Особенности исчисления и вычета НДС при принятии на учет основных средств в 2004 году организациями и индивидуальными предпринимателями
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НДС ПРИ ПРИНЯТИИ
НА УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В 2004 ГОДУ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
Н.Е.НЕХАЙ,
главный государственный
налоговый инспектор
управления косвенного
налогообложения МНС
Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми
агентами при принятии на учет основных средств
Введение в 2004 году принципа удержания налога налоговыми
агентами, изменение порядка вычета сумм налога на добавленную
стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным у резидентов
Российской Федерации, повлияли на порядок исчисления и вычета налога
на добавленную стоимость при принятии на учет объектов основных
средств организациями и индивидуальными предпринимателями.
Согласно Закону от 19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную
стоимость», с изменениями и дополнениями от 1 января 2004 г. (далее
- Закон), при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики
Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в
налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению,
удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих
организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах
Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей,
приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на
объекты интеллектуальной собственности. Данное положение применяется
в отношении объектов, полученных и оплаченных с 1 января 2004 г.
В соответствии с Законом, а также пп. 13 и 44 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31
января 2004 г. № 16, с изменениями и дополнениями (далее -
Инструкция), налоговой базой является стоимость объекта с учетом
налога, т. е. источником уплаты налога на добавленную стоимость
являются средства нерезидента Республики Беларусь, а значит,
предполагается, что сумма НДС должна быть включена продавцом в
стоимость реализуемого объекта. Налоговая база определяется отдельно
при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на
территории Республики Беларусь. Моментом фактической реализации
является день оплаты объектов.
Вычет исчисленной и удержанной белорусским покупателем суммы
налога производится в порядке, применяемом для приобретенных
объектов, что следует из п. 2 Инструкции, т.е. в отношении
удержанных сумм налога по основным средствам, а также работам
(услугам), связанным с принятием на учет основных средств, вычет
осуществляется в размере 1/12 данных сумм НДС независимо от суммы
налога, исчисленной по реализации объектов, но не ранее месяца
принятия на учет основных средств.
Чтобы определить место реализации основного средства или работ
(услуг), связанных с принятием на учет основного средства,
необходимо руководствоваться ст.ст. 32 и 33 Налогового кодекса
Республики Беларусь (Общая часть) и п. 14 Инструкции. Согласно
подпункту 14.1 п. 14 Инструкции местом реализации товаров признается
место:
- нахождения товаров, если они не отгружаются и не
транспортируются;
- нахождения товаров в момент начала отгрузки или
транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются
продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим
лицом) и если иное не предусмотрено следующим абзацем;
- монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары не
могут быть по техническим, технологическим или иным подобным
причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или
несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производятся
продавцом этих товаров или от его имени.
Кроме того, согласно подпункту 14.3 п. 14 Инструкции местом
реализации работ, услуг признается место:
- нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги
связаны непосредственно с этим имуществом;
- фактического выполнения работ, оказания услуг, если работы,
услуги связаны с движимым имуществом.
Пример.
Резидент Республики Беларусь приобрел у резидента Российской
Федерации, не состоящего на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, принадлежащее ему помещение, находящееся в г. Могилеве.
Место реализации данного основного средства (недвижимого имущества,
которое не отгружается и не транспортируется) - место его
нахождения, т.е. территория Республики Беларусь. Следовательно,
возникает необходимость удержания НДС покупателем. Оплата и
оприходование основного средства произведены в феврале 2004 года. В
месяце оплаты исчисляется НДС исходя из стоимости помещения и ставки
НДС 15,25%. Отражение исчисленной и удержанной у нерезидента
Республики Беларусь суммы налога осуществляется в налоговой
декларации за январь-апрель. Вычет данной суммы НДС в размере 1/12
производится в каждом налоговом периоде начиная с марта независимо
от суммы налога, исчисленной по реализации объектов в данном
налоговом периоде.
