ПОРЯДОК  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  НЕРЕЗИДЕНТОВ
                      В  РЕСПУБЛИКЕ  КАЗАХСТАН
     
                                              Е.М.БЕЛОВА,    главный
                                 государственный налоговый инспектор
                                               отдела международного
                                                      сотрудничества
                                             и применения таможенных
                                                        платежей МНС
     
     Согласно   принципам  международного  права  взимание   налогов
правомерно  только  тогда, когда субъект или объект  налогообложения
непосредственно подпадает под действие права государства.  Налоговая
юрисдикция  государства  основывается  в  первую  очередь   на   его
суверенитете,  и  каждое  государство  определяет  обязательную  для
выполнения  на  всей  территории структуру системы  налогообложения,
размеры налоговых платежей и порядок их взимания.
     Почти   во   всех   странах   существуют   налоговые   правила,
регулирующие  налоговый  режим для резидентов  данного  государства,
действующих  за  границей,  и  для  иностранных  налогоплательщиков,
действующих  в  стране.  Страны  СНГ  не  являются  исключением.   В
настоящей   статье  отражены  особенности  налогообложения   доходов
нерезидентов в Республике Казахстан, которые регулируются  Налоговым
кодексом.
     В  Налоговом  кодексе  Республики Казахстан  (далее  -  НК  РК)
определен  перечень  доходов из источника в Республике  Казахстан  и
установлены определенные правила начисления налогов на эти доходы.
     Доходы,   получаемые   иностранными   юридическими   лицами   в
Республике  Казахстан,  подлежат  налогообложению  через  постоянное
учреждение  или облагаются налогом на доходы у источника  выплаты  в
зависимости от деятельности, которую ведет иностранная фирма, или от
того, какого рода доходы получает  - активные или пассивные.
     Активные  доходы - это те доходы, которые получены в результате
осуществления   иностранным   юридическим   или   физическим   лицом
самостоятельно  или  через  третьих лиц какой-либо  деятельности  на
территории Республики Казахстан.
     Источник    выплаты   пассивных   доходов,   а    зачастую    и
приблизительная  сумма дохода заранее известны, и  их  получение  не
связано   с   активной  коммерческой  деятельностью  нерезидента   в
Казахстане.  К  пассивным доходам, имеющим однотипный  и  регулярный
характер,    относятся,   например,   периодически    (неоднократно)
выплачиваемые  проценты  по  кредитным  соглашениям   и   депозитным
вкладам, дивиденды по акциям, ценным бумагам.
     Различают налогообложение доходов:
     юридических  лиц  -  нерезидентов, не  связанных  с  постоянным
местопребыванием в Республике Казахстан;
     юридических  лиц - нерезидентов, осуществляющих деятельность  в
Республике Казахстан через постоянное учреждение;
     физических  лиц  -  нерезидентов,  не  связанных  с  постоянным
учреждением в Республике Казахстан;
     физических      лиц      -     нерезидентов,     осуществляющих
предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан.
     Доходы   юридического  лица  -  нерезидента   без   постоянного
местопребывания в Республике Казахстан подлежат обложению подоходным
налогом  у  источника выплаты без осуществления вычетов по следующим
ставкам:
     дивиденды,  доходы  от  доли  участия  и  вознаграждения  -  15
процентов;
     страховые   премии,  выплачиваемые  по  договорам   страхования
рисков, - 10 процентов;
     страховые  премии,  выплачиваемые по договорам  перестрахования
рисков,  и  доходы  от оказания транспортных услуг  в  международных
перевозках - 5 процентов;
     другие доходы - 20 процентов.
     Не подлежат налогообложению у источника выплаты:
     выплаты,   связанные  с  поставкой  товаров  по  внешнеторговым
операциям на территорию Республики Казахстан;
     доходы  от  оказания  услуг, связанных с открытием  и  ведением
корреспондентских счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов
по ним;
     доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;
     доходы от операций с государственными ценными бумагами;
     выплаты,  связанные  с  корректировкой  по  качеству  стоимости
реализации  сырой  нефти, транспортируемой по единой  трубопроводной
системе за пределы Республики Казахстан;
     суммы  накопленных  (начисленных)  вознаграждений  по  долговым
ценным  бумагам, оплаченные покупателями-резидентами (не эмитентами)
нерезидентам при их покупке.
     Постоянные  учреждения  регистрируются в  налоговых  органах  и
являются  самостоятельными  плательщиками  всех  налогов  и  сборов,
предусмотренных  налоговым законодательством  Республики  Казахстан.
Порядок  определения налогооблагаемого дохода, исчисления  и  уплаты
корпоративного подоходного налога с юридического лица - нерезидента,
осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение,  осуществляется  по  следующей  схеме:  налогооблагаемый
