Вопросы:
     1.  Какую сумму в отчетном году индивидуальному предпринимателю
разрешается  списать  в расходы на рекламу, подписку,  маркетинговые
услуги: 0,5 процента от выручки за отчетный год или 0,5 процента  от
дохода  индивидуального предпринимателя за отчетный год  и  в  каких
случаях  оплата данных услуг производится только за счет собственных
средств?
     2.    Какие    обязанности    возникают    у    индивидуального
предпринимателя перед налоговыми органами в случае приема на  работу
наемных лиц? (рег.  № 0279-04)
     
     Ответы:
     1.Затраты  на  рекламу, оплату консультационных, информационных
и   маркетинговых   услуг   включаются  в  расходы   индивидуального
предпринимателя  в  пределах  установленных  законодательством  норм
(подпункты 7.4 и 7.10 п. 7  Положения о составе расходов,  связанных
с   извлечением   доходов   от   предпринимательской   деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из  выручки,  утвержденного  приказом  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  26  июля  1999  г.  №
177/70/197/170/100/264, в редакции постановления от 12 июня 2000  г.
№   55/117/59/30/12/11,  с  изменениями  и  дополнениями  (далее   -
Положение о составе расходов).
     Нормативы  установлены постановлением Совета  Министров  от  10
июня  1994  г.  №  429,   с  изменениями  и  дополнениями  (далее  -
постановление № 429).
     Так,   в  соответствии  с п. 1 постановления  №  429  нормативы
расходования  средств на рекламу и маркетинговые услуги,  включаемые
в     расходы     индивидуального    предпринимателя,    установлены
дифференцированно,  в  зависимости от объема выручки  от  реализации
продукции  (работ,  услуг) за отчетный год с учетом  НДС  (а  не  от
дохода индивидуального предпринимателя):
     
-----------------------------------T----------------------------------¬ 
¦ Объем выручки от реализации про- ¦Предельный размер расходов на ре- ¦
¦дукции (работ, услуг) в год с уче-¦   кламу и маркетинговые услуги   ¦
¦  том налога на добавленную сто-  ¦                                  ¦
¦              имость              ¦                                  ¦
+----------------------------------+----------------------------------+ 
¦    До  1740 млн. рублей включите-¦    7,5 процента от объема выручки¦
¦льно                              ¦                                  ¦
+----------------------------------+----------------------------------+ 
¦    Свыше 1740 млн. рублей        ¦    130,5  млн. рублей + 3,75 про-¦
¦                                  ¦цента  от объема выручки, превыша-¦
¦                                  ¦ющей 1740 млн. рублей             ¦
+----------------------------------+----------------------------------+ 
¦    Свыше 17 400 млн. рублей      ¦    717,75  млн. рублей + 1,5 про-¦
¦                                  ¦цента  от объема выручки, превыша-¦
¦                                  ¦ющей 17 400 млн. рублей           ¦
L----------------------------------+----------------------------------- 
     
     Индивидуальные     предприниматели,     осуществляющие     свою
деятельность в сфере предоставления туристических услуг, увеличивают
исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза.
     Не  нормируются  для индивидуальных предпринимателей,  основной
деятельностью   которых  является  организация  выставок,   ярмарок,
расходы  на  рекламу в части затрат по организации этих мероприятий.
Также  не  нормируются  расходы индивидуальных  предпринимателей  на
оплату  рекламы,  размещенную  в государственных  республиканских  и
местных телерадиоорганизациях, а также телерадиоорганизациях с долей
государственной собственности не менее 51 процента.
     Расходы  на  подписку  на  используемые  в  предпринимательской
деятельности  газеты  и  журналы  относятся  к  расходам  на  оплату
информационных услуг.
     Согласно подпункту 2-1 п. 2  постановления  №  429  расходы  на
оплату  консультационных и информационных услуг, относимые в расходы
индивидуального    предпринимателя   при   исчислении    облагаемого
подоходным налогом дохода, не могут превышать  0,5 процента выручки,
полученной от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период
(а не дохода индивидуального предпринимателя).
     При   этом   для   индивидуальных  предпринимателей,   основной
деятельностью  которых  является  предоставление  информационных   и
консультационных  услуг,   расходы  на  оплату   данных   услуг   не
нормируются.
     Следует   обратить   внимание,   что   подпунктом  2-2   п.   2
постановления  №  429  установлено,  что  торговые  и  снабженческо-
сбытовые  предприятия  при расчете предельных размеров  расходов  на
рекламу,  маркетинговые,  консультационные и  информационные  услуги
используют показатель валового дохода от реализации товаров. В связи
с  этим  индивидуальные предприниматели, осуществляющие  аналогичную
деятельность,  также  используют  показатель  валового   дохода   от
реализации товаров, а не показатель выручки.
     Таким   образом,  произведенные  предпринимателем  расходы   на
рекламу, маркетинговые и информационные услуги включаются в  расходы
при  исчислении  облагаемого подоходным налогом дохода  за  отчетный
период  в  пределах исчисленного за этот период предельного  размера
расходования  средств  на  рекламу, маркетинговые  и  информационные
услуги   (соответственно).   Та   часть   фактически   произведенных
предпринимателем расходов на рекламу, маркетинговые и информационные
услуги,  которая  превысила предельный размер расходования  средств,
не  включается в расходы предпринимателя при исчислении  подоходного
налога, а производится за счет собственных средств предпринимателя.
     Ненормируемые  расходы (в установленных  постановлением  №  429
случаях)  относятся  на  расходы индивидуального  предпринимателя  в
полном объеме с учетом норм Положения о составе расходов.
     
