ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
          НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ
             ТОВАРОВ ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ (МАТЕРИАЛОВ)
     
                                А.В.НЕДОСТУП, заместитель начальника
                                       отдела методологии косвенного
                                                 налогообложения МНС
     
     Белорусская  экономика  заимствовала довольно  распространенный
за рубежом способ организации производства, основанный на разделении
товарно-сырьевых   потоков   и  переработке   давальческого   сырья.
Использование  данного способа производства обусловлено  наличием  в
Республике  Беларусь производственного комплекса, созданного  еще  в
СССР  и обеспечивающего по своему потенциалу потребности значительно
большие, чем существуют в республике. Загрузка этих производственных
мощностей    требует   значительных   объемов   сырьевых   ресурсов,
приобретение  которых  ограничено  наличием  собственных   оборотных
средств. В ряде случаев в рамках единого производственного комплекса
осуществляется распределение функций по снабжению и сбыту,  с  одной
стороны,  и  переработке давальческого сырья - с другой.  Вследствие
этого происходит объединение ресурсов нескольких (как правило, двух)
субъектов   предпринимательской  деятельности,   один   из   которых
предоставляет сырье (материалы), другой - производственные мощности.
При   этом   первый   оплачивает  услуги  второго   по   переработке
давальческого  сырья  и  является собственником  готовой  продукции,
изготовленной с использованием этих мощностей.
     Таким    образом,    собственник   сырья,   оплачивая    услуги
переработчика,  получает товары с использованием ресурсов  сторонней
организации,   формирует  цену  реализации   готовой   продукции   и
осуществляет   реализацию   (сбыт)  этой  продукции.   Переработчик,
осуществляя   переработку  давальческого  сырья,  оказывает   услугу
собственнику этого сырья.
     Вследствие  этого  при  осуществлении производства  товаров  из
давальческого сырья имеются отдельные особенности при  исчислении  и
уплате налога на добавленную стоимость, которые будут изложены ниже.
     
                       Объект налогообложения
     
     В  соответствии с Законом от 19 декабря 1991 г.  «О  налоге  на
добавленную  стоимость»  (далее - Закон)  объектами  налогообложения
признаются   обороты   по   реализации   товаров   (работ,   услуг),
имущественных  прав  на  объекты интеллектуальной  собственности  на
территории Республики Беларусь и за ее пределы.
     Следовательно,  обороты по реализации услуг по производству  из
давальческого  сырья  на  территории Республики  Беларусь  и  за  ее
пределы  у  переработчика признаются объектом обложения  налогом  на
добавленную стоимость.
     Обороты  по  реализации продукции, произведенной переработчиком
из   давальческого  сырья,  у  собственника  этой  продукции   также
признаются  объектом  обложения налогом на добавленную  стоимость  в
общеустановленном    порядке.   Операции    по    передаче    сырья,
осуществляемые собственником, не являются объектом обложения налогом
на  добавленную  стоимость,  за  исключением  передачи  товаров  для
переработки  налоговым резидентам государств, с которыми отсутствуют
таможенный  контроль  и таможенное оформление, в  случае  реализации
товаров,  полученных в результате переработки,  на  территории  этих
государств.
     В  настоящее время отсутствуют таможенный контроль и таможенное
оформление в отношениях Республики Беларусь с Российской Федерацией.
     Так,  операции  по  передаче товаров для переработки  налоговым
резидентам  Российской  Федерации  являются  у  собственника   таких
товаров  объектом обложения налогом на добавленную стоимость  в  том
налоговом  периоде,  в котором осуществляется  такая  операция.  При
представлении   документов,  подтверждающих   то,   что   реализация
полученных  в  результате  переработки товаров  не  осуществлена  на
территории  Российской  Федерации,  ранее  отраженные  в   налоговой
декларации  по  налогу  на добавленную стоимость  суммы  оборота  по
передаче  товаров  на  переработку должны исключаться  из  налоговой
декларации   за  тот  налоговый  период,  в  котором  получены   эти
документы.
     Объектом  обложения  налогом  на  добавленную  стоимость  также
признаются   недостача,   хищение  и  порча   товаров   сверх   норм
естественной убыли.
     Таким   образом,  при  обнаружении  недостачи,  хищения,  порчи
товаров,  переданных  на  переработку,  товаров,  произведенных   из
давальческого   сырья,  объект  обложения  налогом  на   добавленную
стоимость  возникает у собственника этих товаров, т.е.  у  заказчика
услуг  по  переработке давальческого сырья, независимо от  того,  за
счет  каких источников производится устранение последствий недостач,
хищений  и  порчи. У переработчика в таких случаях объекта обложения
налогом  на  добавленную  стоимость не возникает,  так  как  товары,
переданные  на  переработку, товары, произведенные из  давальческого
сырья, не являются собственностью переработчика.
     
