ПЕРЕХОД НА ВЗИМАНИЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
                    ПО ПРИНЦИПУ СТРАНЫ НАЗНАЧЕНИЯ
     
                                                        Т.С.ШАМКУТЬ, 
                                             главный государственный 
                                          налоговый инспектор отдела 
                                      налогообложения индивидуальных 
                                                предпринимателей МНС
     
     Вопрос:
     Каким   будет  порядок  уплаты  косвенных  налогов   субъектами
хозяйствования, применяющими упрощенную систему налогообложения, при
импорте  товаров из Российской Федерации после перехода на  взимание
косвенных  налогов  по  принципу страны назначения  в  отношениях  с
Российской Федерацией? (рег. № 0564-04)
     
     Ответ:
     После   вступления  в  силу  Соглашения  между   Правительством
Республики   Беларусь  и  Правительством  Российской   Федерации   о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг, подписанного 15 сентября 2004 г. в
г.  Астане  (далее  -  Соглашение),  будет  осуществлен  переход  на
взимание   косвенных  налогов  (налога  на  добавленную   стоимость,
акцизов)  по  принципу  страны  назначения  при  взимании  косвенных
налогов в отношениях с Российской Федерацией.
     Принцип  страны  назначения  означает  освобождение  от  налога
экспортируемых   (вывозимых)   товаров   и   взимание   налога    по
импортируемым (ввозимым) товарам.
     В   условиях   отмены  таможенного  оформления  и   таможенного
контроля на внутренних границах взимание косвенных налогов при ввозе
товаров  из  Российской  Федерации  будет  производиться  налоговыми
органами  согласно Положению о порядке взимания косвенных налогов  и
механизме  контроля  за  их  уплатой при перемещении  товаров  между
Республикой  Беларусь и Российской Федерацией (далее  -  Положение),
являющемуся неотъемлемой частью межправительственного Соглашения.
     При  этом  налоговые  органы республики обязаны  будут  взимать
косвенные  налоги  при  ввозе  товаров плательщиками,  в  том  числе
применяющими специальные режимы налогообложения (упрощенная  система
налогообложения  для  субъектов малого предпринимательства  является
специальным режимом налогообложения).
     При  импорте  товаров  на  территорию  Республики  Беларусь   с
территории  Российской Федерации косвенные налоги будут взиматься  в
Республике   Беларусь,   за  исключением   товаров,   ввозимых   для
переработки    с   последующим   вывозом   продуктов    переработки,
перемещаемых   транзитом,   а   также  товаров,   которые   согласно
законодательству Республики Беларусь не подлежат налогообложению при
ввозе на территорию Республики Беларусь.
     В  соответствии  с  Положением взимание  косвенных  налогов  по
товарам,  ввозимым  на территорию Республики Беларусь  с  территории
Российской  Федерации, осуществляется налоговыми органами  по  месту
постановки на учет плательщиков.
     Исключение  составляют лишь случаи, когда  акцизы  взимаются  в
соответствии  с законодательством таможенными органами (в  настоящее
время   это   касается  товаров,  подлежащих  маркировке   акцизными
марками).
     Косвенные налоги по ввозимым на территорию Республики  Беларусь
товарам    исчисляются    плательщиком   по    налоговым    ставкам,
устанавливаемым законодательством Республики Беларусь  (в  настоящее
время ставки НДС - 18 и 10 процентов), и уплачиваются не позднее 20-
го  числа  месяца, следующего за месяцем принятия на учет  ввезенных
товаров.
     Плательщики,   в  том  числе  применяющие  упрощенную   систему
налогообложения,  ввозящие товары из Российской  Федерации,  обязаны
представить в налоговые органы соответствующие налоговые  декларации
не  позднее  20-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия  на
учет ввезенных товаров.
     Одновременно    с    налоговой   декларацией   налогоплательщик
представляет в налоговый орган следующие документы:
     -  заявление  о  ввозе  товара в трех экземплярах  с  указанием
сведений   о  поставщике  товара,  виде  договора,  заключенного   с
поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость,
а  также  расчет налоговой базы и суммы начисленного налога.  Первый
