Определение сумм налога на добавленную стоимость методом пропорционального деления
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ МЕТОДОМ ПРОПОРЦИОНАЛЬНОГО ДЕЛЕНИЯ
А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника
управления косвенного
налогообложения МНС
При исчислении налога на добавленную стоимость для достижения
различных целей, в основном для определения суммы налоговых вычетов,
возникает необходимость в установлении части (пропорции) какого-либо
оборота в общей сумме оборота от операций по реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности (далее - объекты). Рассмотрим, как производится
определение сумм налога на добавленную стоимость путем
пропорционального деления в соответствии с положениями Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31
января 2004 г. № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее -
Инструкция).
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Согласно Инструкции выручка - сумма оборота, а суммой оборота
признается сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой
налоговой базы, а также сумма увеличения налоговой базы.
Суммами увеличения налоговой базы являются суммы, полученные:
в порядке частичной оплаты по расчетным документам за
реализованные объекты;
за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе
связанные с оплатой реализованных объектов;
в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий
договоров (п. 12 Инструкции).
При определении оборота в результате увеличения налоговой базы
не следует исключать суммы увеличения налоговой базы, облагаемые по
различным ставкам либо освобождаемые от налога на добавленную
стоимость.
Пример.
1. Сумма выручки от реализации объектов, обо- 1000 тыс. руб.
роты по реализации которых облагаются налогом
на добавленную стоимость по нулевой ставке
Сумма полученных денежных средств за досроч- 100 тыс. руб.
ное выполнение отгрузки
Сумма оборота, облагаемого налогом на добав- 1100 тыс. руб.
ленную стоимость по нулевой ставке (1000 + 100)
2. Сумма выручки от реализации объектов, ос- 100 тыс. руб.
вобождаемых от налога на добавленную сто-
имость
Сумма полученных санкций за нарушение покупа- 10 тыс. руб.
телем условий договора
Сумма оборота, подлежащего освобождению от 110 тыс. руб.
налога на добавленную стоимость (100 + 10)
При определении удельного веса, принимаемого для распределения
налоговых вычетов, из суммы оборота подлежат исключению:
санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий
договоров;
налоговая база и сумма налога по импортируемым работам и
услугам;
налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам),
освобожденным от налога, переданным для собственного потребления
непроизводственного характера;
цена приобретения реализованных ценных бумаг;
стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;
налоговая база по объектам, приобретенным на территории
Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете
в налоговых органах Республики Беларусь;
налоговая база и сумма налога по объектам (этапам)
завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве
основных средств.
Таким образом, когда производится определение налоговых
вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, то при
установлении части оборота, на которую производится распределение
этих вычетов, не принимаются суммы от вышеуказанных операций.
Исключение из суммы оборота таких операций для определения удельного
веса является общим для любого распределения сумм налоговых вычетов.
Также следует обратить внимание на то, что в некоторых случаях
исключаются сумма налоговой базы и сумма налога на добавленную
стоимость, исчисленная от этой налоговой базы, что соответствует,
как уже отмечалось, сумме оборота.
В оборот для определения пропорции подлежит включению сумма
налоговой базы, а не сумма полученной выручки. А сумма полученной
оплаты, как известно, не всегда может совпадать с суммой налоговой
базы, так как Инструкцией установлено, что при реализации объектов
по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств,
нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на
стороне объектов) налоговая база определяется соответственно исходя
из остаточной стоимости, цены приобретения.
Цена приобретения объектов определяется путем суммирования
фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением
налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов.
Пример.
Цена приобретения товара у поставщика - 1500 тыс. руб. Сумма
таможенной пошлины - 150 тыс. руб. Сумма налога на добавленную
стоимость, подлежащая уплате при ввозе, - 297 тыс.руб. Цена
приобретения товара - 1650 тыс. руб.
Цена приобретения безвозмездно полученных объектов
определяется исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования.
