ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
М.В.ЛАЗАРЬ,
начальник экспертно-правового
отдела юридического управления
Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь
РЕЦЕНЗЕНТ И.С. АНДРЕЮК,
заместитель начальника
юридического управления
Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь
Налоговые обязательства умершего лица, объявленного умершим,
безвестно отсутствующим, недееспособным могут быть возложены на
наследников, опекунов и других лиц. В случае неисполнения,
ненадлежащего исполнения указанных обязательств к таким лицам может
быть применена ответственность.
Как установлено ст. 40 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь (далее - НК), налоговое обязательство умершего
физического лица исполняется его наследником (наследниками). Причем
НК не относит наследников к числу плательщиков, они являются лицами,
обязанными исполнить налоговое обязательство плательщика - умершего
физического лица (обязанные лица). НК устанавливает следующие
условия отнесения наследников к обязанным лицам:
- во-первых, налоговое обязательство должно быть исполнено
наследниками, принявшими наследство;
- во-вторых, налоговое обязательство исполняется в пределах
стоимости наследуемого имущества, а в случае принятия наследства
несколькими наследниками - также и пропорционально доле в
наследстве.
Поскольку НК устанавливает правопреемство по долгам
наследодателя только относительно налогового обязательства, т.е. по
уплате налога, сбора (пошлины), обязанности по уплате наследником
(наследниками) причитающихся с умершего пеней не возникает.
Гражданское законодательство допускает несколько способов
принятия наследства (ст. 1070 Гражданского кодекса Республики
Беларусь (далее - ГК)):
- подачей нотариусу по месту открытия наследства заявления
наследника о принятии наследства или заявления о выдаче
свидетельства о праве на наследство;
- фактическое вступление во владение или управление
наследственным имуществом.
Наследниками могут быть физические и юридические лица, а также
Республика Беларусь и ее административно-территориальные единицы.
Юридические лица, Республика Беларусь и ее административно-
территориальные единицы могут быть наследниками только по завещанию
(ст. 1037 ГК).
При наличии всех вышеперечисленных условий наследник
(наследники) должен уплатить причитающиеся к уплате налоги, сборы
(пошлины) не позднее двух месяцев со дня принятия наследства (часть
первая п. 1 ст. 40 НК). Названный срок установлен для добровольного
исполнения наследниками налогового обязательства умершего
физического лица. В течение этого срока наследник (наследники)
обязан обратиться в налоговый орган по месту постановки физического
лица (умершего) на учет с заявлением о получении информации о
наличии задолженности по налоговому обязательству умершего
физического лица, а налоговый орган в течение пяти дней обязан
проинформировать названных лиц о наличии и размере задолженности.
По истечении двухмесячного срока для добровольного исполнения
наследником (наследниками) налогового обязательства умершего
физического лица налоговый орган вправе применить следующие способы
обеспечения исполнения налогового обязательства, предусмотренные гл.
5 НК:
- начислить пени. Пени начисляются за каждый календарный день
просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока
исполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за
днем истечения периода для добровольного исполнения налогового
обязательства умершего физического лица (два месяца со дня принятия
наследства). Как установлено ст. 52 НК, пени за каждый день
просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога,
сбора (пошлины). Процентная ставка пеней принимается равной 1/360
ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь,
действующей на день исполнения налогового обязательства;
- приостановить операции по счетам в банке. Решение о
приостановлении операций обязанного лица по счету в банке
принимается руководителем налогового органа в случае неисполнения
обязанным лицом в установленные сроки налогового обязательства.
Причем могут быть приостановлены операции по счетам наследников как
физических лиц (в том числе и индивидуальных предпринимателей), так
и юридических;
- наложить арест на имущество обязанного лица. Решение о
наложении ареста принимается руководителем налогового органа в
случае неисполнения обязанным лицом в установленные сроки налогового
обязательства и наложение ареста производится в порядке,
установленном п. 5-12 ст. 54 НК.
Необходимо отметить, что такие способы обеспечения исполнения
налогового обязательства, уплаты пеней, как залог имущества и
поручительство, имеют место только в случае изменения плательщику
(иному обязанному лицу) сроков уплаты налогов, сборов (пошлин),
уплаты пеней и предоставления государственной поддержки в форме
отсрочки, рассрочки, налогового кредита и применяются в практике
налоговых органов достаточно редко.