     2.Индивидуальный   предприниматель   при   приеме   на   работу
физических  лиц по трудовым договорам и выплате доходов  этим  лицам
приобретает  обязанности  налогового  агента  как  источник  выплаты
доходов.
     Индивидуальный  предприниматель, заключивший  трудовой  договор
с  физическим лицом, является нанимателем для этого физического лица
- местом основной работы.
     Налогообложение    доходов,    выплачиваемых     индивидуальным
предпринимателем   физическим  лицам  по  месту   основной   работы,
производится в порядке, установленном главой 2 Закона от 21  декабря
1991  г.  «О  подоходном налоге с физических лиц», с  изменениями  и
дополнениями (далее  -  Закон), и главами 7-9 Инструкции  о  порядке
исчисления   и   уплаты  подоходного  налога   с   физических   лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля  2002  г.  №  16,  с  изменениями и  дополнениями  (далее  -
Инструкция).
     При   выплате   доходов   наемным   работникам   индивидуальный
предприниматель  обязан  исчислять  и  удерживать  подоходный  налог
ежемесячно  нарастающим итогом с начала календарного  года  с  суммы
облагаемого  дохода физического лица, исчисленного как сумма  дохода
физического  лица, уменьшенная на доходы и вычеты,  перечисленные  в
главе  3  Инструкции (ст. 3 Закона), по ставкам, указанным в  п.  14
Инструкции  (п.  1  ст. 6 Закона), с зачетом ранее удержанной  суммы
налога.
     Предприниматель  обязан  предъявлять  платежные  инструкции  на
перечисление  в  бюджет суммы исчисленного и  удержанного  налога  с
доходов физических лиц не позднее дня фактического получения в банке
наличных  денежных  средств  на оплату труда  либо  не  позднее  дня
перечисления со счета в банке причитающихся работникам сумм, а также
при  получении  денежных средств на выплату премий и  вознаграждений
любого характера и периодичности.
     Предприниматели,  производящие  оплату  труда  из  выручки   от
реализации  продукции  (товаров, работ,  услуг)  или  в  натуральной
форме,  предъявляют  платежные инструкции на перечисление  в  бюджет
исчисленных  и  удержанных сумм подоходного налога не  позднее  дня,
следующего  за  днем выплаты средств на оплату труда  в  расчете  за
месяц.
     При  недостаточности денежных средств на счете  индивидуального
предпринимателя,  необходимых  для оплаты  труда  и  выплаты  других
доходов  и  для  одновременного перечисления в бюджет исчисленных  и
удержанных    сумм   налога,   налог   перечисляется    в    размере
пропорционально остатку денежных средств на счете,  о  чем  делается
запись  в  платежной  инструкции банку на  перечисление  подоходного
налога в бюджет.
     Сумма  подоходного налога, перечисляемая при получении  средств
для  оплаты труда в расчете за месяц, не может быть ниже 9 процентов
от размера средств, фактически полученных в банке и направленных для
оплаты  труда  за  месяц.  При  этом учитываются  суммы  подоходного
налога, перечисленные в течение месяца в бюджет.
     Суммы  подоходного  налога, перечисленные в  бюджет  в  размере
превышения  указанной  минимальной  величины  над  суммами   налога,
исчисленными  и удержанными согласно Закону, подлежат возврату  либо
зачету  в  счет  причитающихся  с  индивидуального  предпринимателя,
внесшего  эти  суммы,  сумм  обязательных платежей  в  установленном
законодательством порядке.
     Также   индивидуальный  предприниматель   обязан   вести   учет
выплачиваемых   доходов  по  каждому  физическому   лицу   в   целях
обеспечения  своевременного и правильного  исчисления,  удержания  и
перечисления  подоходного  налога с выплачиваемых  физическим  лицам
доходов.
     В  частности, ведутся карточки лицевого счета (приложение 11  к
Инструкции     о     порядке    ведения    учета     индивидуальными
предпринимателями,  утвержденной Министерством  финансов  и  Главной
государственной  налоговой  инспекцией  при  Кабинете  Министров  10
ноября  1995  г.  № 46/18, в редакции постановления Государственного
налогового комитета и Министерства финансов от 14 августа 2000 г.  №
75/85,  с  изменениями и дополнениями (далее - Инструкция о  порядке
ведения учета), а выплаты доходов оформляются платежными ведомостями
(приложение 12 к Инструкции о порядке ведения учета).
