КОММЕНТАРИЙ
          к Закону от 29 декабря 2000 г. № 3-З "О внесении
 изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики
     Беларусь" (Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г.
           № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость")
     
     1.  Пункт 1 ст. 3 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в
редакции  Закона  от  16 ноября 1999 г. № 324-З),  предусматривающий
необложение  этим  налогом  оборотов  по  реализации  на  территории
Республики   Беларусь  товаров  (работ,  услуг)   для   официального
пользования  иностранными дипломатическими  и  приравненными  к  ним
представительствами или для личного пользования  дипломатического  и
(или)  административно-технического персонала этих  представительств
(включая  проживающих  вместе  с ними  членов  их  семей),  дополнен
положением,   определяющим  механизм  освобождения  этих   оборотов,
согласно   которому   освобождение   производится   путем   возврата
(возмещения)    сумм   налога   на   добавленную   стоимость    этим
представительствам.
     Данный  механизм  обусловлен техническими  проблемами,  которые
затрудняют  прямое  освобождение от налога на добавленную  стоимость
оборотов   по   реализации   товаров  (работ,   услуг)   иностранным
дипломатическим и приравненным к ним представительствам, поскольку в
этих случаях возникает необходимость у субъектов предпринимательской
деятельности  в  идентификации покупателя товаров (работ,  услуг)  в
качестве относящегося к иностранным дипломатическим и приравненным к
ним представительствам.
     Механизм   возврата   (возмещения)  сумм   налога   изложен   в
методических  указаниях «О порядке исчисления  и  уплаты  налога  на
добавленную   стоимость»,  утвержденных  приказом   Государственного
налогового  комитета от 13 декабря 1999 г. № 310,  согласно  которым
иностранные  дипломатические и приравненные к ним  представительства
для  возмещения  налога, уплаченного по товарам (работам,  услугам),
приобретенным  для  личного  пользования  дипломатического  и  (или)
административно-технического   персонала   этих    представительств,
включая  проживающих  вместе с ними членов  их  семей,  представляют
подтверждающие документы о сделанных покупках в налоговый  орган  по
месту регистрации.
     Сумма   налога,   подлежащая   возврату,   рассчитывается    по
соответствующим  расчетным  ставкам  (16,67%,  9,09%)  от  стоимости
товаров  (работ,  услуг),  включающей сумму  налога  на  добавленную
стоимость.
     При  этом  с  1  января 2001 г. освобождение данной  реализации
производится  путем возврата (возмещения) сумм налога, выделенных  в
документах, указанным потребителям.
     Следовательно,  если суммы налога на добавленную  стоимость  не
выделены  продавцом в документах, подтверждающих стоимость  покупок,
то    возврат    (возмещение)   сумм   этого   налога    иностранным
дипломатическим   и   приравненным  к  ним   представительствам   не
производится.
     
     2.  Расширен перечень сумм, полученных уполномоченными органами
за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим
лицам  определенных прав, который включает также суммы  платежей  за
пользование  природными  ресурсами, налогов за  пользование  лесными
фондами   и   других   видов  платежей  в  бюджет,   государственные
внебюджетные и целевые бюджетные фонды.
     
     3.  Пункт  1  ст. 3 Закона «О налоге на добавленную  стоимость»
дополнен  положением, исключающим обложение налогом  на  добавленную
стоимость  перечисляемые  в  доход бюджета  средства  от  продажи  в
процессе   приватизации  имущества,  находящегося  в   собственности
Республики  Беларусь  и  административно-территориальных  единиц,  и
суммы  арендной платы от сдачи в аренду предприятий,  находящихся  в
государственной собственности.
     
     4.  Понятие  «квартплата» приведено в соответствие  с  Жилищным
кодексом Республики Беларусь.
     
     5.  С 1 января 2001 г. предусмотрено освобождение от налога  на
добавленную стоимость оборотов от реализации платных услуг  (работ),
оказываемых  (выполняемых) подразделениями  Министерства  внутренних
дел  Республики  Беларусь и объединением «Охрана»  при  Министерстве
внутренних  дел  Республики Беларусь. До этой даты  освобождение  от
налога на добавленную стоимость производилось только по оборотам  от
реализации   услуг,   оказываемых  подразделениями   службы   охраны
Министерства внутренних дел Республики Беларусь по охране объектов.
     
     6.   Подпункт  2.17.1  п.  2.17  ст.  3  Закона  «О  налоге  на
добавленную  стоимость» приведен в соответствие с положениями  Указа
от  25  июля  2000  г. № 416 «О некоторых вопросах  освобождения  от
налога  на  добавленную  стоимость», согласно  которому  обороты  по
реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ,  услуг)
собственного  производства  (за  исключением  подакцизных   товаров,
брокерских  и  иных посреднических услуг) организациями,  в  которых
численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от  списочной
численности  промышленно-производственного персонала  в  среднем  за
период, освобождаются от налога на добавленную стоимость.
     При  этом  освобождение  от  налога  на  добавленную  стоимость
указанных    оборотов    от   реализации   производится    у    всех
налогоплательщиков, в состав которых включены также и индивидуальные
предприниматели.
     