экземпляр  остается в налоговом органе, второй и  третий  экземпляры
возвращаются    плательщику   с   отметками    налогового    органа,
подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о  наличии
освобождения   в   отношении  товаров,  которые  в  соответствии   с
законодательством  Республики Беларусь не  подлежат  налогообложению
при  ввозе  на  таможенную территорию Республики  Беларусь).  Третий
экземпляр направляется плательщиком поставщику товара;
     -  выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую  уплату
налога по ввезенным товарам;
     -  договор (его копию), на основании которого товар ввозится  с
территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь;
     -  транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с
территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь;
     -   счета-фактуры  российских  налогоплательщиков  с   отметкой
налогового органа Российской Федерации.
     Уплаченные  при ввозе товаров суммы косвенных налогов  подлежат
вычетам плательщиками Республики Беларусь в порядке, предусмотренном
законодательством Республики Беларусь.
     Поскольку     индивидуальные    предприниматели,    применяющие
упрощенную  систему налогообложения, не являются  плательщиками  НДС
при  реализации товаров, то суммы НДС, уплаченного при ввозе товаров
на  территорию  Республики Беларусь из Российской  Федерации,  будут
относиться ими на увеличение стоимости этих товаров.
     При   заполнении   налоговой   декларации   следует   правильно
определить налоговую базу.
     Так,  для целей уплаты НДС налоговая база определяется на  дату
принятия   на   учет  ввезенных  товаров  (но  не   позднее   срока,
установленного законодательством) как сумма стоимости  приобретенных
товаров,  включая  затраты  на  транспортировку  и  доставку  данных
товаров, подлежащих уплате акцизов.
     Стоимостью   приобретенных  товаров   является   цена   сделки,
фактически  уплаченная или подлежащая уплате поставщику за  ввозимый
товар.
     Стоимостью   продуктов  переработки,  ввезенных  с   территории
государства одной стороны на территорию государства другой  стороны,
является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.
     При  определении  стоимости  приобретенных  товаров  (продуктов
переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если  такие
расходы не были включены в цену сделки):
     а)   расходы  по  доставке  товара,  в  том  числе  расходы  на
транспортировку,   погрузку,  выгрузку,  перегрузку,   перевалку   и
экспедирование товаров;
     б) страховая сумма;
     в)  стоимость  контейнеров и (или) другой многооборотной  тары,
не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое  с
оцениваемыми товарами;
     г)    стоимость   упаковки,   включая   стоимость   упаковочных
материалов и работ по упаковке.
     Для  обложения акцизами налоговой базой является объем ввозимых
подакцизных  товаров  в натуральном выражении, в  отношении  которых
установлены  твердые (специфические) ставки акцизов, либо  стоимость
ввозимых   подакцизных  товаров,  в  отношении  которых  установлены
адвалорные ставки акцизов.
     Следует  отметить, что Соглашение вступает в силу  одновременно
с    даты   получения   последнего   письменного   уведомления    по
дипломатическим   каналам   о   выполнении   сторонами   необходимых
внутригосударственных процедур (предположительно  с  1  января  2005
г.).
     Соглашение  будет применяться в отношении товаров,  отгруженных
с  даты  вступления  его в силу (независимо от даты  оплаты  за  эти
товары).
     В  случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов,  уплаты
таких  налогов  в  более поздний срок по сравнению  с  установленным
Соглашением  налоговые органы вправе взыскивать косвенные  налоги  и
пени   в   размере,  устанавливаемом  законодательством   Республики
Беларусь,   а   также   применять  способы  обеспечения   исполнения
обязательств   по   уплате   косвенных   налогов,   пеней   и   меры
ответственности,    установленные    законодательством    Республики
Беларусь.
     
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц -
                                    начальник отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                МНС)


20.12.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 47, с.6