ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ
ПО БАНКОВСКИМ СЧЕТАМ
О.В.НЕСТЕРОВА,
главный юрисконсульт отдела
исковой работы и систематизации
законодательства МНС
Приостановление операций налоговыми органами
Одним из способов обеспечения исполнения налогового
обязательства является приостановление операций по счетам. В
соответствии со ст. 53 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая
часть) (далее - НК) приостановлением операций по счетам в банке
признается действие налогового органа, ограничивающее право
плательщика (иного обязанного лица) распоряжаться денежными
средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, а
также право этого лица на открытие новых счетов в этом же или другом
банке.
Приостановление операций по счетам плательщика налогов, сборов
(пошлин) (иного обязанного лица) в банке и (или) небанковских
кредитно-финансовых организациях производится на основании
соответствующего постановления начальника (заместителя начальника)
инспекции МНС по форме согласно приложению 1 к постановлению
Министерства по налогам и сборам от 19 декабря 2003 г. № 117 «О
порядке обеспечения исполнения и принудительного исполнения
налогового обязательства, уплаты пеней, а также обеспечения
исполнения и принудительного исполнения решений о наложении
административных взысканий и экономических санкций» (с изменениями и
дополнениями от 23 марта 2004 г. № 43) (далее - постановление №
117).
Постановление о приостановлении операций по счетам плательщика
налогов, сборов (пошлин) (иного обязанного лица) в банке и (или)
небанковской кредитно-финансовой организации выносится в трех
экземплярах, один из которых направляется в банк, другой остается в
инспекции МНС, третий вручается плательщику (иному обязанному лицу).
Решение налогового органа о приостановлении операций
плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке
незамедлительно направляется в банк и подлежит безусловному
исполнению банком.
Необходимо обратить внимание, что приостановление операций по
счетам производится вне зависимости от вида счета. Поэтому операции
могут приостанавливаться и по счетам в белорусских рублях, и по
счетам в иностранной валюте.
Согласно п. 2 ст. 53 НК приостановление операций плательщика
(иного обязанного лица) по его счетам в банке принимается
руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в
случаях:
1) неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в
установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней;
2) непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в
налоговые или таможенные органы налоговых либо таможенных деклараций
(расчетов) по налогам, сборам (пошлинам);
3) непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в
налоговые органы документов бухгалтерского учета, специальных
разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения
налоговой проверки.
Как видим, данное право налоговых органов претерпело
существенные изменения. Исключены такие обстоятельства, как
установление фактов получения средств от занятия запрещенной
деятельностью или от осуществления деятельности без соответствующего
разрешения (лицензии), а также от предпринимательской деятельности,
осуществляемой без государственной регистрации и без постановки на
налоговый учет. Кроме того, перечень документов, непредставление
которых может повлечь приостановление операций по банковским счетам,
носит неисчерпывающий характер.
Приостановление операций по счетам плательщика (иного
обязанного лица) в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой
организации отменяется соответствующим постановлением начальника
(заместителя начальника) инспекции МНС по форме согласно приложению
2 к постановлению № 117; оно также выносится в трех экземплярах.
Приостановление операций таможенными органами
Приостановить операции по банковским счетам имеют право не
только налоговые органы. Таможенный кодекс Республики Беларусь
предусматривает, что Государственный таможенный комитет по
представлению таможенного органа вправе принять решение о
приостановлении операций по счетам плательщика. Основанием для
принятия такого решения является попытка уклонения от уплаты
таможенных платежей. Данное приостановление является обязательным
для исполнения банками и иными кредитными учреждениями и действует
до момента фактической уплаты таможенных платежей, к которым
согласно ст. 18 Таможенного кодекса относятся таможенная пошлина,
налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие
платежи, взимаемые таможенными органами в порядке, установленном
законодательством Республики Беларусь.
В соответствии со ст. 4 НК Государственный таможенный
комитет и таможни являются участниками налоговых отношений. Действие
ст. 53 НК «Приостановление операций по счетам в банке»
распространяется также на таможенные органы. В развитие положений
указанной статьи Государственный таможенный комитет постановлением
от 28 января 2004 г. № 9 утвердил Инструкцию о возникновении и
прекращении налогового обязательства, возникновении и прекращении
обязательства по уплате процентов, возникновении и погашении
таможенной задолженности и задолженности по процентам. Глава 16
указанной Инструкции устанавливает особенности приостановления
операций по счетам таможенными органами. Так, ограничение права
должника на распоряжение денежными средствами, находящимися или
поступающими на его счета в банке, не распространяется на операции,
связанные с исполнением этим лицом налогового обязательства, уплатой
экономических санкций, а также на операции с платежами, которые
производятся вне очереди в соответствии с подпунктом 2.1 п. 2
порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными
предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом
Президента от 29 июня 2000 г. № 359.
Решение о приостановлении операций должника по его счетам в
банке принимается Председателем (заместителем Председателя)
Государственного таможенного комитета, начальником (заместителем
начальника) таможни в случае неисполнения в установленные сроки
налогового обязательства, неуплаты пеней по форме согласно
приложению 23 к вышеуказанной Инструкции. Данное решение
направляется в банк, обслуживающий должника, заказным почтовым
отправлением с уведомлением о вручении, а копия его - должнику
заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.
Приостановление операций должника по его счетам в банке действует с
момента получения банком решения о приостановлении операций до
погашения должником таможенной задолженности, уплаты пеней в полном
объеме либо до отмены данного решения.