При реализации объектов незавершенного капитального
строительства балансовая стоимость является ценой приобретения.
Пример.
Реализован объект незавершенного капитального строительства по
цене 25 000 тыс. руб. В балансе стоимость этого объекта составляет
30 000 тыс. руб. Следовательно, ценой приобретения и соответственно
налоговой базой этого объекта в данном примере является 30 000 тыс.
руб. Сумма оборота будет равна 35 400 тыс. руб. (30 000 + (30 000 х
18:100).
При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже
остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из
остаточной стоимости. При реализации неамортизируемых нематериальных
активов ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из
цены приобретения.
Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату
реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с
постановлениями Правительства Республики Беларусь (подпункт 8.4 п. 8
Инструкции).
Пример.
Реализован объект основных средств по цене 2500 тыс. руб.
Первоначальная стоимость этого объекта составляет 4000 тыс. руб.
Сумма амортизационных отчислений по этому объекту - 1000 тыс. руб.
Следовательно, налоговой базой этого объекта в данном примере
является 3000 тыс. руб. Сумма оборота будет равна 3540 тыс. руб.
(3000 + (3000 х 18:100).
Таким образом, при реализации товаров прежде всего для
определения оборота необходимо выяснить цену их приобретения,
которую следует сравнить с ценой их реализации. Если реализуются
товары, в цену приобретения которых включены транспортные расходы,
или товары, ввезенные из-за пределов Республики Беларусь, в цену
приобретения которых включены также и суммы таможенных пошлин, то
следует иметь в виду, что эти расходы при определении оборота не
исключаются. Не включаются в оборот суммы налога на добавленную
стоимость, поскольку эти суммы не относятся на увеличение стоимости,
а подлежат практически всегда вычету при исчислении этого налога.
Следовательно, при реализации приобретенных товаров при
определении налоговой базы для определения размера оборота по
реализации объектов следует учитывать цену их приобретения и если
цена реализации будет меньше цены приобретения, то налоговой базой и
соответственно (с учетом суммы налога) суммой оборота будет
признаваться цена приобретения.
Пример.
Учетная цена товара - 500 000 руб., цена реализации на экспорт
- 150 долл. США, курс на дату реализации - 2168 руб. Таким образом,
цена реализации - 325 200 руб., что меньше цены приобретения.
Налоговая база и сумма оборота - 500 000 руб.
При реализации плательщиком объектов, налоговые вычеты по
которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы
налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами,
если иное не установлено Инструкцией. Применение одного из двух
методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных
плательщиком сумм налога (удельный вес либо раздельный учет)
производится как минимум в течение одного календарного года.
Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается
учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о
применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые
вычеты распределяются методом удельного веса. При изменении в
течение года метода распределения налоговых вычетов налоговые
вычеты, распределенные до изменения метода распределения, подлежат
перераспределению в соответствии с новым утвержденным методом
распределения.
При определении методом удельного веса налоговых вычетов,
приходящихся к определенной сумме оборота по реализации, необходимо
эту сумму оборота разделить на общую сумму оборота по реализации и
умножить на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму
оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с
точностью не менее четырех знаков после запятой. При распределении
налоговых вычетов по объектам, за исключением основных средств и
нематериальных активов, методом удельного веса в распределении не
участвуют налоговые вычеты, включавшиеся в распределение в прошлом
году. Распределение по удельному весу сумм налога производится в
месяце наступления права на их вычет.
Пример.
Сумма налоговых вычетов за отчетный период (всего) - 5000 тыс.
руб. Сумма оборота по реализации объектов (всего) - 20 000 тыс.
руб., в том числе оборот по реализации объектов, освобожденный от
обложения налогом на добавленную стоимость, - 10 000 тыс. руб. Сумма
налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов,
освобожденные от обложения налогом на добавленную стоимость, - 2500
тыс. руб. (10 000:20 000 х 5000).
