Физическое  лицо  имеет  в собственности помещение  техподполья
жилого дома и планирует сдавать его в аренду предприятию, директором
которого является.
     
     Вопросы:
     1.  Какой  в  данном  случае  порядок  налогообложения  доходов
физического лица от сдачи в аренду нежилого помещения?
     2.   Кто  в  данном  случае  является  плательщиком  налога  на
недвижимость? (рег. № 0106-05/2)
     
     Ответы:
     1. Порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом
от  сдачи  в  аренду имущества юридическому лицу, зависит  от  того,
является    указанная    деятельность    предпринимательской     (на
осуществление    которой    требуется   регистрация    в    качестве
индивидуального предпринимателя) либо нет.
     Так,   в  соответствии  с  п.  1  ст.  1  Гражданского  кодекса
Республики   Беларусь   предпринимательская   деятельность   -   это
самостоятельная   деятельность   юридических   и   физических   лиц,
осуществляемая  ими в гражданском обороте от своего имени,  на  свой
риск  и  под  свою  имущественную ответственность и направленная  на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
вещей,  произведенных,  переработанных или приобретенных  указанными
лицами  для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг,
если  эти  работы  или услуги предназначаются для реализации  другим
лицам и не используются для собственного потребления.
     Таким  образом,  если деятельность физического  лица  по  сдаче
помещения  в  аренду соответствует всем вышеперечисленным  признакам
предпринимательской   деятельности,  то  физическое   лицо   обязано
зарегистрироваться   в   качестве  индивидуального   предпринимателя
Республики Беларусь.
     Если    же    эта    деятельность   не   обладает    признаками
предпринимательской   деятельности,  то   регистрации   в   качестве
индивидуального   предпринимателя  не  требуется  и  налогообложение
полученных доходов производится в следующем порядке.
     Согласно  ст.  2  Закона от 21 декабря 1991  г.  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» (с изменениями и дополнениями)  (далее  -
Закон) объектом налогообложения является совокупный доход физических
лиц  в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной
валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года.
     В  соответствии  с  подпунктом 3.1 п. 3  Инструкции  о  порядке
исчисления   и   уплаты  подоходного  налога   с   физических   лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля  2002  г.  №  16 (с изменениями и дополнениями),  для  целей
исчисления   подоходного   налога  под  доходом   физического   лица
понимаются  любые  получаемые  (начисляемые)  денежные  средства   и
материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате
оплаты  за  счет  средств  юридических лиц  (включая  предприятия  с
иностранными  инвестициями  и  иностранные  юридические  лица),   их
филиалов,   представительств  и  других  обособленных  подразделений
независимо  от  подчиненности  и форм собственности,  индивидуальных
предпринимателей,  а также лиц, осуществляющих частную  нотариальную
деятельность,   стоимости   различного   рода   путевок,   курсовок,
медицинских  или  бытовых услуг, удешевления  питания,  приобретения
проездных  билетов,  разного рода абонементов, экскурсий,  платы  за
учебу  в  учебных  заведениях,  в том числе  сумма  арендной  платы,
получаемой арендодателем.
     Если в течение календарного года доходы физического лица в виде
арендной  платы  получены им по месту его  основной  работы,  то  их
обложение подоходным налогом производится источником выплаты  дохода
(юридическим  лицом  -  арендатором) при  выплате  таких  доходов  в
соответствии с главой 2 Закона. Налог исчисляется и удерживается  по
ставкам, указанным в п. 1 ст. 6 Закона.
     Согласно  главе  2 Положения о составе расходов  и  порядке  их
исключения  из  сумм авторских вознаграждений и  из  других  доходов
физических  лиц, утвержденного приказом Государственного  налогового
комитета,    Министерства    экономики,    Министерства    финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  28  июля  1999  г.  №
185/73/204/174/102/262 (в редакции от 5 января 2002 г. № 2/1/1/1/2),
в  состав расходов, связанных с получением доходов от сдачи в аренду
(субаренду) имущества, включаются:
     расходы,  произведенные на капитальный ремонт  имущества  (если
законодательством  или  договором  обязанности  по   несению   таких
расходов не возложены на арендатора (нанимателя);
     расходы, произведенные на текущий ремонт и содержание имущества
(если  законодательством или договором обязанности по несению  таких
расходов возложены на арендодателя (наймодателя).
     В  расходы,  связанные с получением доходов от сдачи  в  аренду
(субаренду),  наем  (поднаем)  имущества,  включаются  произведенные
арендатором (нанимателем) и возмещенные арендодателем (наймодателем)
расходы:
     на улучшение этого имущества при условии, что законодательством
либо   договором   обязанности  по  возмещению   затрат   арендатора
(нанимателя),   связанных  с  произведенным  улучшением   имущества,
возложены на арендодателя (наймодателя);
     на производство капитального ремонта имущества, находящегося  в
аренде (найме), в случае, когда необходимость такого ремонта явилась
следствием чрезвычайной ситуации (авария, стихийное бедствие и  др.)
и  факт  свершения указанного события и его последствия подтверждены
документами.
     Не включаются в состав расходов, связанных с получением доходов
от   сдачи   в   аренду   (субаренду),  наем  (поднаем)   имущества,
обязательные  для собственника имущества платежи (страховые  взносы,
пошлины, сборы).
     Расходы,  связанные  с получением доходов  от  сдачи  в  аренду
(наем)  части  имущества, исключаются пропорционально размеру  части
сданного в аренду (наем) имущества.
     Из  доходов,  полученных  от сдачи в аренду  (субаренду),  наем
(поднаем)   имущества,   исключаются  фактически   произведенные   и
документально подтвержденные расходы.
     Однако  согласно  главе 4 вышеназванного  Положения  исключение
названных   расходов,   как  и  определение   размера,   подлежащего
исключению, осуществляется налоговым органом при перерасчете  налога
исходя  из  совокупного годового дохода на основании  представляемой
физическим  лицом  декларации о совокупном  годовом  доходе.  Размер
фактически   произведенных   расходов,  подлежащих   исключению   из
полученных  доходов,  определяется налоговым  органом  на  основании
представляемых физическим лицом документов (их копий).
     Исходя  из вышеизложенного доходом, подлежащим налогообложению,
признается  вся  сумма  денежных  средств,  подлежащая   к   выплате
арендодателю, а понесенные физическим лицом - арендодателем  расходы
по   содержанию  сданного  в  аренду  имущества  могут  быть  учтены
налоговым  органом  при пересчете подоходного  налога  на  основании
поданной  декларации  и  при  условии представления  документов  (их
копий) о произведенных расходах.
     2.  Согласно  ст. 1 Закона от 23 декабря 1991 г. «О  налоге  на
недвижимость» (с изменениями и дополнениями) плательщиками налога на
недвижимость  являются организации, определенные п. 2 ст.  13  Общей
части Налогового кодекса Республики Беларусь, и физические лица.
     Статьей  2  Закона «О налоге на недвижимость» установлено,  что
налогом    облагается   стоимость   основных   средств,   являющихся
собственностью  или  находящихся во владении плательщиков,  объектов
незавершенного   строительства,  а  также  стоимость   принадлежащих
физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых  помещений
(квартир,  комнат),  надворных  построек,  гаражей,  иных  зданий  и
строений.
     Таким   образом,   так  как  нежилое  помещение   находится   в
собственности   физического  лица,  это  физическое  лицо   является
плательщиком налога на недвижимость.
     
                                                          Н.Н.МАГЕР,
                                                           экономист


30.05.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 20, с.72 (опубликован - 30.05.2005)