13.    С    20.01.2004   по   13.02.2004   у    индивидуального
предпринимателя проводилась выездная налоговая проверка правильности
исчисления,  полноты  и  своевременности уплаты  налогов  за  период
1997-2003  годы. В результате проверки выявлены нарушения налогового
законодательства,  вследствие  чего  индивидуальный  предприниматель
должен  заплатить допричисленную сумму налога, штраф  в  трехкратном
размере  за сокрытие налогов в соответствии с п. 5 ст. 9  Закона  «О
налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», санкции в
размере 10 процентов и пени.
     
     Вопрос:
     Правомерны  ли действия налоговых органов в связи с вступлением
в силу Указа Президента от 22 января 2004 г. № 36? (рег. № 0126-04)
     
     Ответ:
     Исходя  из   п.  24  Порядка организации и проведения  проверок
(ревизий)    финансово-хозяйственной   деятельности   и   применения
экономических санкций, утвержденного Указом Президента от 15  ноября
1999  г.  №  673  (в редакции от 6 декабря 2001 г. № 722),  субъекты
предпринимательской деятельности привлекаются к  ответственности  на
основании    актов    законодательства,    действующих    во   время
совершения правонарушения. Исключение составляют случаи, когда  акты
законодательства   смягчают   или   отменяют   ответственность    за
экономические  правонарушения.  Такие  акты  законодательства  имеют
обратную  силу, т.е. распространяются на правонарушения, совершенные
до  вступления  этих актов в силу, если за такие нарушения  не  были
применены     экономические    санкции.    Акты    законодательства,
устанавливающие  или усиливающие ответственность, обратной  силы  не
имеют.
     Согласно подпункту 1.7 п. 1 Указа Президента от 22 января  2004
г.   №   36  «О  дополнительных  мерах  по  регулированию  налоговых
отношений» (далее - Указ) неуплата или неполная уплата плательщиком,
иным  обязанным  лицом  суммы налога, сбора  (пошлины),  совершенная
путем занижения, сокрытия налоговой базы, влечет наложение штрафа на
индивидуального  предпринимателя  в  размере  сорока  процентов   от
неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее двух базовых
величин.
     Сокрытие,  занижение объектов налогообложения в соответствии  с
п.  5  ст.  9  Закона  от 20 декабря 1991 г. «О  налогах  и  сборах,
взимаемых  в  бюджет  Республики Беларусь» (далее  -  Закон)  влечет
наложение  штрафа  в  трехкратном размере общей  суммы  налогов  или
сборов,     исчисленных    из    сокрытых,    заниженных    объектов
налогообложения.
     Исходя  из вышеназванных составов правонарушений возможно,  что
санкция,  исчисленная в размере, установленном Указом (подпункт  1.7
п.  1),  окажется меньше санкции, исчисленной по п. 5 ст. 9  Закона.
Наличие  такой  ситуации,  когда  за  период  с  момента  совершения
правонарушения  и  до  момента его выявления и  решения  вопроса  об
ответственности      законодательство,     устанавливающее      меры
ответственности,   претерпевало  изменения   в   сторону   смягчения
ответственности,  побудило  налоговые  органы  нормативно  закрепить
вопрос   о   действии   актов  законодательства,   предусматривающих
экономическую  ответственность, во  времени.  Частью  третьей  п.  2
Положения   о   применении  экономических  санкций,    утвержденного
постановлением   Государственного  налогового  комитета  от  31  мая
2000  г.  №  50 (в редакции постановления Министерства по налогам  и
сборам  от 4 марта 2004 г. № 36) (далее - Положение), предусмотрено,
что  подпункт  1.7  п. 1 Указа распространяется  на  правонарушения,
совершенные  до  27  января 2004 г., за которые  не  были  применены
экономические  санкции,  если экономическая санкция,  исчисленная  в
соответствии  с  названным подпунктом Указа и  Положением,  является
меньшей  по  размеру,  чем  экономическая  санкция,  исчисленная   в
соответствии с законодательством, действовавшим во время  совершения
правонарушения.  Применяя законодательство, налоговые  органы  будут
делить проверяемый период на период до 27.01.2004 (вступление в силу
Указа)  и  на  период  с этой даты и по фактам  сокрытия,  занижения
налоговой  базы (ранее - объекта налогообложения), имевшим  место  в
первый  период,  проводить расчет санкций по правилам  п.  5  ст.  9
Закона  и  по правилам подпункта 1.7 п. 1 Указа. По итогам сравнения
этих санкций должна применяться наименьшая из них.
     Таким  образом,  инспекция МНС обязана пересмотреть  решение  о
применении экономических санкций к индивидуальному предпринимателю в
соответствии с изложенным порядком.
                                                                    
                                                         М.В.ЛАЗАРЬ,
                                       начальник экспертно-правового
                                                          отдела МНС
                                          (Согласовано: И.С.АНДРЕЮК,
                                              заместитель начальника
                                        юридического управления МНС)


28.06.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 24, с.43