                          Место реализации
     
     В  связи  с  введением  с 1 января 2004 г. института  налоговых
агентов   в   части  обложения  налогом  на  добавленную   стоимость
иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых  органах,
в  случае реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных  прав
на  объекты  интеллектуальной собственности на территории Республики
Беларусь важное значение имеет определение места реализации  товаров
(работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной
собственности.
     Место  реализации товаров определяется на основании  требований
ст.  32 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее  -
НК), согласно которым местом реализации товаров признается место:
     1)   нахождения   товаров,  если  они  не  отгружаются   и   не
транспортируются;
     2)   нахождения   товаров   в  момент   начала   отгрузки   или
транспортировки,  если эти товары отгружаются  или  транспортируются
продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим
лицом) и если иное не предусмотрено следующим пунктом;
     3)  монтажа, установки или сборки товаров, если эти  товары  не
могут   быть  по  техническим,  технологическим  или  иным  подобным
причинам   доставлены  получателю  иначе  как  в   разобранном   или
несобранном  виде,  а  монтаж,  установка  или  сборка  производятся
продавцом этих товаров или от его имени.
     Если  реализация  товаров  носит  вспомогательный  характер  по
отношению  к  реализации  других основных  товаров  (работ,  услуг),
местом  такой вспомогательной реализации признается место реализации
основных   товаров  (работ,  услуг).  Определение  места  реализации
товаров  является  необходимым  в  случае  оплаты  заказчиком  услуг
переработчика.
     В  соответствии  со  ст. 33 НК производится  определение  места
реализации  услуг  по  производству товаров из давальческого  сырья,
которым  признается  место фактического выполнения  работ,  оказания
услуг, если работы, услуги связаны с движимым имуществом.
     Таким  образом,  если  переработчик фактически  оказывает  свои
услуги  по переработке давальческого сырья (перерабатывает  движимое
имущество)  на территории Республики Беларусь, то местом  реализации
таких  услуг  является территория Республики  Беларусь,  а  если  за
пределами Республики Беларусь, то место реализации таких услуг -  не
территория Республики Беларусь.
     Определение   места   реализации  товаров,   произведенных   из
давальческого сырья, является важным для переработчика, так  как  на
него  могут быть возложены обязанности налогового агента,  поскольку
Законом  установлено,  что при реализации  товаров  (работ,  услуг),
имущественных  прав  на  объекты интеллектуальной  собственности  на
территории   Республики  Беларусь  иностранными  организациями,   не
состоящими  на  учете  в  налоговых  органах  Республики   Беларусь,
обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет  налога
за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в
налоговых  органах Республики Беларусь организаций и  индивидуальных
предпринимателей,  приобретающих  данные  товары  (работы,  услуги),
имущественные  права на объекты интеллектуальной собственности  (ст.
12).    Следовательно,   если   заказчик   услуг   по    переработке
рассчитывается   за   услугу  на  территории   Республики   Беларусь
выработанными  в  результате оказания  этой  услуги  товарами  и  не
состоит  на  учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь,  то
переработчик  является  налоговым агентом и  должен  исполнить  свои
обязанности  по исчислению, удержанию и уплате налога на добавленную
стоимость в бюджет Республики Беларусь.
     Определение места реализации услуг по производству  товаров  из
давальческого  сырья  является важным для заказчика  таких  услуг  в
случае   оказания  их  иностранным  лицом  за  пределами  Республики
Беларусь.
     Поскольку  местом реализации таких услуг не является территория
Республики  Беларусь, то выделенные переработчиком суммы  налога  на
добавленную  стоимость  по  такой  услуге  вычету  не  подтера
01.05.01 Общие положения исчисления и уплаты подоходного налога
01.05.02 Объекты обложения подоходным налогом
01.15.01 Подоходный налог

Ключевые слова
Исчисление налогов и сборов;   Налоги;   Налогообложение;   Подоходный налог;   Уплата налогов и сборов

Междокументные связи

Ссылки на нормативные акты

Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. №1327-XII
Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. №16

Ссылки в публикациях