     7.  Законом от 31 января 2000 г. № 367-З  «О бюджете Республики
Беларусь  на  2000  год» было установлено, что в  2000  году  отпуск
топливоснабжающим организациям Республики Беларусь твердого  топлива
и  сжиженного  газа  для  продажи  населению,  а  также  продажа  их
населению производятся без налога на добавленную стоимость.
     Данное  положение  включено в Закон «О  налоге  на  добавленную
стоимость»  и  применяется не только один год, как предусматривалось
Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2000 год».
     
     8.  Поскольку освобождаемые от налога на добавленную  стоимость
ввозимые  товары могут быть не только использованы, но и реализованы
на  территории Республики Беларусь, п. 2 ст. 4 Закона «О  налоге  на
добавленную   стоимость»,  регламентирующий   условия   освобождения
ввозимых    товаров    от    налога   на   добавленную    стоимость,
распространяется  на  то,  что  товары,  ввезенные   на   таможенную
территорию   Республики   Беларусь   без   уплаты   налога,    могут
использоваться либо реализовываться только на территории  Республики
Беларусь  и  в  тех  целях, в связи с которыми  предоставлено  такое
освобождение   от  налогообложения.  В  иных  случаях  использование
указанных  товаров  допускается  с  разрешения  таможенного  органа,
произведшего таможенное оформление этих товаров, при условии  уплаты
налога  и  выполнения других требований, предусмотренных  таможенным
законодательством Республики Беларусь.
     
     9.  Установлен порядок определения налоговой базы по перевозкам
для  Белорусской железной дороги, согласно которому  налоговая  база
определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими
в  баланс  основной  деятельности  Белорусской  железной  дороги,  и
прироста  дебиторской  задолженности  Министерства  путей  сообщения
Российской Федерации и юридических лиц Республики Беларусь.
     
     10.  В  соответствии  с дополнением в п. 6  ст.  12  Закона  «О
налоге  на  добавленную  стоимость» разница между  суммой  налоговых
вычетов  и  общей  суммой  налога подлежит вычету  в  первоочередном
порядке  из  общей  суммы налога в следующем налоговом  периоде  или
зачету  либо  возврату  налогоплательщику  в  порядке,  определяемом
Советом Министров.
     
     11.  Выделение сумм налога на добавленную стоимость в платежных
документах, в том числе реестрах чеков, не производится.
     
     12.   До   1  января  2001  г.  при  реализации  экспортируемых
строительных   работ,  транспортных  услуг,  услуг  по  производству
товаров  из  давальческого сырья (материалов) вычеты  осуществляются
при   условии   выполнения  этих  работ  или  услуг   на   основании
соответствующего  договора, заключенного с  иностранным  юридическим
или  физическим лицом, и поступления выручки за реализованные работы
или  услуги в свободно конвертируемой валюте и российских рублях  на
счета   предприятий  и  индивидуальных  предпринимателей  в   банках
Республики Беларусь.
     При  реализации этих работ и услуг не на основании  договора  с
иностранным  юридическим  или физическим лицом  и  (или)  отсутствии
поступления  выручки за реализованные работы или услуги  в  свободно
конвертируемой  валюте и российских рублях на  счета  предприятий  и
индивидуальных предпринимателей в банках Республики Беларусь  вычеты
более сумм налога, исчисленных по реализации, не допускаются.
     С  1 января 2001 г. в связи с применением нулевой ставки налога
на  добавленную стоимость по данным экспортируемым работам и услугам
вычеты   производятся  в  порядке,  предусмотренном  для   оборотов,
облагаемых  по  этой ставке, независимо от наличия  соответствующего
договора,  заключенного  с  иностранным юридическим  или  физическим
лицом,  и  поступления выручки за реализованные работы или услуги  в
свободно   конвертируемой  валюте  и  российских  рублях  на   счета
предприятий  и  индивидуальных предпринимателей в банках  Республики
Беларусь.
     13.  Уплата  налога  на  добавленную  стоимость  по  перевозкам
Белорусской железной дорогой производится в централизованном порядке
в  сроки,  установленные Советом Министров, что  нашло  отражение  в
дополнении к ст. 8 Закона «О налоге на добавленную стоимость».
     
                                          А.В. Недоступ, заместитель 
                                      начальника отдела  методологии 
                                    косвенного налогообложения (ГНК)
     


24.01.2001 г.


Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 3, с.47