Раздельный учет налоговых вычетов предполагает наличие
информации о суммах налога на добавленную стоимость, уплаченных при
приобретении (ввозе) объектов, относимых на затраты по операциям по
реализации, исчисление либо неисчисление налога на добавленную
стоимость по которым производится в одном порядке. Суммы этих
налоговых вычетов должны учитываться на отдельном субсчете счета 18
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам,
услугам» либо в отдельной книге покупок.
СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Пропорциональное определение налоговой
базы при реализации услуг по производству
товаров из давальческого сырья
В соответствии с Инструкцией налоговая база при реализации
услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов)
определяется как стоимость обработки, переработки или иной
трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без
включения в нее налога (п. 11).
Поскольку подрядчиком при оказании услуг для нерезидентов
Республики Беларусь по переработке возможно применение различных
ставок налога на добавленную стоимость (18 и 0 процентов) в
зависимости от направления сбыта товаров их собственником, налоговая
база подрядчиком по услуге по переработке определяется в
соответствии с п. 11 Инструкции, согласно которому имеется
особенность в случаях наличия оборотов по реализации услуг по
производству товаров из давальческого сырья (материалов),
реализуемых их собственником в различные государства (включая
Республику Беларусь). В этих случаях налоговая база (исключая
акцизы) для применения различных ставок налога определяется
пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров с
последующим увеличением на суммы акцизов.
Таким образом, стоимость услуг по переработке должна быть
разделена на стоимость услуг, к которой применяется ставка налога на
добавленную стоимость в размере 18 процентов, и на стоимость услуг,
к которой применяется нулевая ставка.
Пример (заказчиком услуг по переработке давальческого сырья
является нерезидент Республики Беларусь).
1. Стоимость услуги без налога на добавленную 80 000 тыс. руб.
стоимость
2. Произведено 10 000 ед. товара
3. Отгружено в Республику Беларусь 4000 ед. товара
4. Отгружено за пределы Республики Беларусь 6000 ед. товара
5. Налоговая база, к которой применяется 32 000 тыс. руб.
ставка налога на добавленную стоимость в раз-
мере 18 процентов (стр.1/ /стр.2 х стр.3)
6. Налоговая база, к которой применяется 48 000 тыс. руб.
ставка налога на добавленную стоимость в раз-
мере 0 процентов (стр.1/стр.2 х стр.4)
Пропорциональное определение суммы налога
на добавленную стоимость при приобретении
объектов в результате осуществления
товарообменных операций
В соответствии с Инструкцией налог на добавленную стоимость по
поступившему объекту по внешнеторговому товарообменному контракту
определяется путем умножения учетной стоимости отгруженного объекта
с учетом налога на удельный вес выделенной суммы налога по
поступившему объекту в стоимости этого объекта с учетом налога. В
случае, если поступление объекта по внешнеторговому товарообменному
контракту происходит раньше отгрузки объекта, производится
корректировка сумм налога по поступившему товару.
Таким образом, сумма налога по полученным объектам в
результате осуществления внешнеторговой товарообменной операции
определяется путем умножения учетной стоимости отгруженного объекта
с учетом налога на добавленную стоимость на удельный вес выделенной
суммы налога по полученному объекту в их стоимости с учетом налога.
Пример.
Учетная стоимость отгруженного в Российскую Федерацию товара
составляет 1000 денежных единиц, ставка налога - 18%, сумма налога -
180 денежных единиц. Стоимость полученного товара - 1180 денежных
единиц, ставка налога - 10%, сумма налога - 107,27 денежных единиц.
Сумма налога для осуществления вычета по поступившему товару
составляет 107,27 денежных единиц (1180 х 107,27 /1180).
При получении объекта по внешнеторговой операции ранее
отгрузки объекта необходимо произвести корректировку стоимости
полученного товара (работы, услуги) и соответственно суммы налога,
которая впоследствии будет подлежать вычету.
Пример.
