29.  В  организацию  обратились  работники  за  вычетом  из  их
доходов сумм, затраченных на обучение своих детей, поскольку:
     а)  ребенок  получает  платное  первое  высшее  образование  по
заочной форме обучения (имеет основное место работы);
     б)  дочь  получает платное первое высшее образование по заочной
форме  обучения  и находится в отпуске по уходу за  детьми  (супруга
нет).
     
     Вопрос 1:
     Можно  ли  произвести вычеты и требуется ли  справка  налоговых
органов?  Каким  документом  подтверждается  отсутствие  у   ребенка
источника доходов?
     
     Работник  получает  платное  первое высшее  образование,  ранее
получил платное среднее специальное образование.
     
     Вопрос 2:
     Льгота  при  расчете  подоходного  налога  предоставляется  при
получении  только одного платного образования или и в первом,  и  во
втором случаях?
     
     Ответы:
     1.  Право на вычет сумм из доходов, уплаченных обучающимся  при
получении  им  платного  первого высшего или  среднего  специального
образования  в  образовательных  учреждениях  Республики   Беларусь,
предусмотрено в подпункте 2.6 п. 2 ст. 3 Закона от 21  декабря  1991
г. «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции от 9 марта 1999
г.  (далее  -  Закон)  (подпункт  8.6  п.  8  Инструкции  о  порядке
исчисления   и   уплаты  подоходного  налога   с   физических   лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля  2002  г.  №  16  (с изменениями и  дополнениями)  (далее  -
Инструкция).   При  наличии  у  физического  лица   -   обучающегося
самостоятельного  источника  дохода,  являющегося  для  него  местом
основной   работы,   «учебный   вычет»   такому   физическому   лицу
производится  в  течение календарного года этими  источниками  также
самостоятельно,  т.е.  без  справки  на  осуществление  вычета   при
исчислении подоходного налога, ранее выдаваемой налоговыми органами.
Указанный порядок предусмотрен постановлением Совета Министров от 23
января   2003  г.  №  76  «О  внесении  изменения  и  дополнений   в
постановление  Совета Министров Республики Беларусь  от  6  сентября
2001  г.  №  1330».  Его  родители у  своего  нанимателя  в  течение
календарного года вычет получить не могут.
     Основанием  для получения вычета являются следующие  документы:
справка    образовательного    учреждения    Республики    Беларусь,
подтверждающая,  что  налогоплательщик  является  студентом  данного
образовательного  учреждения и получает первое  высшее  или  среднее
специальное  образование; копия договора на оказание образовательных
услуг   на   платной  основе,  а  также  документы,   подтверждающие
фактическую   оплату   образовательных  услуг,   причем   необходимо
представить как подлинник, так и копию.
     При  нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком
до  достижения ребенком трехлетнего возраста из получаемого  пособия
вычет  «учебных  расходов» не производится, так как само  пособие  в
соответствии с подпунктом 1.1 п. 1 ст. 3 Закона является доходом, не
подлежащим  налогообложению. Хотя первоочередное  право  такое  лицо
имеет, так как нахождение в указанном отпуске сохраняет за ним место
основной работы и нанимателем в течение календарного года могут быть
произведены какие-либо выплаты, подлежащие налогообложению, например
премия.
     В  указанной ситуации вычет можно получить одному из  родителей
обучающегося (по  их  выбору), но только по  истечении  календарного
года  и  при  условии,  что  этим  родителем  будет  представлена  в
налоговый  орган  по  месту его жительства декларация  о  совокупном
годовом   доходе.   Для  получения  вычета  кроме  вышеперечисленных
документов,  необходимо представить справку с места основной  работы
обучающегося,  подтверждающую, что вычет им в  течение  календарного
года  не  получен (п. 3 Положения о порядке осуществления налоговыми
органами  вычета  сумм  из  доходов физических  лиц  при  исчислении
подоходного  налога,  утвержденного постановлением  Министерства  по
налогам и сборам от 17 февраля 2003 г. № 10).
     Родители  лица, обучающегося на заочной форме, имели  бы  право
на  «учебный вычет» в течение календарного года, если бы их ребенок-
студент   не  имел  места  основной  работы.  Требование  каких-либо
документов   для  подтверждения  физическим  лицом   -   обучающимся
отсутствия    у    него   источника   выплаты    дохода    налоговым
законодательством не установлено.
     Кроме  того,  в  целях  налогообложения  доходы,  вычитаемые  в
соответствии с п. 8 Инструкции (п. 2 ст. 3 Закона) (в данном  случае
это  «учебный вычет»), рассматриваются как сокрытые физическим лицом
от  налогообложения в случае, если такими вычетами  физическое  лицо
воспользовалось  в отношении доходов, полученных  от  двух  и  более
источников, в нарушение подпункта 9.3 п. 9 Инструкции (подпункт  3.3
п. 3 ст. 3 Закона).
     Однако  подпунктом  9.6  п.  9  Инструкции  предусмотрено,  что
ответственность за правомерность получения вычетов в соответствии  с
пп.  7  и  8  Инструкции  (пп. 1 и 2 ст. 3  Закона)  возлагается  на
физическое  лицо. Получение физическим лицом в нарушение  указанного
подпункта вычета доходов в размерах, превышающих установленные пп. 7
и  8  Инструкции  (пп.  1  и  2 ст. 3 Закона),  рассматривается  как
несвоевременная  уплата  налога.  Несвоевременно  уплаченные   суммы
налога взыскиваются с начислением пени и финансовой санкции.
     2.  При  получении  физическим лицом платного  первого  высшего
образования  при  наличии  полученного им  ранее  платного  среднего
специального  образования при условии, что  оба  образования  должны
быть  получены  в  образовательных учреждениях Республики  Беларусь,
физическое лицо имеет право на вычет сумм, уплаченных им  в  течение
отчетного  календарного  года  этим  обоим  учебным  заведениям   за
получение  как первого высшего, так и первого среднего  специального
образования.
     
                                  И.В.ШИБУТ, главный государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                   исчисления подоходного налога МНС
                                                                    
                           (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ, заместитель
                               начальника управления налогообложения
                                                 физических лиц МНС)
                                                                    
                                                                    
                                                                    


29.03.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 12, с.76 (опубликован - 29.03.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 20, с.68