Организация   хозяйственным   способом   в   1991-1994    годах
производила  строительство  пристройки к  производственному  зданию,
которая  так и не была достроена. В 2004 году во избежание аварийной
ситуации пристройка была разобрана. Материалы, образовавшиеся  после
разборки, реализованы с начислением НДС по ставке 18 процентов.
     
     Вопрос:
     Правильно  ли  произведено  исчисление  налога  на  добавленную
стоимость при реализации материалов, бывших в употреблении? (рег.  №
1306-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  п.  11 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 31 января  2004  г.  №  16  (с
изменениями  и дополнениями) (далее - Инструкция № 16),  при  прочем
выбытии  основных  средств,  приобретенных  с  1  января  2000   г.,
налоговой  базой является остаточная стоимость основных  средств  за
вычетом  стоимости материальных ценностей, поступивших  в  связи  со
списанием   имущества   в   оценке  возможного   использования   или
реализации.   При   прочем   выбытии   незавершенного   капитального
строительства   и  неустановленного  оборудования  налоговой   базой
является  балансовая  стоимость на дату  выбытия  за  вычетом  суммы
переоценки,  проводимой  после 1 января 2000  г.  в  соответствии  с
постановлениями Правительства Республики Беларусь, а также стоимости
материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в
оценке возможного использования или реализации.
     Согласно  Инструкции  о порядке бухгалтерского  учета  основных
средств,  утвержденной постановлением Министерства  финансов  от  20
декабря  2001  г.  №  127  (с изменениями и дополнениями),  единицей
бухгалтерского  учета основных средств является  инвентарный  объект
основных   средств,   т.е.  объект  со  всеми   приспособлениями   и
принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а
также  обособленный  комплекс конструктивно  сочлененных  предметов,
представляющих  собой единое целое, предназначенный  для  выполнения
определенных самостоятельных функций.
     Затраты  на  модернизацию, реконструкцию, частичную ликвидацию,
дооборудование,  достройку, проведение технического диагностирования
с  соответствующим освидетельствованием учитываются по дебету  счета
08  «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции  с  кредитом
счетов  02  «Амортизация  основных  средств»,  10  «Материалы»,   60
«Расчеты  с  поставщиками и подрядчиками»,  76  «Расчеты  с  разными
дебиторами и кредиторами» и других счетов.
     По  завершении указанных работ затраты, учтенные  на  счете  08
«Вложения  во  внеоборотные активы», списываются в  дебет  счета  01
«Основные средства».
     Приемка   законченных   работ   по   достройке,   модернизации,
дооборудованию,  реконструкции,  частичной  ликвидации,   проведению
технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием
оформляется       актом       приемки-сдачи       отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-2).
     Учитывая   изложенное,  пристройка  должна   была   увеличивать
стоимость   имеющегося   основного  средства   (т.е.   производилась
реконструкция  здания) только в момент приемки  работ  по  достройке
здания.  При разборке недостроенной пристройки не происходит выбытие
основного    средства,    а   также   незавершенного    капитального
строительства.  В  связи  с  этим вышеприведенные  положения  п.  11
Инструкции № 16 при разборке пристройки не применяются.
     Согласно  подпункту  8.4 п. 8 Инструкции №  16  при  реализации
объектов  по ценам ниже остаточной стоимости (для основных  средств,
нематериальных    активов,   малоценных    и    быстроизнашивающихся
предметов),  по  ценам ниже цены приобретения (для приобретенных  на
стороне объектов) налоговая база определяется соответственно  исходя
из остаточной стоимости, цены приобретения.
     Цена  приобретения  объектов  определяется  путем  суммирования
фактически  произведенных  расходов на их  покупку,  за  исключением
налогов,  не  относимых  на  увеличение  стоимости  объектов.   Цена
приобретения безвозмездно полученных объектов определяется исходя из
рыночной стоимости на дату их оприходования.
     В  соответствии  с  п.  9 Инструкции № 16  налоговая  база  при
реализации произведенных плательщиком объектов определяется с учетом
требования  подпункта 8.4 п. 8 Инструкции № 16 независимо  от  формы
расчетов   как  стоимость  этих  объектов,  исчисленная  исходя   из
применяемых   цен  (тарифов)  на  объекты  с  учетом  акцизов   (для
подакцизных товаров) без включения в них налога.
     Подпунктом  5.1.1  п. 5 Инструкции № 16 также установлено,  что
объектом  налогообложения  признаются  обороты  по  передаче  внутри
организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных
нужд произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных
средств  и  нематериальных  активов,  для  собственного  потребления
непроизводственного  характера, стоимость которых  не  относится  на
издержки производства и обращения.
     Таким образом, обороты по реализации материалов, поступивших  в
связи с разборкой недостроенной пристройки, облагаются НДС по ставке
18  процентов.  При  этом  налоговая  база  определяется  исходя  из
фактической цены их реализации без учета налога.
     Следует  учитывать, что стоимость недостроенной пристройки,  не
покрываемая  ценой реализации (возможного использования) материалов,
включается  в  налоговую  базу  при  ее  отнесении  за  счет   любых
источников  (кроме  отнесения на затраты, участвующие  в  исчислении
облагаемой налогом прибыли).
     
                                                      Ю.В.КОНОВАЛОВ,
                                   главный государственный налоговый
                                     инспектор управления косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                           (Согласовано: Н.И.ИОНИДИ,
                                     начальник управления косвенного
                                                налогообложения МНС)


17.01.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 2, с.89 (опубликован - 17.01.2005)