Стоимость полученного товара - 1180 денежных единиц, ставка
налога - 18%, сумма налога - 180 денежных единиц. Стоимость
отгруженного в Российскую Федерацию товара составляет 1200 денежных
единиц, ставка налога - 18%, сумма налога - 216 денежных единиц.
Сумма налога для осуществления вычета по поступившему товару
составляет 216 денежных единиц.
Пропорциональное определение суммы налога
на добавленную стоимость при приобретении
объектов в результате осуществления операций,
освобожденных от налога на добавленную стоимость
Суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо
при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на
затраты плательщика по производству и реализации объектов в случае
использования приобретенных объектов, за исключением основных
средств и нематериальных активов, для производства и (или)
реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь освобождены от
налогообложения.
В случае одновременного использования приобретенных
(ввезенных) объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, для производства и (или) реализации
объектов, операции по реализации которых освобождены от
налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат
налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на
затраты плательщика по производству и реализации объектов
осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли
оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в
общей сумме оборота по реализации объектов.
Пример.
Сумма налоговых вычетов за отчетный период (всего) - 2000 тыс.
руб. Сумма оборота по реализации объектов (всего) - 10 000 тыс.
руб., в том числе оборот по реализации объектов, освобожденный от
обложения налогом на добавленную стоимость, - 5000 тыс. руб. Сумма
налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов,
освобожденные от обложения налогом на добавленную стоимость, - 1000
тыс. руб. (5000:10 000 х 2000).
Пропорциональное определение суммы налога
на добавленную стоимость по основным
средствам и нематериальным активам
Согласно Инструкции не подлежат вычету суммы налога,
уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, а также при использовании в качестве
основных средств и нематериальных активов объектов собственного
производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального
строительства, если эти основные средства и нематериальные активы
используются для собственного потребления непроизводственного
характера. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости
приобретаемых (ввозимых) объектов (подпункт 34.10 п. 34).
Под собственным потреблением непроизводственного характера
товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов
понимается любое их потребление, за исключением отнесения на
затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли
(подоходного налога) (п. 2 Инструкции).
Вычету не подлежат суммы налога, подлежащие уплате
плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении,
которые относятся на увеличение стоимости этих основных средств и
нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по
реализации объектов, освобожденных от обложения налогом, в общей
сумме оборота по реализации объектов за предшествующий налоговый
период (без нарастающего итога). Предшествующий налоговый период -
налоговый период, налоговая декларация за который имеется на начало
отчетного налогового периода. Определение налога, подлежащего
отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных
активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их
полную стоимость. При использовании основных средств и
нематериальных активов только для производства и (или) реализации
объектов, освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно
отнесение налога в полной сумме на увеличение их стоимости или
принятие к вычету соответственно. Данный порядок распространяется
также и на товары собственного производства, принятые на учет в
качестве основных средств и нематериальных активов.
Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение
стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на
дату их оприходования на счета учета основных средств и
нематериальных активов (подпункт 34.2 п. 34 Инструкции).
Таким образом, после определения суммы налога на добавленную
стоимость по объекту основных средств необходимо определить
назначение данного объекта. Если амортизационные отчисления по
объекту относятся за счет затрат, не участвующих при исчислении
налога на прибыль, то этот объект имеет непроизводственное
назначение, а это значит, что суммы налога по нему относятся на его
стоимость.
Затем по налоговой декларации за последний отчетный налоговый
период необходимо определить наличие на начало налогового периода, в
котором принимается на учет данный объект, оборотов по реализации
товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом на
добавленную стоимость. При наличии таких оборотов следует
установить, используется ли этот объект основных средств для
производства товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых
освобождены от налога на добавленную стоимость.
Если объект основных средств используется для производства
(выполнения, оказания) товаров (работ, услуг), обороты по реализации
которых освобождены от налога на добавленную стоимость, то суммы
налога по этому объекту относятся на его стоимость.