     Кроме  того,  предприниматель в соответствии  с  п.  2  ст.  21
Закона (п. 76 Инструкции)  обязан:
     выдавать   физическим  лицам  справки  (сведения)   о   доходах
физического  лица (о полученных в текущем году доходах и  удержанных
суммах  налога)  при  изменении ими в течение  года  места  основной
работы  (службы, учебы) (одновременно с выдачей трудовой книжки)  по
установленной форме, приведенной в приложении 2 к Инструкции;
     выдавать   физическим  лицам  справки  (сведения)   о   доходах
физического лица (о сумме начисленного им за календарный год дохода,
размерах предоставленных льгот и суммах удержанного налога) по месту
основной  работы  в  5-дневный срок по  обращении  по  установленной
форме, приведенной в приложении 2 к Инструкции;
     ежемесячно не позднее 1-го числа второго месяца, следующего  за
отчетным,  представлять в налоговые органы отчеты  об  удержанных  и
перечисленных в бюджет суммах подоходного налога нарастающим  итогом
с  начала года по установленной форме, приведенной в приложении 15 к
Инструкции.
     В  соответствии с п. 7 ст. 6 Закона от 29 декабря  2003  г.  «О
бюджете   Республики   Беларусь   на   2004   год»   индивидуальными
предпринимателями    производятся    обязательные    отчисления    в
государственный  фонд содействия занятости в порядке,  установленном
законодательством Республики Беларусь.
     Пунктом  14  Инструкции о порядке исчисления, сроках  уплаты  и
представления  налоговым органам налоговых деклараций  (расчетов)  о
суммах  исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации  последствий
катастрофы   на  Чернобыльской  АЭС  и  обязательных  отчислений   в
государственный  фонд  содействия  занятости  в  2004  году   единым
платежом,  утвержденной  постановлением Министерства  по  налогам  и
сборам  от  23  марта  2004  г.  № 42 (далее  -  Инструкция  №  42),
определено,    что    индивидуальные   предприниматели    производят
отчисления в государственный фонд содействия занятости в  размере  1
процента от фонда заработной платы.
     При  этом постановлением Совета Министров от 25 мая 2000  г.  №
753  определены выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы,
для   исчисления  обязательных  отчислений  в  государственный  фонд
содействия занятости.
     Исчисление  обязательных отчислений производится от всех  видов
выплат,  включаемых в состав фонда заработной платы, без  вычета  из
нее    сумм    налогов,   других   удержаний   в   соответствии    с
законодательством.
     Индивидуальные предприниматели ежеквартально не  позднее  20-го
числа  месяца,  следующего  за отчетным  кварталом,  представляют  в
инспекции  МНС  по  месту  постановки на учет  налоговую  декларацию
(расчет)  обязательных отчислений в государственный фонд  содействия
занятости  за квартал по форме согласно приложению 3 к Инструкции  №
42.
     Уплата     отчислений     индивидуальными     предпринимателями
производится   ежеквартально  отдельной  платежной  инструкцией   не
позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
     Кроме  того,  индивидуальные  предприниматели,  предоставляющие
работу  гражданам  по  трудовым договорам, а  также  по  гражданско-
правовым  договорам,  предметом  которых  являются  оказание  услуг,
выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности,
обязаны  зарегистрироваться в качестве плательщика в  органах  Фонда
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и
уплачивать  обязательные страховые взносы в  этот  Фонд  в  порядке,
предусмотренном Положением об уплате обязательных страховых  взносов
и  иных  платежей  в  Фонд социальной защиты населения  Министерства
труда и социальной защиты, утвержденным Указом Президента от 5  июня
2000 г. № 318 (с изменениями и дополнениями).
     
                                                        Т.С.ШАМКУТЬ,
                                   главный государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                 индивидуальных предпринимателей МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц -
                                   начальник отдела  налогообложения
                                индивидуальных предпринимателей МНС)


16.08.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 29, с.48