Вопросы:
     Какой  порядок  формирования отпускной  цены  приобретенного  в
Российской  Федерации бензина и дизельного топлива? Как  включать  в
отпускную  цену  налог с продаж автомобильного топлива  и  налог  на
приобретение  бензина и дизтоплива? Какой порядок  отражения  данных
налогов  в  товарно-транспортной накладной и в бухгалтерском  учете?
(рег. № 0090-05)
     
     Ответ:
     Порядок  формирования отпускной цены на ввозимые на  территорию
нашей  республики товары определен Положением о порядке формирования
и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Министерства
экономики  от  22 апреля 1999 г. № 43 (с изменениями и дополнениями)
(далее - Положение).
     Согласно   п.   2.13  Положения  отпускные   цены   на   товары
иностранного производства, предназначенные для дальнейшей продажи на
территории  республики, формируются на внутреннем  рынке  субъектами
хозяйствования - импортерами.
     Отпускные  цены на товары иностранного производства формируются
исходя  из  контрактных цен, расходов по импорту, иных  расходов  по
осуществлению  оптовой деятельности, налогов и неналоговых  платежей
согласно налоговому и бюджетному законодательству, прибыли с  учетом
конъюнктуры рынка.
     Подпунктом  1.8  п.  1 ст. 10 Закона от 18 ноября  2004  г.  «О
бюджете  Республики Беларусь на 2005 год» установлено,  что  местный
налог   на   приобретение  бензина  и  дизельного  топлива  вводится
областными и Минским городским Советами депутатов.
     В  соответствии  с  вышеуказанным Законом  налоговая  база  для
исчисления  налога определяется как стоимость бензина  и  дизельного
топлива  исходя  из цен реализации без включения  в  них  налога  на
приобретение бензина и дизельного топлива.
     Таким   образом,  сумма  налога  на  приобретение   бензина   и
дизельного  топлива налоговыми агентами определяется исходя  из  цен
реализации  топлива  с  учетом налога  на  добавленную  стоимость  и
исключается из выручки от реализации топлива при исчислении налогов,
сборов  и  иных  платежей, уплачиваемых в бюджет  и  государственные
целевые бюджетные фонды.
     Оптовые   надбавки,   торговые   наценки,   налог   с    продаж
автомобильного  топлива  и  налог  на  добавленную   стоимость   при
дальнейшей реализации топлива рассчитываются к стоимости  бензина  и
дизельного  топлива  с  учетом  налога  на  приобретение  бензина  и
дизтоплива.
     Положением    также   определено   требование   к   составлению
экономического обоснования цены на товар.
     В   бухгалтерском   учете   у  налогового   агента   налог   на
приобретение  бензина  и  дизельного  топлива  отражается  следующим
образом:
     
     Д-т 90 «Реализация» - на сумму начисленного налога
     К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
     
     Д-т 51 «Расчетный  счет»  -  на  сумму поступившей  выручки  от
             реализации топлива
     К-т 90 «Реализация»
     
     Д-т 68 «Расчеты  по  налогам и сборам» - на сумму перечисленных
             в   бюджет  сумм  налога  на  приобретение  бензина   и
             дизельного топлива
     К-т 51 «Расчетный счет»
     
     Налог  на  приобретение бензина и дизельного топлива выделяется
отдельной   строкой   в   платежных  инструкциях   и   в   графе   2
специализированной  формы  ТТН-1  (нефть);  в   графе   4   товарно-
транспортной  накладной  типовой формы  ТТН-1  после  указания  цены
единицы   продукции   изготовителя  (импортера)  отдельной   строкой
производится  запись: «в том числе налог на приобретение  бензина  и
дизельного топлива - … руб.».
     В  соответствии  с  Инструкцией о порядке исчисления  и  уплаты
налога  с продаж автомобильного топлива, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 10 января 2001  г.  №  5  (с
изменениями  и  дополнениями)  (далее -  Инструкция),  плательщиками
налога  с  продаж  автомобильного топлива (далее - налог  с  продаж)
являются реализующие на территории Республики Беларусь автомобильное
топливо    юридические   лица   Республики   Беларусь,   иностранные
юридические лица и международные организации, простые товарищества и
индивидуальные  предприниматели. Согласно п. 17 Инструкции  налог  с
продаж выделяется отдельной строкой в платежных инструкциях, а также
на   ярлыках  и  ценниках,  выставляемых  торгующими  организациями.
Пунктом  18  Инструкции  определено,  что  сумма  налога  с   продаж
включается  в  цену  автомобильного топлива. В  случае  приобретения
топлива  с учетом этого налога при дальнейшей его реализации  уплата
налога с продаж не производится.
     Порядок  отражения  в  бухгалтерском  учете  налога  с   продаж
установлен  постановлением Министерства финансов от 31 декабря  2003
г.  №  192.  Расчеты  с  бюджетом по налогу с продаж  автомобильного
топлива  отражаются  на  счете 68 «Расчеты  по  налогам  и  сборам»,
субсчет «Налог с продаж автомобильного топлива».
     Для  учета  уплаченных  сумм налога с продаж  при  приобретении
автомобильного  топлива  используется счет  76  «Расчеты  с  разными
дебиторами  и  кредиторами», субсчет «Налог с продаж  автомобильного
топлива».
     Начисление    налога    с    продаж   автомобильного    топлива
производителем  или  импортером  автомобильного  топлива   при   его
реализации  производится по моменту отражения выручки от  реализации
топлива и отражается бухгалтерской проводкой
     
     Д-т 90 «Реализация»
     К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
     
     При   перечислении  налога  с  продаж  в  бюджет   составляется
следующая бухгалтерская запись:
     
     Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
     К-т 51 «Расчетный счет»
     
                                                          Н.Н.КАНУС,
                                                   бухгалтер-эксперт
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                  отчетности Минфина
                                         (Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                 отчетности Минфина)


22.08.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 30, с.87 (опубликован - 22.08.2005)