10.  ОАО  «Буровая  компания  «Дельта»  производит  оплату   за
обучение детей работников.
     
     Вопрос:
     Оплата   за   обучение  считается  материальной   помощью   для
родителей  или  доходом лица, за которое перечисляются  средства  за
обучение?
     С кого нужно удержать подоходный налог?
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» (с изменениями и дополнениями)  (далее  -
Закон)   объектом  обложения  подоходным  налогом  являются   доходы
физических  лиц.  При этом под доходом понимаются  любые  получаемые
(начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе
и    суммы   средств,   израсходованных   юридическими   лицами    и
предпринимателями в интересах физических лиц (ст. 2 Закона).
     Так,  расходы  организации в виде оплаты за  обучение  являются
доходом  самого обучающегося и подлежат налогообложению  в  порядке,
установленном  Законом.  Рассматриваемые  расходы  можно  отнести  к
доходам,  перечисленным в подпункте 1.30 п. 1 ст. 3  Закона,  только
при  наличии  от  родителей  обучающихся заявления  об  оказании  им
материальной помощи в виде оплаты (на оплату) обучения своих детей.
     В   то   же   время  Законом  в  отношении  указанных   доходов
предусмотрен ряд льгот.
     Так,  в  соответствии с подпунктом 2.6 п. 2  ст.  3  Закона  из
налогооблагаемого  дохода вычитаются суммы,  уплаченные  физическими
лицами   в   течение  отчетного  календарного  года  образовательным
учреждениям  Республики  Беларусь  за  свое  обучение,  а  также  за
обучение супруга (супруги) и (или) своих детей при получении первого
высшего или среднего специального образования. Вычет указанных  сумм
производится    при    представлении    плательщиком     документов,
подтверждающих   фактические  расходы  на   обучение,   в   порядке,
определяемом Правительством Республики Беларусь.
     Данный  порядок установлен Положением о порядке вычета сумм  из
доходов   физических   лиц   при  исчислении   подоходного   налога,
утвержденным постановлением Совета Министров от 6 сентября 2001 г. №
1330 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение).
     В   целях   реализации   Положения  Министерством   образования
постановлением  от  21  декабря 2001  г.  №  63  утвержден  перечень
образовательных учреждений Республики Беларусь, в которых  получение
платного первого высшего или среднего специального образования  дает
право для вычета из доходов физических лиц сумм, уплаченных за  свое
обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей,
при исчислении подоходного налога.
     Согласно   Положению  вычет  вышеназванных  сумм   производится
источником выплаты дохода по месту основной работы физического  лица
на  основании  представленных  документов,  перечисленных  в  п.   5
Положения,  а именно справки образовательного учреждения  Республики
Беларусь,  подтверждающей,  что  плательщик  и  (или)  его   супруга
(супруг) и (или) его дети являются учащимися или студентами  данного
образовательного  учреждения и получают первое  высшее  или  среднее
специальное    образование,   и   копии   договора    об    оказании
образовательных  услуг  на  платной  основе,  а  также   документов,
подтверждающих фактическую оплату таких услуг.
     Если  в  ситуации, описанной в вопросе, для обучающегося данное
предприятие  не является местом основной работы, вычет  производится
на  основании справки налогового органа на осуществление вычета. При
этом  указанная  справка  может быть выдана плательщику  только  при
отсутствии у него места основной работы (службы, учебы) и только для
представления одному  из  источников выплаты  доходов  не  по  месту
основной работы (службы, учебы).
     Форма  и порядок выдачи такой справки утверждены постановлением
Министерства  по налогам и сборам от 17 февраля 2003  г.  №  10  «Об
утверждении  Положения о порядке выдачи справки налоговыми  органами
на   осуществление  вычета  сумм  из  доходов  физических  лиц   при
исчислении  подоходного налога и Положения о  порядке  осуществления
налоговыми  органами  вычета  сумм из  доходов  физических  лиц  при
исчислении подоходного налога».
     В   случае,   когда   за  обучение  физического   лица   оплата
производится организацией, в которой работают (либо не работают) его
родители  (родитель),  то  правом  на  осуществление  вычета   может
воспользоваться только сам обучающийся, а не его родители,  так  как
эта   сумма   расценивается  его  доходом.  Для   получения   вычета
физическому лицу необходимо в организацию, оплатившую его  обучение,
представить  справку  на осуществление вычета, выдаваемую  налоговым
органом.
     
                                                      А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ,
                  старший государственный налоговый инспектор отдела
                                   исчисления подоходного налога МНС
                (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ, заместитель начальника
                      управления налогообложения физических лиц МНС)
     



24.05.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 19, с.79 (опубликован - 24.05.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 20, с.75