Уплата удержанной суммы налога на добавленную стоимость не
подразумевает подачу отдельного платежного поручения в банк,
выписанного на эту сумму. Если у белорусской организации, которая
выступает налоговым агентом, имеются суммы «входного» налога по
текущей деятельности, превышающие либо равные исчисленной сумме
налога в данном налоговом периоде, отражение налоговым агентом по
разделу I налоговой декларации удержанной суммы налога является
исполнением обязанности по перечислению в бюджет удержанной суммы
НДС.
Вместе с тем в отношении работ, услуг, приобретенных у
резидентов Российской Федерации, существуют некоторые особенности
налогообложения.
Особенности исчисления и вычета НДС налоговыми
агентами при приобретении у резидентов Российской
Федерации объектов основных средств и работ (услуг),
связанных с принятием на учет основных средств
При определении необходимости удержания НДС у резидента
Российской Федерации (например, когда монтаж приобретенного у
резидента Республики Беларусь основного средства осуществляется
российским подрядчиком или ремонт находящегося на территории
Республики Беларусь недвижимого имущества выполняется российской
организацией) в 2004 году следует руководствоваться двумя
нормативными правовыми актами:
- до 2 марта 2004 г. - Указом Президента от 23 мая 2000 г. №
282 «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и
импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с некоторыми
государствами - участниками Содружества Независимых Государств»,
согласно которому товары (работы, услуги), ввозимые на территорию
Республики Беларусь из Российской Федерации (за исключением товаров,
происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в
Российской Федерации), не облагаются НДС; вывозимые с территории
Республики Беларусь в указанные государства, облагаются НДС, кроме
случаев, предусмотренных законодательными актами Республики
Беларусь;
- со 2 марта 2004 г. - Указом Президента от 27 февраля 2004 г.
№ 121 «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и
импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с Российской
Федерацией», согласно которому во взаимной торговле Республики
Беларусь и Российской Федерации работы (услуги) облагаются НДС в
соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.
Таким образом, с учетом п. 85 Инструкции исчисление, удержание
и уплата НДС из стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных)
резидентом Российской Федерации, не производятся, если выполнение и
(или) оплата этих работ (услуг) произведены с 1 января до 2 марта
2004 г.
По работам (услугам), выполненным (оказанным) со 2 марта 2004
г. на территории Республики Беларусь резидентами Российской
Федерации, не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, и оплаченным также с этой даты, белорусским покупателем
производятся исчисление, удержание и уплата НДС из стоимости этих
работ (услуг).
По товарам и имущественным правам на объекты интеллектуальной
собственности, приобретенным у этих резидентов на территории
Республики Беларусь, удержание налога производится с 1 января 2004г.
Согласно п. 8 ст. 16 Закона суммы налога, уплаченные
плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности в государствах, с
которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление,
подлежат вычету только по товарам, происходящим и ввозимым с
территории указанных государств.
Следовательно, по работам (услугам), имущественным правам на
объекты интеллектуальной собственности, приобретенным у резидентов
Российской Федерации, вычет предъявленной суммы налога не
производится. Данная сумма относится на стоимость этих работ
(услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности.
Пример.
В феврале 2004 года резидент Республики Беларусь принял на
учет объект основных средств, не требующий монтажа, приобретенный по
договору поручения резидентом Российской Федерации на территории
России. Объект получен в феврале 2004 года. В январе 2004 года была
осуществлена предварительная оплата услуг посредника. Данная услуга
по приобретению объекта связана с движимым имуществом и,
следовательно, местом ее реализации является место ее фактического
оказания, т.е. Российская Федерация. Удержание НДС не производится,
так как и оказание услуг, и их оплата произошли до 2 марта 2004 г.
Вычет суммы НДС, уплаченной при приобретении основного средства,
осуществляется с февраля в размере 1/12 в каждом налоговом периоде
независимо от суммы налога, исчисленной по реализации объектов.
Сумма НДС, предъявленная резидентом Российской Федерации по
оказанной услуге, вычету не подлежит и относится на ее стоимость,
так как услуга оказана и оплачена в 2004 году (п. 85 Инструкции).
Пример.
