубликован - 31.05.2004)
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 20, с.32
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 21, с.46