В случаях, когда невозможно определить, для каких целей
используется объект основных средств, сумма налога, подлежащая
отнесению на стоимость этого объекта, определяется пропорционально
доле суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг),
освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по
реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый
период. Часть суммы налога, оставшаяся после данного распределения и
отнесения суммы налога на стоимость объекта основных средств,
подлежит вычету в общеустановленном порядке.
Пример.
1. Стоимость материалов, использованных для 12 000 тыс. руб.
строительства объекта основных средств
(Д-т 08 - К-т 10)
2. Сумма налога на добавленную стоимость по 2160 тыс. руб.
этим материалам (Д-т 18 - К-т 60)
3. Стоимость строительно-монтажных работ, вы- 120 000 тыс. руб.
полненных силами подрядных организаций
(Д-т 08 - К-т 60)
4. Сумма налога на добавленную стоимость по 21 600 тыс. руб.
этим работам (Д-т 18 - К-т 60)
5. Сумма налоговой базы (стр. 1 + стр.3) 132 000 тыс. руб.
6. Сумма налога на добавленную стоимость 23 760 тыс. руб.
(стр.5 х 18/100) (Д-т 18 - К-т 68)
7. Сумма налоговых вычетов по этому объекту 23 760 тыс. руб.
(стр.2 + стр.4) (Д-т 68 - К-т 18).Объект при-
нят на учет в ноябре 2004 года
8. Сумма оборота по реализации объектов, ос- 50 000 тыс. руб.
вобожденных от налога на добавленную сто-
имость, за сентябрь 2004 года
9. Сумма оборота по реализации объектов, все- 200 000 тыс. руб.
го за сентябрь 2004 года
10. Сумма налога на добавленную стоимость, 5940 тыс. руб.
подлежащая отнесению на стоимость объекта ос-
новных средств в ноябре 2004 года
(23 760 х 50 000 : 200 000)
Пропорциональное определение
сумм вычетов по нулевой ставке
В соответствии с Инструкцией определение сумм налоговых
вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых
налогом по нулевой ставке, производится по данным раздельного учета
направлений использования приобретенных (ввезенных) объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, и (или) по
удельному весу суммы оборота по реализации объектов, облагаемых
налогом по нулевой ставке, в общей сумме оборота по реализации
объектов нарастающим итогом с начала года.
Сумма налоговых вычетов по нулевой ставке уменьшается на
расчетную величину, равную 4 процентам оборота по реализации
объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке. При этом сумма
налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации
экспортируемых нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное
топливо, реактивное и печное топливо, керосин, мазут, нефтебитум),
облагаемых налогом по нулевой ставке, уменьшается на расчетную
величину, равную 6,5 процента суммы оборота по реализации этих
нефтепродуктов. Исчисление расчетной величины производится
нарастающим итогом с начала года. Так как сумма уменьшения налоговых
вычетов учитывается в составе внереализационных расходов, то в тех
случаях, когда сумма налоговых вычетов по нулевой ставке меньше
расчетной величины, в составе внереализационных расходов учитывается
вся сумма налоговых вычетов по нулевой ставке.
Так как суммой оборота признается сумма налоговой базы и
налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма
увеличения налоговой базы, то при определении удельного веса для
определения налоговых вычетов принимается не сумма выручки, а сумма
налоговой базы, т.е. цена приобретения реализованного на экспорт
товара. Следовательно, определение расчетной величины (4 и 6,5
процента) производится также не от суммы выручки, а от суммы
налоговой базы (цены приобретения).
Пример.
1. Цена реализации товара на экспорт 2500 тыс. руб.
2. Цена приобретения этого товара 3000 тыс. руб.
3. Получена сумма санкций за нарушение до- 500 тыс. руб.
говора покупателем этого товара
4. Сумма оборота, облагаемого по нулевой 3500 тыс. руб.
ставке (стр. 2 + стр.3)
5. Сумма расчетной величины, на которую 140 (227,5) тыс.руб.