Объект основных средств, приобретенный у резидента Республики
Беларусь, принят на учет в феврале 2004 года. Монтаж объекта
осуществлен в феврале резидентом Российской Федерации, не состоящим
на учете в налоговых органах Республики Беларусь; работы по монтажу
оплачены в апреле 2004 года. Удержание НДС у резидента Российской
Федерации не производится, так как выполнение работ произошло до 2
марта 2004 г. Сумма налога, предъявленная к вычету резидентом
Российской Федерации по монтажным работам, к вычету не принимается и
относится на стоимость работ. С февраля 2004 года осуществляется
вычет суммы НДС, уплаченной при приобретении объекта у резидента
Республики Беларусь, в размере 1/12 в каждом налоговом периоде
независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов в данном
налоговом периоде.
Пример.
Объект основных средств, приобретенный у резидента Российской
Федерации, принят на учет в марте 2004 года. Монтаж объекта
осуществлен в феврале резидентом Республики Польша, не состоящим на
учете в налоговых органах Республики Беларусь. Работы по монтажу
оплачены предварительно, в январе 2004 года. Покупатель исчисляет
НДС исходя из стоимости работ по монтажу и ставки НДС 15,25% в
месяце оплаты (январе). Отражение исчисленной и удержанной у
нерезидента суммы налога осуществляется в налоговой декларации за
январь. Вычет удержанной суммы НДС и суммы НДС, уплаченной при
приобретении основного средства (объект российского происхождения и
ввезен из Российской Федерации), производится в размере 1/12 с марта
(месяц принятия на учет объекта) независимо от суммы НДС,
исчисленной по реализации объектов.
Пример.
Объект основных средств, приобретенный у резидента Республики
Беларусь, принят на учет в июле 2004 года. Монтаж объекта
осуществлен в июле резидентом Российской Федерации, не состоящим на
учете в налоговых органах Республики Беларусь; работы по монтажу
оплачены в августе. Покупатель исчисляет НДС исходя из стоимости
работ по монтажу и ставки НДС 15,25% в месяце оплаты (августе).
Отражение исчисленной и удержанной у нерезидента суммы налога
осуществляется в налоговой декларации за январь-август. С июля
производится вычет суммы НДС, уплаченной при приобретении объекта
основных средств, в размере 1/12 независимо от суммы НДС,
исчисленной по реализации объектов. С сентября осуществляется вычет
суммы НДС, удержанной из стоимости работ российского подрядчика, в
размере 1/12 независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации
объектов. Сумма налога, предъявленная к вычету резидентом Российской
Федерации из стоимости монтажных работ, к вычету не принимается и
относится на стоимость монтажных работ.
Пример.
В сентябре 2004 года принят на учет стенд, приобретенный у
резидента Российской Федерации и ввезенный из России. Сборку стенда
осуществлял продавец, не состоящий на учете в налоговых органах
Республики Беларусь. Оплата стенда и работ по его сборке произведена
в августе 2004 года. В данном случае местом реализации стенда будет
являться место его сборки (подпункт 14.1.3 п. 14 Инструкции). В
связи с этим белорусским покупателем производятся исчисление и
удержание НДС как из стоимости стенда, так и из стоимости работ по
его сборке с применением ставки 15,25% в месяце оплаты объектов (в
августе). Отражение исчисленной и удержанной у нерезидента суммы
налога осуществляется в налоговой декларации за январь-август. Вычет
суммы НДС, удержанной и уплаченной из стоимости стенда и стоимости
работ по сборке, производится с сентября в размере 1/12 в каждом
налоговом периоде независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации
объектов. Сумма налога, предъявленная к вычету резидентом Российской
Федерации из стоимости стенда и работ по его сборке, к вычету не
принимается и относится на их стоимость.
Пример.