Помимо применения вышеперечисленных способов обеспечения
исполнения налогового обязательства налоговые органы вправе
принудительно исполнить налоговое обязательство умершего физического
лица путем взыскания с наследника (наследников) причитающихся к
уплате налога, сбора (пошлины) в бесспорном порядке, если
наследником (наследниками) является юридическое лицо; в судебном
порядке, если наследник (наследники) - физическое лицо. Кроме того,
если наследником (наследниками) является юридическое лицо, взыскание
налога, сбора (пошлины) может быть произведено со счета его
дебитора, которым, в свою очередь, может быть как юридическое, так и
физическое лицо.
Налоговые органы осуществляют контроль за исполнением
налогового обязательства умершего физического лица наследниками,
принявшими наследуемое имущество умершего, как на основании
информации, имеющейся в налоговом органе, так и поступившей от
органов, должностные лица которых уполномочены совершать
нотариальные действия, о нотариальном удостоверении права на
наследство. Указанные органы и частные нотариусы обязаны
представлять такую информацию в налоговый орган по месту своего
нахождения в силу требований п. 5 ст. 67 НК.
Наследники, не исполнившие в установленном порядке налоговое
обязательство умершего физического лица, могут быть привлечены к
экономической и административной ответственности.
Так, согласно Указу Президента Республики Беларусь от 22
января 2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по регулированию
налоговых отношений» неуплата или неполная уплата в установленный
срок суммы налога, сбора (пошлины) наследником - юридическим лицом
влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от
неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых
величин (подп. 1.6 п. 1), на должностное лицо такого юридического
лица и наследника - физическое лицо - штрафа в размере от 4 до 20
базовых величин (подп. 2.6 п. 2).
Все вышеизложенное справедливо при исполнении налогового
обязательства физического лица, объявленного умершим.
В случае отсутствия наследника (наследников) либо его (их)
отказе от принятия наследства, а также, если размер налогового
обязательства умершего физического лица превышает стоимость
наследуемого имущества, непогашенная сумма задолженности по
налоговому обязательству умершего физического лица признается
безнадежным долгом и списывается в порядке, установленном
законодательством. Соответствующий акт Главы государства подготовлен
Министерством по налогам и сборам и внесен в установленном порядке в
Совет Министров Республики Беларусь.
Исполнение обязательств физического лица, признанного
безвестно отсутствующим или недееспособным, возложено:
- на лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства;
- или непосредственно на орган опеки и попечительства.
Необходимо обратить внимание, что названные лица (далее -
уполномоченные лица) обязываются не только исполнить налоговое
обязательство таких физических лиц, т.е. уплатить налог, сбор
(пошлину), но и уплатить пени. Исполнение налогового обязательства,
уплата пеней производится за счет имущества физического лица,
признанного безвестно отсутствующим или недееспособным.
Срок для добровольной уплаты названных платежей не должен
превышать трех месяцев со дня признания физического лица безвестно
отсутствующим или недееспособным. Для выполнения возложенных
обязанностей уполномоченные лица направляют в налоговый орган по
месту своего нахождения не позднее пяти рабочих дней со дня принятия
соответствующего решения сведения о признании физического лица
безвестно отсутствующим или недееспособным. Налоговый орган по месту
учета такого физического лица обязан сообщить о наличии
неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и об
обязанности указанных уполномоченных лиц исполнить в установленном
порядке налоговое обязательство, уплатить пени вместо такого
физического лица.
В случае неуплаты, неполной уплаты в установленный срок
налога, сбора (пошлины), пени налоговые органы вправе применять
способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты
пеней, принудительно исполнить налоговое обязательство, взыскать
пени, а также привлечь уполномоченных лиц к ответственности,
установленной вышеназванным Указом.
Задолженность по налоговому обязательству физического лица,
признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, а также не
уплаченные им пени при недостаточности (отсутствии) имущества этого
физического лица для исполнения его налогового обязательства, уплаты
пеней в части, превышающей стоимость указанного имущества,
признаются безнадежным долгом и списываются в порядке, установленном
законодательством.
При принятии решения об отмене признания физического лица
безвестно отсутствующим, отмене решения об объявлении физического
лица умершим или принятии решения о признании физического лица
дееспособным со дня принятия указанного решения возобновляются
действие ранее не исполненного и списанного налогового
обязательства, начисление (включая ранее начисленные) пеней (п. 3
ст. 40 НК).
04.10.2004 г.
Право Беларуси, 2004 г., № 36, с.75