подлежит уменьшению сумма налоговых выче-
тов, приходящихся на обороты, облагаемые по
нулевой ставке (стр. 4 х 4 (6,5) : 100)
При приобретении или ввозе объектов на таможенную территорию
Республики Беларусь вычет уплаченных сумм налога производится в
полном объеме по объектам, при реализации которых применяется ставка
налога в размере ноль (0) процентов, в случае поступления выручки на
счета плательщиков в банках Республики Беларусь, а также ввозе
товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности) по осуществленным в
соответствии с законодательством товарообменным (бартерным)
операциям. Наличие оплаты должно быть подтверждено реестром
документов, который представляется в налоговый орган по месту
постановки на учет плательщика, с указанием следующих реквизитов:
наименования, номера, даты, суммы оборота, по которому поступила
оплата. Определение сумм налога, приходящихся на объекты, налоговые
вычеты по которым осуществляются в полном объеме, производится по
данным раздельного учета либо удельного веса. Определение удельного
веса производится путем деления суммы оборота, по которому выполнены
названные условия, на общую сумму оборота по нулевой ставке.
Пример.
1. Сумма налоговых вычетов, приходящихся на 2500 тыс. руб.
обороты по реализации товаров на экспорт,
облагаемых налогом на добавленную стоимость
по нулевой ставке
2. Оборот по реализации товаров, облагаемый 30 000 тыс. руб.
по нулевой ставке, всего
3. Оборот по реализации товаров, облагаемый 22 500 тыс. руб.
по нулевой ставке, по которому получены де-
нежные средства на счет в банке Республики
Беларусь
4. Сумма налоговых вычетов, приходящихся на 1875 тыс. руб.
обороты по реализации товаров на экспорт,
облагаемых налогом на добавленную стоимость
по нулевой ставке, подлежащая вычету неза-
висимо от суммы налога на добавленную сто-
имость, исчисленной от операций по реализа-
ции объектов (стр.1 х стр.3 : стр.2)
Пропорциональное определение сумм вычетов
при предоставлении освобождения от уплаты
налога на добавленную стоимость и при
предоставлении налогового кредита
Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на объекты,
освобождаемые от уплаты налога, и приходящихся на объекты, по
которым предоставлен налоговый кредит, производится по данным
раздельного учета направлений использования приобретенных объектов
или по удельному весу суммы оборота по реализации объектов,
освобождаемых от уплаты налога, оборота по реализации объектов, по
которым предоставлен налоговый кредит, в общей сумме оборота по
реализации объектов. При этом определение сумм налоговых вычетов по
товарам (работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала
года, а по основным средствам и нематериальным активам - исходя из
итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего
итога).
Пример.
1. Оборот по реализации объектов, всего 30 000 тыс. руб.
2. Оборот по реализации объектов, освобож- 15 000 тыс. руб.
денный от уплаты налога на добавленную сто-
имость
3. Сумма налоговых вычетов, всего 6000 тыс. руб.
4. Сумма налоговых вычетов, приходящихся на 3000 тыс. руб.
обороты по реализации объектов, освобожден-
ные от уплаты налога на добавленную сто-
имость (стр.3 х стр.2 : стр.1)
Пример.
1. Оборот по реализации объектов, всего 15 000 тыс. руб.
2. Оборот по реализации объектов, по кото- 1500 тыс. руб.
рым предоставляется налоговый кредит по
уплате налога на добавленную стоимость
3. Сумма налоговых вычетов, всего 3000 тыс. руб.
4. Сумма налоговых вычетов, приходящихся на 300 тыс. руб.
обороты по реализации объектов, по которым
предоставляется налоговый кредит по уплате
налога на добавленную стоимость
(стр.3 х стр.2:стр.1)
(Согласовано: Е.Ф. ГЕРШТЕЙН,
начальник главного управления
методологии налогообложения
организаций МНС)
22.11.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 43, с.36