В феврале 2004 года принят на учет стенд, приобретенный у
резидента Российской Федерации и ввезенный из России. Сборку стенда
осуществлял продавец, не состоящий на учете в налоговых органах
Республики Беларусь. Оплата стенда и работ по его сборке произведена
в январе 2004 года. В данном случае местом реализации стенда будет
являться место его сборки (подпункт 14.1.3 п. 14 Инструкции). В
связи с этим белорусским покупателем производятся исчисление и
удержание НДС из стоимости стенда с применением ставки 15,25% в
месяце его оплаты (в январе). Из стоимости работ по сборке стенда
НДС не удерживается, так как работы выполнены и оплачены до 2 марта
2004 г. Отражение исчисленной и удержанной у нерезидента суммы
налога осуществляется в налоговой декларации за январь. Вычет суммы
НДС, удержанной из стоимости стенда, производится с февраля в
размере 1/12 в каждом налоговом периоде независимо от суммы НДС,
исчисленной по реализации объектов. Сумма налога, предъявленная к
вычету резидентом Российской Федерации из стоимости стенда и работ
по его сборке, к вычету не принимается и относится на их стоимость.
Особенности исчисления и вычета НДС налоговыми
агентами при приобретении у резидентов третьих
стран объектов основных средств и работ (услуг),
связанных с принятием на учет основных средств
В соответствии с подпунктом 14.5 п. 14 Инструкции местом
реализации объектов не является Республика Беларусь, если при их
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен НДС.
Напомним, что в отношении Российской Федерации необходимость
уплаты НДС таможенным органам возникает в случае ввоза из России
товаров нероссийского (небелорусского) происхождения.
Пример.
Объект основных средств, требующий монтажа, ввезен на
территорию Республики Беларусь из Литовской Республики. При ввозе
объекта на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен НДС из
полной стоимости объекта, включая стоимость монтажа. Местом
реализации этого основного средства, а также услуг по монтажу не
является Республика Беларусь, т.е. налог покупателем у продавца не
удерживается. Сумма налога, уплаченная при ввозе, принимается к
вычету с момента принятия на учет основного средства либо в полной
сумме, если она меньше или равна сумме НДС, исчисленной по
реализации объектов в данном налоговом периоде, либо в размере 1/12
независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, если
она превышает эту сумму.
Пример.
Резидент СЭЗ ввез из Бельгии оборудование в разобранном виде.
НДС при ввозе не уплачивался в связи с применяемой резидентом СЭЗ
льготой. Монтаж оборудования выполнен его продавцом. Местом
реализации как оборудования, так и работ, выполненных продавцом,
является территория Республики Беларусь (подпункт 14.1.3 п. 14
Инструкции), так как отсутствует факт уплаты НДС при ввозе
оборудования из-за применения льготы. Удержание НДС производится из
стоимости оборудования и стоимости работ в момент их оплаты. Вычет
удержанной суммы НДС осуществляется в размере 1/12 с момента
принятия на учет оборудования независимо от суммы НДС, исчисленной
по реализации объектов в данном налоговом периоде.
Понятие вспомогательной реализации
при реализации основных средств
Согласно подпункту 14.4 п. 14 Инструкции, если реализация
объектов носит вспомогательный характер по отношению к реализации
других основных объектов, местом такой вспомогательной реализации
признается место реализации основных объектов. Основным объектом
является объект, стоимость которого превышает стоимость
вспомогательных объектов.
При определении вспомогательных объектов необходимо прежде
всего обращать внимание на предъявляемые к реализации
вспомогательных объектов требования. Реализация вспомогательных
объектов должна:
- производиться по одному контракту с реализацией основного
объекта;
- иметь непосредственное отношение к реализации основного
объекта.
Поставка основных средств может сопровождаться оказанием
различных сопутствующих услуг: шеф-надзором за установкой
оборудования, проведением обучения работе на оборудовании и т.п.
При соблюдении вышеназванных требований (общий контракт,
стоимость оборудования превышает стоимость работ) реализацию услуг,
например, по надзору за установкой оборудования и по обучению работе
на оборудовании можно рассматривать как вспомогательную по отношению
к реализации оборудования, т.е. местом реализации этих услуг будет
являться место реализации самого оборудования. Следовательно, как из
стоимости оборудования, так и из стоимости вспомогательных работ
налог на добавленную стоимость у нерезидента удерживаться не должен.
Пример.