доход  -  совокупный  годовой доход - вычеты. В  совокупный  годовой
доход   включаются  все  виды  доходов  налогоплательщика,   которые
относятся к доходам юридического лица - нерезидента.
     На  вычеты  относятся  расходы,  непосредственно  связанные   с
получением дохода от деятельности в Республике Казахстан, независимо
от  того,  понесены  они в Казахстане или за  его  пределами  (кроме
установленных НК РК).
     На   вычеты   не  относятся  суммы,  предъявленные  постоянному
учреждению в виде:
     роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование  или
предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной
собственностью этого юридического лица - нерезидента;
     комиссионных доходов за услуги;
     вознаграждений  по  займам,  предоставленным  этим  юридическим
лицом - нерезидентом;
     расходов,  не  связанных с получением доходов  от  деятельности
юридического лица - нерезидента в Республике Казахстан;
     документально не подтвержденных расходов;
     управленческих  и  общеадминистративных  расходов  юридического
лица   -   нерезидента,  понесенных  не  на  территории   Республики
Казахстан.
     Юридические     лица    -    нерезиденты    при     определении
налогооблагаемого  дохода  от деятельности  в  Республике  Казахстан
через постоянное учреждение могут отнести на вычеты управленческие и
общеадминистративные расходы, понесенные как в Республике Казахстан,
так  и  за ее пределами, только в том случае, если это предусмотрено
положениями  международного договора, и при  наличии  подтверждающих
документов.
     Доходы   физического  лица  -  нерезидента,  не   связанные   с
постоянным  учреждением  такого  лица,  подлежат  налогообложению  у
источника выплаты, кроме:
     доходов  от  индивидуальной  предприниматель-ской  деятельности
через постоянное учреждение в Республике Казахстан;
     вознаграждения по банковским депозитам;
     выплат,   связанных  с  поставкой  товаров  по   внешнеторговым
операциям на территорию Республики Казахстан;
     доходов от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;
     доходов от операций с государственными ценными бумагами;
     сумм   накопленных  (начисленных)  вознаграждений  по  долговым
ценным  бумагам  при их покупке, оплаченных покупателями-резидентами
(не эмитентами) нерезидентам.
     Исчисление,   удержание   и   уплату   подоходного   налога   в
государственный  бюджет  обязано  производить  лицо,  в  том   числе
нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через
постоянное учреждение (налоговый агент), выплачивающее доходы.
     При     осуществлении     индивидуальной    предпринимательской
деятельности  в  Республике  Казахстан через  постоянное  учреждение
физическое  лицо  - нерезидент является плательщиком индивидуального
подоходного  налога, который уплачивается путем  внесения  авансовых
платежей.
     Физические  лица - нерезиденты, получающие доходы из источников
в Республике Казахстан, не обложенные подоходным налогом у источника
выплаты,    осуществляющие   предпринимательскую   деятельность    в
Республике  Казахстан более тридцати календарных дней или получающие
доходы  из  источников  в Республике Казахстан  свыше  500  месячных
расчетных  показателей в течение налогового периода, представляют  в
налоговые  органы по месту пребывания декларацию по  индивидуальному
подоходному налогу.
     В  целях  упрощения  применения и  администрирования  налоговых
конвенций  в  НК  РК предусмотрена процедура осуществления  платежей
подоходного налога через условные банковские вклады. Согласно данной
процедуре суммы подоходного налога у источника выплаты, удерживаемые
с  доходов  нерезидентов, осуществляющих деятельность  в  Республике
Казахстан   в   пределах   временных  ограничений,   предусмотренных
налоговыми конвенциями, подлежат перечислению на условные банковские
вклады  в  казахстанских банках на основании заключаемых  договоров.
При выполнении условий налоговых конвенций нерезидент представляет в
налоговые   органы  заявление  на  возврат  удержанного  подоходного
налога,  и в случае достоверности информации, указанной в заявлении,
суммы  удержанных  налогов  с банковскими вознаграждениями  подлежат
возврату нерезиденту. В обратном случае суммы налога перечисляются в
доход бюджета.
     Данное    положение   НК   РК   предотвращает   уклонение    от
налогообложения путем применения норм налоговых конвенций, поскольку
первоначально   предполагается  удержание  подоходного   налога   до
представления  нерезидентами доказательств правомерности  применения
положений налоговых конвенций, и дает возможность налоговым  органам
осуществлять    проверку   информации   относительно    деятельности
нерезидентов.
     

                                        (Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
                                  начальник управления международных
                                            налоговых отношений МНС)


26.01.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 17, с.24
Вестник-инфо, 2004 г., № 3, с.65 (опубликован - 26.01.2004)