Ответственность банков за неисполнение решений
налоговых и таможенных органов
Невыполнение, ненадлежащее выполнение банком решения
налогового или таможенного органа о приостановлении операций по
счетам плательщика (иного обязанного лица) являются основанием для
привлечения этого банка и (или) его должностных лиц к
ответственности, установленной законодательными актами.
В соответствии с Указом Президента от 22 января 2004 г. № 36
(далее - Указ № 36) открытие банком счета организации или
индивидуальному предпринимателю при наличии у банка решения
налогового органа о приостановлении операций по счетам этих лиц
влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере от 130 до 200
базовых величин; исполнение банком при наличии у него решения
налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика,
налогового агента, иного обязанного лица их поручений на
перечисление средств другому лицу, не связанных с исполнением
обязанности по уплате налога, сбора (пошлины), пени, влечет
наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 процентов от
суммы, перечисленной в соответствии с поручением плательщика
(налогового агента, иного обязанного лица), но не более суммы
неисполненного обязательства по уплате налога, сбора (пошлины), пени
и не менее 10 базовых величин. Кроме того, должностные лица банка
будут нести административную ответственность. Так, подпунктом 2.13
п. 2 Указа № 36 установлено, что открытие банком счета организации
или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка решения
налогового органа о приостановлении операций по счетам этих лиц
влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 50
базовых величин. Исполнение банком при наличии у него решения
налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика,
налогового агента, иного обязанного лица их поручений на
перечисление средств другому лицу, не связанных с исполнением
обязанности по уплате налога, сбора (пошлины), пени, влечет
наложение штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 50 базовых
величин (подпункт 2.15 п. 2 Указа № 36).
Кроме указанных к банку могут быть применены иные меры
воздействия за нарушение законодательства. Статья 135 Банковского
кодекса Республики Беларусь устанавливает, что в случаях нарушения
банком или небанковской кредитно-финансовой организацией нормативных
правовых актов Республики Беларусь Национальный банк вправе
требовать, в частности, устранения выявленных нарушений, а также
приостановить на срок до одного года действие лицензии на
осуществление банком или небанковской кредитно-финансовой
организацией отдельных банковских операций. Поэтому контролирующие
органы при установлении фактов нарушения законодательства могут
направлять соответствующие сообщения в Национальный банк для
принятия мер.
Приостановление операций по решению Комитета
государственного контроля
Статья 14 Закона от 9 февраля 2000 г. «О Комитете
государственного контроля Республики Беларусь» предоставляет
Комитету государственного контроля и его территориальным органам
право выносить решения о приостановлении операций по расчетным и
иным счетам в банках в случаях:
необходимости обеспечения взыскания экономических санкций;
непредставления Комитету государственного контроля или его
территориальным органам деклараций о доходах и имуществе, лицензий и
других документов либо представления документов, содержащих
недостоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности,
начислении и уплате платежей в бюджет, осуществлении
внешнеэкономической деятельности;
отказа в допуске сотрудников Комитета государственного
контроля или его территориальных органов к проверке (ревизии);
установления фактов сокрытия прибыли (дохода) или иных
объектов налогообложения;
отсутствия документов о государственной регистрации
(перерегистрации), предусмотренных законодательством Республики
Беларусь.
Кроме того, структурное подразделение Комитета
государственного контроля - Департамент финансовых расследований
обладает правом приостанавливать операции по счетам в случаях,
предусмотренных Законом от 4 июня 2001 г. «Об органах финансовых
расследований Республики Беларусь»: представления субъектами
налогообложения недостоверной информации о своей деятельности либо
непредставления (или отказа в представлении) деклараций и
документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, а также
выявления фактов сокрытия (занижения) прибыли (дохода) или иных
объектов налогообложения либо получения средств от занятия
запрещенной деятельностью или от осуществления деятельности без
соответствующего разрешения (лицензии), когда его получение
обязательно, а равно от предпринимательской деятельности,
осуществляемой без государственной регистрации и без постановки на
налоговый учет.
Как видим, по сравнению с налоговыми органами Комитет
государственного контроля и его территориальные органы обладают
более широкими полномочиями для приостановления операций по счетам.
Приостановление операций иными органами
Законодательство в ряде случаев предоставляет государственным
органам право приостанавливать операции по счетам в отношении
некоторых категорий субъектов хозяйствования.
В соответствии с Законом от 3 июня 1993 г. «О страховании»
орган государственного надзора за страховой деятельностью вправе
приостанавливать операции страховых и перестраховочных организаций
по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных
учреждениях в случаях их деятельности без регистрации либо
соответствующей лицензии или систематического нарушения страховой
или перестраховочной организацией требований действующего страхового
законодательства, неисполнения его предписаний, осуществления
запрещенных законодательными актами Республики Беларусь операций
либо операций, выходящих за пределы прав страховой или
перестраховочной организации.
Право приостанавливать операции по счетам предоставлено также
Министерству финансов и его территориальным органам. Согласно ст. 22
Закона от 4 июня 1993 г. «О бюджетной системе Республики Беларусь и
государственных внебюджетных фондах» Министерство финансов, местные
финансовые органы в установленном порядке имеют право давать
обязательные для исполнения банками указания о приостановлении
расходных операций по банковским счетам распорядителей средств по
бюджету и государственным внебюджетным фондам при нарушении ими
законодательства Республики Беларусь.
(Согласовано: И.С.АНДРЕЮК, заместитель
начальника юридического
управления МНС)
17.05.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 18, с.35 (опубликован - 17.05.2004)
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 18, с.53