Объект основных средств, требующий монтажа, ввезен на
территорию Республики Беларусь из Республики Польша. При ввозе
объекта на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен НДС
только из стоимости самого объекта основных средств. Местом
реализации этого основного средства не является территория
Республики Беларусь (подпункт 14.5 п. 14 Инструкции). Местом
реализации работ по монтажу, выполненных продавцом оборудования,
также не является Республика Беларусь, если их реализация
производится по одному контракту с реализацией основного средства, а
стоимость работ меньше стоимости основного средства. Данные работы
признаются вспомогательными. Сумма налога, уплаченная при ввозе,
принимается к вычету с момента принятия на учет основного средства
либо в полной сумме, если она меньше или равна сумме НДС,
исчисленной по реализации объектов в данном налоговом периоде, либо
в размере 1/12 независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации
объектов, если она превышает эту сумму.
Пример.
Станок производства Германии, требующий монтажа, приобретен у
резидента Российской Федерации и ввезен в разобранном виде. Монтаж
производится продавцом станка. Покупатель станка должен уплатить НДС
таможенным органам, так как станок нероссийского происхождения. Если
таможенный НДС уплачен только из стоимости самого объекта основных
средств, местом реализации этого основного средства не является
территория Республики Беларусь (подпункт 14.5 п. 14 Инструкции).
Местом реализации работ по монтажу, выполненных продавцом
оборудования, также не является Республика Беларусь, если их
реализация производится по одному контракту с реализацией основного
средства, а стоимость работ меньше стоимости основного средства.
Указанные работы признаются вспомогательными. Сумма налога,
уплаченная при ввозе, принимается к вычету с момента принятия на
учет основного средства либо в полной сумме, если данная сумма не
превышает сумму налога, исчисленную по реализации объектов в этом
налоговом периоде, либо в размере 1/12 независимо от суммы НДС,
исчисленной по реализации объектов, если имеет место указанное
превышение. Сумма НДС, предъявленная резидентом Российской Федерации
из стоимости станка и стоимости работ, к вычету не принимается и
относится на их стоимость.
Пример.
Резидент Республики Беларусь приобрел оборудование у резидента
Российской Федерации. Оборудование поставляется в собранном виде и
не требует монтажа (сборки). Установка оборудования производится по
соответствующему договору подрядчиком - резидентом Республики
Беларусь, действующим от своего имени. Согласно договору на поставку
оборудования представитель продавца осуществляет надзор за его
установкой. Если стоимость работ по надзору меньше стоимости
оборудования и данные работы выполняются по одному контракту с
реализацией оборудования, их можно признать вспомогательными.
Подпункт 14.1.3 п. 14 Инструкции здесь не применяется, так как
оборудование поставлено в собранном виде и его монтаж осуществлен не
от имени продавца. Местом реализации этих работ будет являться место
реализации самого оборудования (место начала его отгрузки), т. е.
территория Российской Федерации. Удержание НДС из стоимости
оборудования и стоимости работ по надзору не производится. С момента
принятия оборудования на учет осуществляется вычет сумм НДС,
предъявленных из стоимости оборудования (оборудование российского
происхождения) и из стоимости монтажных работ, выполненных
белорусским подрядчиком, в размере 1/12 этих сумм независимо от
суммы НДС, исчисленной по реализации объектов. Сумма НДС,
предъявленная резидентом Российской Федерации по работам по надзору,
к вычету не принимается и относится на их стоимость.
Таким образом, действие подпункта 14.1.3 п. 14 Инструкции при
определении места реализации объектов, поставляемых в разобранном
виде, монтаж, сборка, установка которых производятся продавцом или
от его имени, распространяется только на случаи поставки объектов
без уплаты таможенного НДС.
Отдельные случаи вычета НДС, связанные
с принятием на учет основных средств
Как уже указывалось, в соответствии со ст. 16 Закона суммы
налога, уплаченные плательщиком при приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
в Российской Федерации, подлежат вычету только по товарам,
происходящим и ввозимым с территории Российской Федерации.
Кроме того, суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате)
плательщиком при приобретении товаров, происходящих из Республики
Беларусь и ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь без
приобретения статуса происхождения из другого государства, вычету не
подлежат (за исключением сумм налога, уплаченных при ввозе товаров
на таможенную территорию Республики Беларусь) и относятся на
увеличение стоимости указанных товаров.
Данная норма Закона отражена в п. 30 Инструкции, которым
определены и документы, подтверждающие страну происхождения товаров:
сертификат происхождения товара формы СТ-1, выданный Торгово-
промышленной палатой Российской Федерации, либо иные документы,
позволяющие определить, что страной происхождения является
Российская Федерация (счет-фактура с указанной в нем страной
происхождения товаров, товарно-транспортные накладные,
свидетельствующие об отгрузке с российского предприятия-
изготовителя, сертификаты: соответствия, качества, фитосанитарные,
ветеринарные, техническая документация, отгрузочные спецификации и
др.).
Пример.
В феврале 2004 года из Российской Федерации был ввезен товар
производства Республики Беларусь без подтверждения происхождения из
Российской Федерации. Оплата его произведена предварительно, в
январе этого же года. Вычет суммы НДС, предъявленной продавцом, не
производится на основании ст. 16 Закона и п. 85 Инструкции.
Указанная сумма налога относится на стоимость объекта.
Пунктом 30 Инструкции также определено, что в остальных
случаях сумма налога, предъявленная к оплате продавцом, не состоящим
на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относится на
стоимость приобретенных объектов, за исключением сумм налога,
удержанных плательщиками при исполнении обязанностей налоговых
агентов.
Пример.
Резидент Российской Федерации, не состоящий на учете в
налоговых органах Республики Беларусь, реализовал станок
происхождения Республики Беларусь и выполнил его монтаж на
территории Республики Беларусь. Исходя из подпункта 14.1.3 п. 14
Инструкции местом реализации станка и работ по монтажу является
территория Республики Беларусь. Учитывая приведенную выше норму п.
30 Инструкции предъявленная по станку и по монтажным работам сумма
НДС относится на их стоимость. Удержанные из стоимости станка и
стоимости работ суммы налога подлежат вычету в размере 1/12, а не
отнесению на их стоимость.
Однако бывают случаи, когда по работам (услугам), выполненным
(оказанным) резидентами Российской Федерации, вычет налога на
добавленную стоимость все же производится. Так, если работы (услуги)
связаны с реализацией какого-либо объекта и их стоимость включена в
стоимость этого объекта без выделения стоимости работ (услуг)
отдельной строкой в договоре, товаросопроводительных и расчетных
документах, сумма НДС, приходящаяся на эти работы (услуги), подлежит
вычету у покупателя объекта, если объект происходит и ввезен из
Российской Федерации.
Пример.
Резидент Республики Беларусь приобрел объект основных средств
производства Российской Федерации на территории России стоимостью
2360 млн. руб., в том числе НДС - 360 млн. руб. В стоимость объекта
входит и стоимость транспортных услуг по его доставке, оказываемых
продавцом. Вычету подлежит НДС в сумме 360 млн. руб., т.е.
приходящейся как на объект, так и на транспортные услуги, оказанные
резидентом Российской Федерации, так как отсутствует отдельная
оплата услуг.
Если у нерезидента приобретаются объекты за счет средств
бюджета и возникает необходимость удержания налога на добавленную
стоимость, то следует руководствоваться подпунктом 34.7 п. 34
Инструкции, которым определено, что не подлежат вычету суммы налога,
уплаченные при приобретении (ввозе) объектов за счет безвозмездно
полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов,
созданных плательщиком. Указанные суммы налога относятся за счет
указанных источников.
Следовательно, суммы налога, удержанные у иностранных
резидентов по объектам, приобретаемым за счет средств бюджета,
вычету не подлежат, а относятся за счет этих средств.
Пример.
Организация ведет строительство радиологической лаборатории за
счет бюджетных средств. Монтаж оборудования для комплектования
лаборатории, приобретенного на территории Республики Беларусь,
осуществляется подрядчиком Российской Федерации. Суммы налога,
удержанные из стоимости монтажа, вычету не подлежат и относятся за
счет бюджетных средств.
(Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
начальник главного управления
методологии налогообложения
организаций МНС)
27.12.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 48, с.37
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 48, с.31
